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淺析集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化——以s集團(tuán)為例的論文
隨著資產(chǎn)重組、行業(yè)聯(lián)合、跨行業(yè)兼并等商業(yè)擴(kuò)張，我國(guó)近年來涌現(xiàn)出越來越多的集團(tuán)公司。然而，在集團(tuán)公司迅猛發(fā)展的同時(shí)，出現(xiàn)了管理混亂、總部與權(quán)屬企業(yè)權(quán)力劃分不科學(xué)等問題，從而使集團(tuán)內(nèi)各單位難以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，代理成本增加。面對(duì)上述問題，越來越多的集團(tuán)公司利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)集團(tuán)管控，提高整體經(jīng)營(yíng)效率。如何在集團(tuán)內(nèi)部建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，成為擺在許多集團(tuán)管理層面前的課題。下面以s集團(tuán)為例，對(duì)如何優(yōu)化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探討。出資人職責(zé)，貫徹公司決議，落實(shí)公司重大經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)屬公司的有效管理。的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作流程主要包括制定審計(jì)方案、審前準(zhǔn)備、實(shí)施審計(jì)、審計(jì)溝通、出具審計(jì)報(bào)告、整改落實(shí)、后續(xù)審計(jì)等步驟。
一、s集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
(二)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計(jì)模式。s集團(tuán)是省內(nèi)大型投資控股型集團(tuán)公司，旗下權(quán)屬企業(yè)眾多，集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)方式是以“股權(quán)管理、股權(quán)運(yùn)營(yíng)”為主，通過委派董監(jiān)事、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及開展內(nèi)部審計(jì)等手段加強(qiáng)公司治理。因此，集團(tuán)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能就是為了滿足對(duì)各權(quán)屬企業(yè)的管控需求。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今仍圍繞“集團(tuán)管控”的目標(biāo)，主要開展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
2.內(nèi)部審計(jì)組織框架。2008年，S集團(tuán)將內(nèi)部審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部剝離，成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)部，負(fù)責(zé)開展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作。集團(tuán)沒有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部接受集團(tuán)總部分管領(lǐng)導(dǎo)管理，經(jīng)總裁辦公會(huì)授權(quán)開展工作。集團(tuán)總部審計(jì)部不直接管理各權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅就其內(nèi)部審計(jì)工作履行指導(dǎo)和監(jiān)督職能。各權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者其他授權(quán)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，并接受公司總部?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
二、s集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
盡管s集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)形成了全面有序開展的良好局面，但是隨著公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的日益增長(zhǎng)，公司投資控股的單位和行業(yè)也日益復(fù)雜，仍以基本財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主導(dǎo)的審計(jì)模式，已經(jīng)不能適應(yīng)公司的管控需求;同時(shí)，集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)與權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量缺乏整合，未充分發(fā)揮合力。
(一)S集團(tuán)基本概況
S投資控股有限公司(以下簡(jiǎn)稱S集團(tuán))是由山東省國(guó)資委出資設(shè)立的大型國(guó)有投資控股公司，S集團(tuán)旗下有全資子公司9家、控股公司4家，受山東省國(guó)資委委托管理企業(yè)4家、參股公司26家，并直接持有11家上市公司的股權(quán)。
S集團(tuán)不設(shè)股東會(huì)，山東省國(guó)資委依法對(duì)S集團(tuán)履行股東會(huì)職權(quán)和其他法定職權(quán)。S集團(tuán)暫不設(shè)董事會(huì)，實(shí)行總裁負(fù)責(zé)制，在省國(guó)資委領(lǐng)導(dǎo)下開展工作�？偛棉k公會(huì)為公司最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)。S集團(tuán)向各權(quán)屬公司派出產(chǎn)權(quán)代表，代表公司履行
(一)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)綱領(lǐng)性規(guī)范尚屬空白
基于集團(tuán)公司治理的起點(diǎn)就是確定適合企業(yè)發(fā)展的治理目標(biāo)，集團(tuán)治理目標(biāo)是各職能部門制定各自工作原則、工作思路等指導(dǎo)性方針的基礎(chǔ)。S集團(tuán)的治理目標(biāo)逐漸明晰，提出了“打造省內(nèi)大型國(guó)投資本投資運(yùn)營(yíng)公司”的戰(zhàn)略目標(biāo)，但是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)尚未確定綱領(lǐng)性規(guī)范。由于缺乏集團(tuán)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本原則、工作目標(biāo)、工作思路及指導(dǎo)思想等綱領(lǐng)性規(guī)定，集團(tuán)各權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅立足于自身管理需求，履行較為局限的內(nèi)部審計(jì)職能，導(dǎo)致集團(tuán)總部與各權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作存在重疊、空白等情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)也存在偏差。尤其是在集團(tuán)開展對(duì)權(quán)屬企業(yè)審計(jì)時(shí)，由于上述審計(jì)理念的差異，容易產(chǎn)生溝通障礙，達(dá)不到良好的協(xié)作效果，甚至?xí)a(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致集團(tuán)及權(quán)屬企業(yè)之間關(guān)系緊張。
(二)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)流程尚需進(jìn)一步細(xì)化
如前所述，目前S集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)全面開展，但是在實(shí)踐過程中仍存在一定問題。首先，作為大型國(guó)有投資控股集團(tuán)公司，審計(jì)委員會(huì)設(shè)置的缺位，不利于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的開展和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，因此應(yīng)適時(shí)建立由集團(tuán)總部領(lǐng)導(dǎo)班子成員、總部各職能部門及權(quán)屬企業(yè)專業(yè)人員組成的審計(jì)委員會(huì)。其次，集團(tuán)旗下權(quán)屬企業(yè)性質(zhì)不同，有全資、控股、托管、參股等類型，而審計(jì)規(guī)則并未按性質(zhì)不同有所分類，不利于集團(tuán)管控。再次，集團(tuán)總部審計(jì)部與權(quán)屬企業(yè)自設(shè)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系尚未厘清，不利于整體全面運(yùn)行。
(三)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式有待轉(zhuǎn)型
目前S集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)施行的是以集團(tuán)管控為目標(biāo)、以簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要手段的審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)僅發(fā)揮了最基本的監(jiān)督職能，而基于風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值增值的評(píng)價(jià)職能和咨詢職能仍未涉及。
(四)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)需加快開展一體化管理
目前，S集團(tuán)總部審計(jì)部與各權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)割裂的局面，集團(tuán)審計(jì)部對(duì)權(quán)屬企業(yè)審計(jì)工作是否開展、怎樣開展、開展的效果都沒有掌控，只是簡(jiǎn)單地將工作計(jì)劃和工作總結(jié)進(jìn)行備案管理，權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的更迭也沒有經(jīng)過集團(tuán)審計(jì)部的事前考察，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的離任、招聘、后續(xù)培訓(xùn)等情況，一定程度上加劇了上下的信息不對(duì)稱。
三、s集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化的思路與實(shí)施
(一)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化思路
s集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)需針對(duì)存在的問題進(jìn)行進(jìn)一步的整改優(yōu)化，以更好地適應(yīng)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和管理提升。本文將以集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合政策、市場(chǎng)等外部因素以及集團(tuán)治理目標(biāo)等內(nèi)部因素，提出s集團(tuán)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的思路。
(二)構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)框架
根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，本文設(shè)計(jì)了s集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)框架，指導(dǎo)框架下包括了內(nèi)部審計(jì)基本原則、工作目標(biāo)及工作思路。
(三)構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全面運(yùn)行機(jī)制
1.集團(tuán)權(quán)屬企業(yè)性質(zhì)分類及審計(jì)強(qiáng)度分類。如前所述，S集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，旗下權(quán)屬企業(yè)按照股權(quán)比例性質(zhì)可分為全資子公司、控股公司及托管公司、參股公司。需要說明的是，省國(guó)資委委托管理的公司參照控股公司管理。根據(jù)以上對(duì)權(quán)屬企業(yè)的性質(zhì)分類，相應(yīng)地可按照管控強(qiáng)度將內(nèi)部審計(jì)分為以下幾個(gè)層次。
2.構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全面運(yùn)行機(jī)制。根據(jù)上述不同管控力度的審計(jì)手段分類，可以構(gòu)建S集團(tuán)總部與權(quán)屬企業(yè)雙線進(jìn)行的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全面運(yùn)行機(jī)制。首先，以公司總部審計(jì)部為主導(dǎo)，總裁辦公會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度要求或?qū)徲?jì)委員會(huì)指示對(duì)各權(quán)屬企業(yè)開展審計(jì)，根據(jù)前述的權(quán)屬企業(yè)分類及審計(jì)手段分類，分別對(duì)集團(tuán)總部、全資子公司實(shí)施常規(guī)審計(jì);對(duì)控股公司和托管企業(yè)實(shí)施積極審計(jì);對(duì)重要參股企業(yè)實(shí)施消極審計(jì);對(duì)普通參股企業(yè)實(shí)施調(diào)研。
(四)構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一管理機(jī)制
1.構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的雙重管理機(jī)制。垂直管理的集權(quán)式集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制可以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于權(quán)屬企業(yè)，能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，但垂直管理使權(quán)屬企業(yè)無法自主開展內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被權(quán)屬企業(yè)架空。因此，S集團(tuán)需要構(gòu)架一種能夠解決上述矛盾的內(nèi)部審計(jì)雙重管理機(jī)制。(1)權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重作業(yè)。權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有著明顯的雙重作業(yè)的特點(diǎn)。首先，權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受集團(tuán)總部審計(jì)部垂直管理，在總部審計(jì)部擬對(duì)權(quán)屬企業(yè)開展審計(jì)任務(wù)時(shí)，將直接調(diào)用權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員，開展內(nèi)部審計(jì)。其次，權(quán)屬企業(yè)可以安排自身的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展對(duì)本企業(yè)的審計(jì)。(2)權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重報(bào)告。權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有著明顯的雙重報(bào)告的特點(diǎn)，但這種雙重報(bào)告責(zé)任只體現(xiàn)在權(quán)屬企業(yè)安排開展自身企業(yè)審計(jì)的時(shí)候。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向權(quán)屬企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告;另一方面要向集團(tuán)總部審計(jì)部備案，說明審計(jì)開展情況、審計(jì)結(jié)論等。
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