基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范論文

　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

　　（一）主觀因素

　　1.審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。職業(yè)道德是審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任，由于審計(jì)人員具備的世界觀、價(jià)值觀、職業(yè)觀不同，接受的基礎(chǔ)教育和專業(yè)教育各異，所持的職業(yè)操守易受不同社會(huì)組織、成員的影響，使審計(jì)人員在審計(jì)中不能堅(jiān)持職業(yè)操守實(shí)施審計(jì)行為，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性，甚至發(fā)生違法審計(jì)紀(jì)律和廉政紀(jì)律問題，審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)不時(shí)顯現(xiàn)，誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　　2.被審計(jì)單位人員對(duì)審計(jì)工作的不正確認(rèn)識(shí)。對(duì)審計(jì)工作不正確認(rèn)識(shí)主要表現(xiàn)是：一、懼怕審計(jì)發(fā)現(xiàn)影響個(gè)人或單位利益，對(duì)審計(jì)工作存在抵觸情緒。二、單位和個(gè)人有錯(cuò)弊行為或事項(xiàng)，存在阻擾審計(jì)工作順利實(shí)施想法。三、對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)同存在認(rèn)識(shí)分歧，產(chǎn)生不同的認(rèn)定和評(píng)價(jià)。以上被不正確認(rèn)識(shí)，影響和諧審計(jì)環(huán)境的構(gòu)建，誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　　3.管理層意志對(duì)審計(jì)工作的干涉。內(nèi)部審計(jì)是為一定組織服務(wù)的，直接向組織管理層負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)論一定程度反映和體現(xiàn)著管理層的想法和需求，同時(shí)也對(duì)管理層的管理思路和管理行為造成一定影響，因此在審計(jì)工作實(shí)施過程中，審計(jì)方向的確立、審計(jì)重點(diǎn)的把握、審計(jì)問題的揭示容易受到管理層主管意志的左右，如果審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)結(jié)果同管理層意志相悖，審計(jì)工作可能得不到組織成員配合和支持，易發(fā)生干擾和阻礙審計(jì)檢查事件，誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　　(二）客觀因素

　　1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的局限。審計(jì)專業(yè)勝任能力包括審計(jì)人員掌握的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限，不具備全面了解和準(zhǔn)確掌握審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)技能，不能將審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)檢查反映到位，難以形成客觀的審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)質(zhì)量難以達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目要求，或?qū)徲?jì)結(jié)果不符合管理層和組織需要，為整個(gè)審計(jì)過程埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)踐中，由于內(nèi)部審計(jì)人員來源渠道不同，專業(yè)背景和專業(yè)技能各異，使制定的審計(jì)方案、審計(jì)程序，運(yùn)用的審計(jì)方法不盡相同，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的重大差異和缺陷揭示反映的客觀性、準(zhǔn)確性有限，審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)隨即產(chǎn)生。

　　2.審計(jì)人員采用的審計(jì)方法存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)方法同審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡性，采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提，并且分析性復(fù)核方法和審計(jì)抽樣的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，其中，分析性復(fù)核方法的科學(xué)性和取得證據(jù)的證明力，會(huì)因?qū)徲?jì)對(duì)象和內(nèi)容不同而產(chǎn)生差異，同時(shí)審計(jì)抽樣的方式、樣本數(shù)量、抽樣范圍，受限于投入審計(jì)成本，會(huì)造成抽取樣本的代表性不同，因此審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生技術(shù)性誤差是客觀的，形成審計(jì)主觀結(jié)論與客觀事實(shí)的差異，直接產(chǎn)生審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.審計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的政策法規(guī)不斷變化。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)依據(jù)大部分是行業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度，由于近年來國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，行業(yè)改革轉(zhuǎn)型日益深化和內(nèi)部管理制度不斷完善和細(xì)化，造成審計(jì)人員對(duì)變化的審計(jì)依據(jù)掌握有限或獲取時(shí)間滯后，在審計(jì)過程中習(xí)慣用舊經(jīng)驗(yàn)和老規(guī)定開展審計(jì)檢查，不結(jié)合審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展變化去收集新的制度規(guī)范，不注重對(duì)規(guī)章制度變化的及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握，容易產(chǎn)生“刻舟求劍”的審計(jì)認(rèn)定，造成審計(jì)證據(jù)不充分、證明力不強(qiáng)，甚至審計(jì)認(rèn)定結(jié)論有誤的嚴(yán)重后果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨即滋生。

　　4.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著各行業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)范圍不斷延伸和拓展，已是一個(gè)漸大趨深的過程，推促內(nèi)部審計(jì)對(duì)象趨于多元化，從早期審核組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性，發(fā)展到對(duì)組織活動(dòng)的多個(gè)方面和層次的審核評(píng)價(jià)；隨著組織機(jī)構(gòu)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制和管理效能，使內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容趨于復(fù)雜化，開始關(guān)注組織業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的的經(jīng)濟(jì)性和效率性，以及管理層的履職效果性，內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容的不斷拓寬和復(fù)雜，無形中增加了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)和分析困難，致使獲取審計(jì)信息的質(zhì)量隨組織活動(dòng)的復(fù)雜性增大而降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

　�。ㄒ唬�樹立正確的內(nèi)審人員職業(yè)操守

　　從審計(jì)實(shí)踐來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，根本因素在于審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅取決于審計(jì)人員具備的工作技能，更決定于審計(jì)人員的自身素質(zhì)。因此，只有全面提高內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

　�。ǘ�）審計(jì)人員來源多源化，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

　　從根本上說，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷拓寬審計(jì)人員來源范圍，積極引入多專業(yè)人才，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)范圍不斷拓展的發(fā)展形勢(shì)，同時(shí)以內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展為契機(jī)，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，進(jìn)行審計(jì)理論和實(shí)踐的全面培訓(xùn)，造就復(fù)合型審計(jì)人才，建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以適應(yīng)內(nèi)審計(jì)工作發(fā)展的需要。

　�。ㄈ�）開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)境，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取必要的控制措施對(duì)可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患進(jìn)行防范和化解，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)目標(biāo)可接受的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮評(píng)估成本同審計(jì)項(xiàng)目開展成本的適應(yīng)度，在合理評(píng)估被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以通過加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督手段，注重和強(qiáng)化審計(jì)規(guī)程管控等措施來調(diào)控技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄋ模┙�立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量

　　建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制是規(guī)范強(qiáng)化審計(jì)程序，防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，落實(shí)評(píng)估周期和評(píng)估責(zé)任，健全考核激勵(lì)機(jī)制，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　作者:汪軍 單位:中國(guó)人民銀行嘉峪關(guān)市中心支

　　參考文獻(xiàn):

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