淺析物本審計(jì)與人本審計(jì)的評(píng)判與融合的論文
從物本主義到人本主義是當(dāng)代管理思想的主要演進(jìn)趨勢，審計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)應(yīng)該順應(yīng)這種潮流，從物本審計(jì)走向人本審計(jì)。本文沿著物本審計(jì)和人本審計(jì)的發(fā)展歷程，以西方物本主義和人本主義的管理思維為基礎(chǔ)，分別對(duì)物本審計(jì)和人本審計(jì)的審計(jì)理論和審計(jì)思維進(jìn)行評(píng)判和分析，并據(jù)此指出，物本審計(jì)與人本審計(jì)的有機(jī)融合將迎來審計(jì)理論發(fā)展的嶄新局面。
一、物本審計(jì)溯源及評(píng)判
(一)物本審計(jì)理論溯源及研究綜述
1.物本審計(jì)理論溯源。徐國君(2012)在《審計(jì)學(xué)革命—從物本審計(jì)到人本審計(jì)》一文中提出建立在物本主義基礎(chǔ)上的審計(jì)為物本審計(jì)。物本主義是一種機(jī)械性或理性的管理思想，其核心理念與觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:把組織視為以物為中心的系統(tǒng)，把組織的演化過程視為以物為中心的系統(tǒng)運(yùn)行過程，重點(diǎn)關(guān)注組織中的物對(duì)于組織及系統(tǒng)運(yùn)行效率的價(jià)值與意義。以機(jī)械性或理性的思維模式來對(duì)組織中的人進(jìn)行認(rèn)知，以觀物的觀點(diǎn)來看人，關(guān)注人的機(jī)械性、物性以及人對(duì)于物的附屬性，并制定較為嚴(yán)格的組織制度來保證這種人對(duì)于物的秩序得到很好的執(zhí)行，組織效率得以提高，且采取較為嚴(yán)格的管理方法來控制、規(guī)范以及約束人的行為。物本主義的管理思想主要體現(xiàn)在古典管理理論的三大學(xué)派即泰勒的科學(xué)管理理論、法約爾的職能管理理論以及韋伯的組織理論思想中。
2.物本審計(jì)理論研究綜述�；仡櫴澜鐚徲�(jì)發(fā)展史，可以說是物本審計(jì)的發(fā)展史。從四五千年前的`我國夏商周及古埃及時(shí)代的審計(jì)萌芽到產(chǎn)業(yè)革命以前的古代審計(jì)、產(chǎn)業(yè)革命后到20世紀(jì)初期的近代審計(jì)以及20世紀(jì)初至今的現(xiàn)代審計(jì)，都在不同程度上受到物本主義思想及思維方式的影響，對(duì)審計(jì)的研究長期以來也都是重實(shí)踐而輕理論。
(二)物本審計(jì)評(píng)判對(duì)物本審計(jì)的評(píng)判可從如下方面進(jìn)行:
1.對(duì)審計(jì)本質(zhì)的評(píng)判。查閱有關(guān)文獻(xiàn)資料，總結(jié)國內(nèi)外有關(guān)審計(jì)本質(zhì)的研究，不外乎“查賬論”、“方法過程論”、“保險(xiǎn)論”、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”、“經(jīng)濟(jì)控制論”、“信號(hào)傳遞論”以及“免疫系統(tǒng)論”。不難發(fā)現(xiàn)，無論是哪一種認(rèn)識(shí)，研究的重心都是以物為本，是物本審計(jì)的體現(xiàn)。
2.對(duì)社會(huì)審計(jì)的評(píng)判。在整個(gè)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展中，社會(huì)審計(jì)的發(fā)展一直占據(jù)主導(dǎo)地位，物本主義思維對(duì)社會(huì)審計(jì)的審計(jì)模式和審計(jì)對(duì)象的影響尤為明顯。德國哲學(xué)大師黑格爾曾言:“凡是現(xiàn)實(shí)的都是合理的，凡是合理的都是現(xiàn)實(shí)的。”物本審計(jì)的產(chǎn)生、存在和發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行及社會(huì)的健康穩(wěn)定起到了巨大的促進(jìn)作用，其合理性毋庸置疑。
二、審計(jì)的發(fā)展趨勢:物本審計(jì)與人本審計(jì)的融合
1.二者融合的必要性。人本審計(jì)和物本審計(jì)各有利弊，二者的融合對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展將更加重要。
(1)物本審計(jì)溯源于物本主義，人本審計(jì)溯源于人本主義，因此，審計(jì)是以物、人為本的，單純的物本審計(jì)和單純的人本審計(jì)，雖然各自在一定程度上體現(xiàn)了時(shí)代特征，但皆偏離審計(jì)的根本，為了歸本溯源，我們倡導(dǎo)二者的融合。
(2)審計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)，是隨著管理思維的發(fā)展而不斷發(fā)展的。遵循西方管理學(xué)的發(fā)展路徑，在物本主義占據(jù)管理思維主流時(shí)期，審計(jì)倡導(dǎo)物本審計(jì)，在人本管理占據(jù)管理思維主流時(shí)期，審計(jì)倡導(dǎo)人本審計(jì)�？墒�，即便現(xiàn)在發(fā)展到了人本主義占據(jù)管理思維主流時(shí)期，也必然是以相應(yīng)的物質(zhì)條件為基礎(chǔ)的，因此審計(jì)脫離了物本，就像“無源之水、無本之木”，大力倡導(dǎo)人本審計(jì)的前提是以物為本，因此應(yīng)在物本審計(jì)的基礎(chǔ)上提倡人本審計(jì)，人本審計(jì)應(yīng)是對(duì)物本審計(jì)的繼承和發(fā)展。
(3)從物本審計(jì)發(fā)展到人本審計(jì)體現(xiàn)了審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐的巨大進(jìn)步，但客觀上講，物本審計(jì)和人本審計(jì)因各有偏頗而各有利弊。事實(shí)上，審計(jì)效率的充分發(fā)揮取決于對(duì)物本要素和人本要素兩方面的審查，為了提高審計(jì)效率，我們提倡二者的融和。
2.物本審計(jì)與人本審計(jì)的融合。在審計(jì)活動(dòng)中，既要重視人的要素也不能忽略物的要素，并且在這兩者之中人的要素占據(jù)主導(dǎo)地位。我們要在對(duì)“人的行為”進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，實(shí)施物本審計(jì)相應(yīng)的審計(jì)流程，以達(dá)到“人盡其才，物盡其用”的理想狀態(tài)。為此，我們所倡導(dǎo)的審計(jì)思想是包含物本審計(jì)和人本審計(jì)的人一物和諧審計(jì)思想。此種審計(jì)思想強(qiáng)調(diào)人的行為在審計(jì)過程中占據(jù)主導(dǎo)地位的同時(shí)，不可忽略物本審計(jì)思想下的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)模式及審計(jì)流程，是物本審計(jì)和人本審計(jì)的融會(huì)貫通，既注重審查人的行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，也注重審查相應(yīng)外部環(huán)境下的會(huì)計(jì)記錄。如此雙管齊下，必然能夠使審計(jì)這一社會(huì)活動(dòng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，實(shí)現(xiàn)人一物和諧的理想新局面。本文嘗試性地構(gòu)建了人一物和諧審計(jì)的理論模型。
人一物和諧審計(jì)的被審計(jì)對(duì)象，既包含被審計(jì)的關(guān)鍵人物，也包含相應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境和會(huì)計(jì)記錄，在對(duì)被審計(jì)人的行為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后按照相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程實(shí)施控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試，此時(shí)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是“某某人做某某事”的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)責(zé)任明確的審計(jì)報(bào)告更易進(jìn)行跟蹤問責(zé)。總而言之，包含物本審計(jì)和人本審計(jì)的人一物和諧審計(jì)思想應(yīng)該是審計(jì)發(fā)展的新趨勢，如何構(gòu)建該審計(jì)思想下的相應(yīng)審計(jì)程序、審計(jì)模式和審計(jì)方法，將有待進(jìn)一步深入研究。
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