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最新淺談往來賬在審計過程中的運用論文
淺談往來賬在審計過程中的運用
引言
往來賬指的是在企業(yè)經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的應收、應付款項、預收、預付款項及其他應收、應付款項，在資產(chǎn)負債表中它是一項重要的組成部分，往來賬的審計工作是會計審計內容的核心之一。往來賬是企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負債的重要項目，在經(jīng)營管理活動中不僅與營業(yè)收支、虛增（減）收支有關，還能反應出管理上的各種問題。我們可以通過往來賬的審計，對企業(yè)管理中的問題進行分析，提高企業(yè)經(jīng)營管理控制水平，維護企業(yè)的合法權益。所以科學、系統(tǒng)、有效的審計可以弄清企業(yè)債權債務關系，反映出資產(chǎn)、負債和所有者權益的真實性、合法性，有利于維護企業(yè)資產(chǎn)的安全；同時還可以提 高資金利用率，促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值。但是在實踐中，往來賬的審計經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)一些問題。
一、往來賬在管理中的問題在往來賬的審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些問題，主要在于其既與收入成本、潛在的盈虧有關，又能反應出管理中的各種問題，所以審計好往來賬對保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有實際意義。
1、往來賬的核對不及時要想管理好往來賬，企業(yè)就需要依據(jù)自身業(yè)務量的多少，按月、季、半年、年定期的進行對賬，進行及時有效的核對，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要及時溝通，找出具體原因，保障與關聯(lián)方相關賬目余額一致。但在實踐操作中，有些企業(yè)平時很少對賬，或者是根本就不對賬，到年底才對賬；有的企業(yè)甚至到年底在對賬時，發(fā)現(xiàn)缺少單據(jù)，為了盡快結賬應付了事。這樣就導致往來賬的余額逐年增加，賬目越來越不清晰，在查賬時由于難以核對賬目，很難取得函證，使查賬進度推遲，給企業(yè)產(chǎn)生不良影響，帶來經(jīng)濟損失。2、往來賬在管理、核算中的問題往來賬在管理方面的問題主要有：一是把一些捐贈款、其他額外收入截留，計入往來賬目中，在賬內形成小金庫；二是在結算時缺少必要的相關資料，如銷售合同原件等，就提前付款，導致給后期工作帶來麻煩，甚至帶來經(jīng)濟損失；三是單方面調整往來賬，使得關聯(lián)企業(yè)往來賬在核對時出現(xiàn)偏差，造成債權債務不符；四是把上級單位撥款直接計入其他應付款，難以真實反應權益；五是企業(yè)的應收、應付賬款的借貸余額與正常情況相悖，無法準確反映企業(yè)資產(chǎn)負債情況。3、相關負責人忽視往來賬的管理有的企業(yè)負責人，特別是主管財務工作的負責人忽視往來賬的管理，財務部門沒有針對往來賬來制定具體的崗位職責、工作程序，也沒有相應的獎罰制度約束。正是由于相關負責人的忽視，使得往來賬需要檢查時不檢查、需要審批時不審批，影響到了往來賬的日常核算工作。有的負責人認為往來賬在任何一個企業(yè)都有，而且還不少，由于在短期內很難結清，所以是否需要對賬不太重要。而有時經(jīng)辦人員、財務人員會發(fā)生變動，相關賬目無人繼續(xù)跟蹤，造成有的賬齡過長，難以區(qū)分責任，形成呆賬，最終可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失。
二、審計往來賬的要點針對往來賬的復雜性，在審計中要確定哪些要點，以保證問題的及時發(fā)現(xiàn)，提高審計效率，這是我們需要不斷去探索、思考的問題。
根據(jù)審計工作中的實踐情況，個人認為審計往來賬應該注重以下幾點：1、留意往來賬的非正常結轉現(xiàn)象我們要認真分析往來賬的科目，要重點關注年末把往來賬款計入到收入、支出類的項目；注意往來賬的科目之間異常結轉業(yè)務，查實其結轉理由是否充分，會計處理與有關規(guī)定是否符合。在實踐操作中我們會發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)會以向其他企業(yè)借款的名義將資金轉走，等過了幾年以后無法追回，在年末結轉時以無法追回為理由，將其轉為企業(yè)的支出進行銷賬，讓企業(yè)蒙受損失。對于這種情況，應該詳細審查其發(fā)生情況，弄清來龍去脈，查看是否有違法違規(guī)的行為。2、注重對關聯(lián)企業(yè)的往來賬的審查關聯(lián)企業(yè)間的往來賬是審計的重點關注對象。要注意幾個問題：一是關聯(lián)企業(yè)的往來賬款是否真實，如應收賬款是否虛增、合同的真實性、業(yè)務是否真正發(fā)生，保證往來賬的賬實相符；二是對出借資金等是否有違規(guī)情況；三有無存在長期掛賬虛增流動資產(chǎn)的情況，有的款項早已收回，但一直未在賬上反映。審查的重點內容有：一是對關聯(lián)企業(yè)往來賬項的金額、內容是否屬實進行審查，通過期末余額進行核對，特別是對長期連續(xù)相似的科目事項，將雙方的具體賬務、余額進行對比，查看是否存在問題，是否有違法違規(guī)行為；二是注意關聯(lián)企業(yè)間是否存在互轉往來賬的現(xiàn)象，通過往來賬的互轉形成賬外資金。3、關注往來賬在處理中的特殊情況在往來賬的審計中，要想查清掌握其財務處理中的特殊情況，就需要通過現(xiàn)金流這條線，查詢相關財務處理。因為不管在核算科目上怎樣操作，從往來賬的問題切入，堅持追根溯源，就能發(fā)現(xiàn)一些問題。例如：有的企業(yè)為了轉移資金，以其他企業(yè)借款為名義將資金轉給對方，把該筆轉款計入其他應收款，然后再以對外投資為名將該筆轉款計入長期投資，最后以投資虧損為由實現(xiàn)資金轉移。這時我們就要緊抓現(xiàn)金流這條線，深入開展審計，就能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。4、加強審計軟件的運用在審計中，將審計人員的專業(yè)判斷和啟用審計軟件中的相關系統(tǒng)進行模糊查詢結合起來，也會產(chǎn)生比較明顯的效果。有的收支不正規(guī)的項目，企業(yè)會在摘要欄里填寫一些簡單的字樣使其模糊，如“借款”、 “還款”等字樣，這時可以啟用審計軟件中的相關系統(tǒng)，查看銀行存款中的明細賬摘要中的內容是否有相似字樣，如果沒有相對應的字樣，根據(jù)專業(yè)判斷將其設定為可疑對象，然后詳細查看原始憑證，就能發(fā)現(xiàn)問題所在。還有“代收”、“代付”等字樣出現(xiàn)在往來明細賬摘要欄里，同樣需要成為審查的重點。
三、審計往來賬的方法
1、審查應收賬款的方法首先要重點審查應收賬款的真實性、合法性。通過對企業(yè)的經(jīng)營管理、內部監(jiān)控是否有效等進行詳細調查了解，并且對應收賬款的明細科目、金額分析判斷，確定需要審查的重點方向，圍繞正確授權審批、憑證和記錄、應收賬款不相容職務分離，以及內部審核等方面來進行審查。其次，對部分應收賬款進行函證。為了避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象，注冊會計師應親自寄發(fā)相關函證，當確定函證的范圍后，應該在總體上有所側重，以便在進行函證時突出應收賬款的主體。注冊會計師關注的函證對象有：金額大、賬齡長的項目，關聯(lián)方項目，交易頻繁但期末余額少的項目，異常項目等。2、審查應付賬款的方法審計人員可以通過應用分析性復核等方法，將編制的應付賬款明細與總賬數(shù)、明細賬的合計數(shù)進行核對，把應收賬款的期末余額進行對比，分析出其期末余額的變動是否具有合理性，對應付賬款的完整性、真實性做出初步判斷，從整體上給予應付賬款評價。然后對重點項目開展審計：一是對應付賬款確認是否有相關的發(fā)票、驗收證明、結算憑證等，特別是有無紅字沖減的現(xiàn)象，明晰有無虛列成本費用的行為；二是為了明晰有沒有未計入負責的項目，需要對材料、勞務等費用進行審查。要確認應付賬款的余額是否正確，可以通過以下項目進行函證：期末余額較大的項目；變動較大的賬戶；長期掛賬的項目；業(yè)務繁多而余額小的賬戶；賬證不符的項目；異常項目等。審計人員需要對函證的全過程負責監(jiān)控，對于規(guī)定期限內沒有回函的，繼續(xù)函證。對于那些重要項目函證多次未果的，應啟用其他審計方法確認債務的真實情況，如查看購貨合同、入庫單等原始憑證。3、審查預收、預付賬款的方法針對預收賬款的審查應重點注意以下方面：與預收賬款有關的銷售產(chǎn)品的發(fā)出情況；預付賬款在次年是否已經(jīng)確認收入情況；年末與預收賬款有關的合同真實性；賬齡超過1年的預收賬款（在一般行業(yè)里預收賬款的期限不能超過1年，超過1年就很有可能出現(xiàn)隱藏收入現(xiàn)象，應做重點審查）。針對預付賬款應當注重有關購貨合同的真實性，及對方企業(yè)的真實性進行審計，以便確認企業(yè)是否有隱瞞收入等情況。除此之外，還應關注預付賬款的相關制度，制度中對其審批程序有哪些規(guī)定，是否有違反制度規(guī)定向不符合條件的供貨方、沒簽合同的供貨方違規(guī)提前付款的情況；是否存在供貨方已履約發(fā)貨，企業(yè)已經(jīng)驗收，而企業(yè)卻仍將成本費用掛賬；是否與供貨商對賬出現(xiàn)大額偏差，但還沒有查明原因的。4、審查其他應收、應付賬款其他應收、應付賬款的往來賬絕大部分是非主營業(yè)務形成的，所以有的審計人員就沒有太注意它的重要性，導致其中一些問題被忽視。在其他應收賬款審查中要注意：是否有因缺少有關投資審批程序，而將投資性質的款項計入本科目的；是否有因規(guī)避金融監(jiān)管，而將對外借款計入本科目；是否有為了調節(jié)損益將費用掛賬的。對其他應付賬款的審查應注意：對于那些長期數(shù)額不變的，或者年初、年末數(shù)額變化很小的項目，應當查實是否是未結的收入；其他應付賬款的核算對象，是否有模糊不清的。
四、結論
在整個審計工作中往來賬的審計是至關重要的，它的工作量大、復雜性高，并且容易被企業(yè)利用出現(xiàn)問題，所以我們在往來賬的審查過程中必須要加大力度。這就需要把各種技巧方法運用到審計中，要善于思考、勤于總結，逐漸探索、掌握到一套科學、有效的審計辦法，在審計中才能事半功倍。同時，要做好往來賬的管理工作，還需要企業(yè)負責人、相關會計、辦事人員等密切配合，有關人員具備認真負責、積極向上的態(tài)度，這樣才能保障往來賬的審計工作順利進行。
淺談往來賬在審計過程中的運用
引言
往來賬指的是在企業(yè)經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的應收、應付款項、預收、預付款項及其他應收、應付款項，在資產(chǎn)負債表中它是一項重要的組成部分，往來賬的審計工作是會計審計內容的核心之一。往來賬是企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負債的重要項目，在經(jīng)營管理活動中不僅與營業(yè)收支、虛增（減）收支有關，還能反應出管理上的各種問題。我們可以通過往來賬的審計，對企業(yè)管理中的問題進行分析，提高企業(yè)經(jīng)營管理控制水平，維護企業(yè)的合法權益。所以科學、系統(tǒng)、有效的審計可以弄清企業(yè)債權債務關系，反映出資產(chǎn)、負債和所有者權益的真實性、合法性，有利于維護企業(yè)資產(chǎn)的安全；同時還可以提 高資金利用率，促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值。但是在實踐中，往來賬的審計經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)一些問題。
一、往來賬在管理中的問題在往來賬的審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些問題，主要在于其既與收入成本、潛在的盈虧有關，又能反應出管理中的各種問題，所以審計好往來賬對保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有實際意義。
1、往來賬的核對不及時要想管理好往來賬，企業(yè)就需要依據(jù)自身業(yè)務量的多少，按月、季、半年、年定期的進行對賬，進行及時有效的核對，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要及時溝通，找出具體原因，保障與關聯(lián)方相關賬目余額一致。但在實踐操作中，有些企業(yè)平時很少對賬，或者是根本就不對賬，到年底才對賬；有的企業(yè)甚至到年底在對賬時，發(fā)現(xiàn)缺少單據(jù)，為了盡快結賬應付了事。這樣就導致往來賬的余額逐年增加，賬目越來越不清晰，在查賬時由于難以核對賬目，很難取得函證，使查賬進度推遲，給企業(yè)產(chǎn)生不良影響，帶來經(jīng)濟損失。
2、往來賬在管理、核算中的問題往來賬在管理方面的問題主要有：一是把一些捐贈款、其他額外收入截留，計入往來賬目中，在賬內形成小金庫；二是在結算時缺少必要的相關資料，如銷售合同原件等，就提前付款，導致給后期工作帶來麻煩，甚至帶來經(jīng)濟損失；三是單方面調整往來賬，使得關聯(lián)企業(yè)往來賬在核對時出現(xiàn)偏差，造成債權債務不符；四是把上級單位撥款直接計入其他應付款，難以真實反應權益；五是企業(yè)的應收、應付賬款的借貸余額與正常情況相悖，無法準確反映企業(yè)資產(chǎn)負債情況。3、相關負責人忽視往來賬的管理有的企業(yè)負責人，特別是主管財務工作的負責人忽視往來賬的管理，財務部門沒有針對往來賬來制定具體的崗位職責、工作程序，也沒有相應的獎罰制度約束。正是由于相關負責人的忽視，使得往來賬需要檢查時不檢查、需要審批時不審批，影響到了往來賬的日常核算工作。有的負責人認為往來賬在任何一個企業(yè)都有，而且還不少，由于在短期內很難結清，所以是否需要對賬不太重要。而有時經(jīng)辦人員、財務人員會發(fā)生變動，相關賬目無人繼續(xù)跟蹤，造成有的賬齡過長，難以區(qū)分責任，形成呆賬，最終可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失。
二、審計往來賬的要點針對往來賬的復雜性，在審計中要確定哪些要點，以保證問題的及時發(fā)現(xiàn)，提高審計效率，這是我們需要不斷去探索、思考的問題。
根據(jù)審計工作中的實踐情況，個人認為審計往來賬應該注重以下幾點：1、留意往來賬的非正常結轉現(xiàn)象我們要認真分析往來賬的科目，要重點關注年末把往來賬款計入到收入、支出類的項目；注意往來賬的科目之間異常結轉業(yè)務，查實其結轉理由是否充分，會計處理與有關規(guī)定是否符合。在實踐操作中我們會發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)會以向其他企業(yè)借款的名義將資金轉走，等過了幾年以后無法追回，在年末結轉時以無法追回為理由，將其轉為企業(yè)的支出進行銷賬，讓企業(yè)蒙受損失。對于這種情況，應該詳細審查其發(fā)生情況，弄清來龍去脈，查看是否有違法違規(guī)的行為。
2、注重對關聯(lián)企業(yè)的往來賬的審查關聯(lián)企業(yè)間的往來賬是審計的重點關注對象。要注意幾個問題：一是關聯(lián)企業(yè)的往來賬款是否真實，如應收賬款是否虛增、合同的真實性、業(yè)務是否真正發(fā)生，保證往來賬的賬實相符；二是對出借資金等是否有違規(guī)情況；三有無存在長期掛賬虛增流動資產(chǎn)的情況，有的款項早已收回，但一直未在賬上反映。審查的重點內容有：一是對關聯(lián)企業(yè)往來賬項的金額、內容是否屬實進行審查，通過期末余額進行核對，特別是對長期連續(xù)相似的科目事項，將雙方的具體賬務、余額進行對比，查看是否存在問題，是否有違法違規(guī)行為；二是注意關聯(lián)企業(yè)間是否存在互轉往來賬的現(xiàn)象，通過往來賬的互轉形成賬外資金。
3、關注往來賬在處理中的特殊情況在往來賬的審計中，要想查清掌握其財務處理中的特殊情況，就需要通過現(xiàn)金流這條線，查詢相關財務處理。因為不管在核算科目上怎樣操作，從往來賬的問題切入，堅持追根溯源，就能發(fā)現(xiàn)一些問題。例如：有的企業(yè)為了轉移資金，以其他企業(yè)借款為名義將資金轉給對方，把該筆轉款計入其他應收款，然后再以對外投資為名將該筆轉款計入長期投資，最后以投資虧損為由實現(xiàn)資金轉移。這時我們就要緊抓現(xiàn)金流這條線，深入開展審計，就能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。
4、加強審計軟件的運用在審計中，將審計人員的專業(yè)判斷和啟用審計軟件中的相關系統(tǒng)進行模糊查詢結合起來，也會產(chǎn)生比較明顯的效果。有的收支不正規(guī)的項目，企業(yè)會在摘要欄里填寫一些簡單的字樣使其模糊，如“借款”、 “還款”等字樣，這時可以啟用審計軟件中的相關系統(tǒng)，查看銀行存款中的明細賬摘要中的內容是否有相似字樣，如果沒有相對應的字樣，根據(jù)專業(yè)判斷將其設定為可疑對象，然后詳細查看原始憑證，就能發(fā)現(xiàn)問題所在。還有“代收”、“代付”等字樣出現(xiàn)在往來明細賬摘要欄里，同樣需要成為審查的重點。
三、審計往來賬的方法
1、審查應收賬款的方法首先要重點審查應收賬款的真實性、合法性。通過對企業(yè)的經(jīng)營管理、內部監(jiān)控是否有效等進行詳細調查了解，并且對應收賬款的明細科目、金額分析判斷，確定需要審查的重點方向，圍繞正確授權審批、憑證和記錄、應收賬款不相容職務分離，以及內部審核等方面來進行審查。其次，對部分應收賬款進行函證。為了避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象，注冊會計師應親自寄發(fā)相關函證，當確定函證的范圍后，應該在總體上有所側重，以便在進行函證時突出應收賬款的主體。注冊會計師關注的函證對象有：金額大、賬齡長的項目，關聯(lián)方項目，交易頻繁但期末余額少的項目，異常項目等。
2、審查應付賬款的方法審計人員可以通過應用分析性復核等方法，將編制的應付賬款明細與總賬數(shù)、明細賬的合計數(shù)進行核對，把應收賬款的期末余額進行對比，分析出其期末余額的變動是否具有合理性，對應付賬款的完整性、真實性做出初步判斷，從整體上給予應付賬款評價。然后對重點項目開展審計：一是對應付賬款確認是否有相關的發(fā)票、驗收證明、結算憑證等，特別是有無紅字沖減的現(xiàn)象，明晰有無虛列成本費用的行為；二是為了明晰有沒有未計入負責的項目，需要對材料、勞務等費用進行審查。要確認應付賬款的余額是否正確，可以通過以下項目進行函證：期末余額較大的項目；變動較大的賬戶；長期掛賬的項目；業(yè)務繁多而余額小的賬戶；賬證不符的項目；異常項目等。審計人員需要對函證的全過程負責監(jiān)控，對于規(guī)定期限內沒有回函的，繼續(xù)函證。對于那些重要項目函證多次未果的，應啟用其他審計方法確認債務的真實情況，如查看購貨合同、入庫單等原始憑證。
3、審查預收、預付賬款的方法針對預收賬款的審查應重點注意以下方面：與預收賬款有關的銷售產(chǎn)品的發(fā)出情況；預付賬款在次年是否已經(jīng)確認收入情況；年末與預收賬款有關的合同真實性；賬齡超過1年的預收賬款（在一般行業(yè)里預收賬款的期限不能超過1年，超過1年就很有可能出現(xiàn)隱藏收入現(xiàn)象，應做重點審查）。針對預付賬款應當注重有關購貨合同的真實性，及對方企業(yè)的真實性進行審計，以便確認企業(yè)是否有隱瞞收入等情況。除此之外，還應關注預付賬款的相關制度，制度中對其審批程序有哪些規(guī)定，是否有違反制度規(guī)定向不符合條件的供貨方、沒簽合同的供貨方違規(guī)提前付款的情況；是否存在供貨方已履約發(fā)貨，企業(yè)已經(jīng)驗收，而企業(yè)卻仍將成本費用掛賬；是否與供貨商對賬出現(xiàn)大額偏差，但還沒有查明原因的。
4、審查其他應收、應付賬款其他應收、應付賬款的往來賬絕大部分是非主營業(yè)務形成的，所以有的審計人員就沒有太注意它的重要性，導致其中一些問題被忽視。在其他應收賬款審查中要注意：是否有因缺少有關投資審批程序，而將投資性質的款項計入本科目的；是否有因規(guī)避金融監(jiān)管，而將對外借款計入本科目；是否有為了調節(jié)損益將費用掛賬的。對其他應付賬款的審查應注意：對于那些長期數(shù)額不變的，或者年初、年末數(shù)額變化很小的項目，應當查實是否是未結的收入；其他應付賬款的核算對象，是否有模糊不清的。
四、結論
在整個審計工作中往來賬的審計是至關重要的，它的工作量大、復雜性高，并且容易被企業(yè)利用出現(xiàn)問題，所以我們在往來賬的審查過程中必須要加大力度。這就需要把各種技巧方法運用到審計中，要善于思考、勤于總結，逐漸探索、掌握到一套科學、有效的審計辦法，在審計中才能事半功倍。同時，要做好往來賬的管理工作，還需要企業(yè)負責人、相關會計、辦事人員等密切配合，有關人員具備認真負責、積極向上的態(tài)度，這樣才能保障往來賬的審計工作順利進行。
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