ACL軟件采購(gòu)付款過(guò)程審計(jì)論文
IT環(huán)境中的采購(gòu)付款流程是企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分,如圖1所示。與傳統(tǒng)手工業(yè)務(wù)處理相比,IT技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組及其在ERP等系統(tǒng)中的固化,使得采購(gòu)付款流程的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、審計(jì)與舞弊調(diào)查方面,尤其是對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序具有極其顯著的特點(diǎn),集中體現(xiàn)在獲取數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測(cè)試、存在與發(fā)生和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定測(cè)試三個(gè)方面。
一、獲取數(shù)據(jù)
實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及到從電子會(huì)計(jì)文件中提取數(shù)據(jù),并加以分析。為此,審計(jì)人員需要對(duì)產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和控制,以及存儲(chǔ)這些數(shù)據(jù)的文件的物理特性有所了解,并借助諸如ACL①之類的CAATTs軟件實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)文件的正確版本對(duì)審計(jì)人員至關(guān)重要。為此審計(jì)人員必須了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中文件備份的步驟,而且只要有可能,就應(yīng)使用原始文件。雖然使用ACL可直接讀出大部分的順序文件和關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)表格,但是復(fù)雜的文件結(jié)構(gòu)在分析之前,需要簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化需額外的步驟和特殊程序來(lái)創(chuàng)建一份源文件備份,該備份的格式是ACL軟件可以接受的。如果公司的系統(tǒng)人員運(yùn)行簡(jiǎn)化處理,審計(jì)人員必須確定其所使用的是源文件的正確版本,并且所有相關(guān)的數(shù)據(jù)都已轉(zhuǎn)移到備份文件中。
(一)存貨文件
存貨文件含有每種存貨的數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)商以及倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)等數(shù)據(jù)。系統(tǒng)首先檢查存貨文件中的記錄,找出需要訂購(gòu)的貨物。當(dāng)貨物被出售或用于生產(chǎn)后,存貨文件記錄中的存貨數(shù)量字段值就要自動(dòng)減少。隨著各項(xiàng)存貨數(shù)量的減少,當(dāng)現(xiàn)存數(shù)量低于再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí),系統(tǒng)再測(cè)試該再訂貨的其他條件,如符合,系統(tǒng)則自動(dòng)生成采購(gòu)訂單,并發(fā)給供應(yīng)商,同時(shí)在采購(gòu)訂單文件中增加一條記錄。現(xiàn)存數(shù)量將一直保持在低于再訂貨點(diǎn),直到從供應(yīng)商處收到貨物,這個(gè)過(guò)程可能要幾天或幾周。為標(biāo)記已訂購(gòu)的貨物,防止系統(tǒng)重復(fù)訂貨,在存貨記錄的采購(gòu)訂單號(hào)字段會(huì)填入系統(tǒng)產(chǎn)生的訂單號(hào);否則,該字段值為空。
(二)采購(gòu)訂單文件和采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件
采購(gòu)訂單文件包含向供應(yīng)商發(fā)出訂貨的記錄。在貨物抵達(dá)之前,記錄一直保持開(kāi)放狀態(tài)。把接收?qǐng)?bào)告編碼填入指定字段后,該記錄當(dāng)即關(guān)閉。采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件包含全部訂購(gòu)項(xiàng)目,因?yàn)槊總�(gè)交易會(huì)涉及一個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品,采購(gòu)訂單文件中的每條記錄可以對(duì)應(yīng)采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件中的一條或多條記錄。采購(gòu)訂單號(hào)和項(xiàng)目編碼這兩個(gè)字段組合起來(lái)共同構(gòu)成了采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件的主關(guān)鍵字。同時(shí),這兩個(gè)字段還提供了采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件與采購(gòu)訂單文件、存貨文件之間的聯(lián)接。
(三)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件
當(dāng)訂購(gòu)貨物從供應(yīng)商處抵達(dá)公司后,驗(yàn)收部門要進(jìn)行清點(diǎn)、檢查,并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件。驗(yàn)收員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)終端,輸入驗(yàn)貨信息后,系統(tǒng)執(zhí)行以下任務(wù):1.增加存貨文件中顯存字段的值;2.將采購(gòu)訂單號(hào)字段重新設(shè)置為空值,并取消再訂貨條件;3.新建一個(gè)關(guān)于驗(yàn)收事件的日志記錄;4.將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告編碼放入指定字段中,并關(guān)閉采購(gòu)訂單文件。
(四)付款憑證文件
對(duì)于大多數(shù)公司而言,訂貨、驗(yàn)收和付款中的金額差異是法律關(guān)注的問(wèn)題,必須在批準(zhǔn)向供應(yīng)商付款前將其解決。應(yīng)付賬款部門的雇員檢查采購(gòu)訂單文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件中的對(duì)應(yīng)記錄,并將這些記錄與供應(yīng)商發(fā)票比對(duì)。如存貨項(xiàng)目、數(shù)量和價(jià)格相符,則編制付款憑證。按照供應(yīng)商的貿(mào)易條款和公司的付款政策,填入支付日期并過(guò)賬。在每一個(gè)付款日,付款應(yīng)用程序選擇到期的應(yīng)付賬款記錄,通過(guò)在支票日期字段輸入當(dāng)天日期的方式,將該應(yīng)付賬款項(xiàng)目標(biāo)識(shí)為“已付”,同時(shí)簽發(fā)支票,寄給供應(yīng)商。支付憑證文件向?qū)徲?jì)人員提供了以下三個(gè)重要信息:1.記錄收到供應(yīng)商發(fā)票的時(shí)間和實(shí)際數(shù)量;2.在此期間交易賬戶中所簽發(fā)支票的日記賬;3.在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上,付款憑證文件中的開(kāi)放項(xiàng)目代表的就是公司所欠的應(yīng)付賬款余額。上述文件都需要根據(jù)其物理存儲(chǔ)位置和邏輯存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)在ACL軟件中先行定義文件,在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段,審計(jì)人員才能采用ACL軟件訪問(wèn)并提取這些文件中的數(shù)據(jù)。
二、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測(cè)試
審計(jì)人員常在細(xì)節(jié)測(cè)試之前,首先進(jìn)行賬戶余額的`分析性復(fù)核。在采購(gòu)付款流程中,分析性復(fù)核程序可以為審計(jì)人員提供關(guān)于應(yīng)付賬款和相關(guān)費(fèi)用趨勢(shì)的概況,還可以確保交易和賬戶的完整性合理表達(dá),從而盡可能地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。實(shí)務(wù)中常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下:
(一)檢查支出憑證中的異常趨勢(shì)
過(guò)于集中地從同一家供應(yīng)商購(gòu)買商品,可能反映出不正常的商業(yè)依賴。如果該供應(yīng)商提高價(jià)格或不按期交貨,就會(huì)給公司造成巨大損失,這也可能存在舞弊行為:采購(gòu)員或其他管理人員接受了該供應(yīng)商的高額回扣。存在大量的小額交易的供應(yīng)商則說(shuō)明采購(gòu)程序的效率不高。一項(xiàng)對(duì)美國(guó)多家公司的調(diào)研顯示:IT環(huán)境下,一筆采購(gòu)訂單的處理成本為50—125美元,可見(jiàn)減少與公司做生意的供應(yīng)商數(shù)量就可直接節(jié)省交易處理成本。管理層應(yīng)該考慮減少供應(yīng)商的數(shù)目,增加每次的訂貨品種和數(shù)量,以減少訂單的數(shù)量。這種現(xiàn)象也給審計(jì)人員一個(gè)信號(hào):采購(gòu)程序中的有效供應(yīng)商方法沒(méi)有被采用。審計(jì)人員可以使用ACL軟件的分層和分類功能找出和應(yīng)付賬款支付程序有關(guān)的各種特點(diǎn)和異�，F(xiàn)象,生成各種累加報(bào)告。例如,某公司第一份累加報(bào)告給審計(jì)人員提供了一個(gè)關(guān)于采購(gòu)過(guò)程的總體印象:78%的付款憑證的交易額之和僅占同期交易總額的15%;第二份累加報(bào)告則顯示了與單個(gè)供應(yīng)商相關(guān)的商務(wù)活動(dòng):公司中超過(guò)53%的交易是和同一家供應(yīng)商進(jìn)行的,而其他大多數(shù)供應(yīng)商的交易額只占總交易額的很小部分。
(二)檢查發(fā)票價(jià)格的準(zhǔn)確性
比較供應(yīng)商發(fā)票上的價(jià)格和原始采購(gòu)訂單上的價(jià)格,是為了測(cè)試準(zhǔn)確性認(rèn)定。實(shí)際價(jià)格和預(yù)期價(jià)格間的巨大差異可能是因?yàn)楣蛦T在授權(quán)付款前沒(méi)有檢查相關(guān)文件,或在處理價(jià)格差異時(shí),應(yīng)付賬款部門人員超越了他們的權(quán)限。使用人工方法,只能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)處理的數(shù)以千計(jì)的發(fā)票中的一兩百?gòu)垬颖具M(jìn)行檢查,因此審計(jì)人員通過(guò)比較發(fā)票價(jià)格和采購(gòu)訂單價(jià)格來(lái)確認(rèn)價(jià)格準(zhǔn)確性時(shí),只能用抽樣方法。IT環(huán)境下,通過(guò)ACL的連接功能,將付款憑證文件和采購(gòu)訂單文件中的數(shù)據(jù)連接起來(lái)才能進(jìn)行比較,審計(jì)人員可以對(duì)需要檢查期內(nèi)的文件中所有發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行檢查。實(shí)務(wù)中,ACL生成的輸出文件可能非常大,直接瀏覽這些文件,尋找差錯(cuò)費(fèi)時(shí)費(fèi)力,因此審計(jì)人員常常使用過(guò)濾功能,過(guò)濾掉所有訂單金額和實(shí)際金額相同的記錄,只剩下價(jià)格有差異的記錄;再結(jié)合ACL的其他功能,審計(jì)人員可以分析記錄價(jià)格的總差異,并對(duì)其重要性作出判斷。
三、存在與發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定的測(cè)試
對(duì)已授權(quán)的采購(gòu)訂單,只要從有效供應(yīng)商處接收到存貨就意味著債務(wù)的發(fā)生。但是,很多公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在收到供應(yīng)商的發(fā)票時(shí),才確認(rèn)債務(wù),并記錄為一項(xiàng)應(yīng)付賬款。供應(yīng)商發(fā)票經(jīng)常落后于商品的接收,通常情況下,債務(wù)實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)之間的時(shí)間差不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告。但在每個(gè)會(huì)計(jì)期末時(shí),收到存貨的供應(yīng)商發(fā)票通常要到下個(gè)會(huì)計(jì)期才能收到,也就有可能沒(méi)有包括在應(yīng)付賬款賬戶中,審計(jì)人員應(yīng)相應(yīng)調(diào)整債務(wù)記錄。
(一)查找未記錄債務(wù)
查找未記錄債務(wù)涉及付款憑證文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件。在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi),每條存貨驗(yàn)收記錄都應(yīng)該與相應(yīng)的付款憑證文件中的記錄相符。審計(jì)人員再次使用連接功能,將采購(gòu)訂單文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件連接起來(lái)。兩個(gè)文件的連接需要以同一個(gè)關(guān)鍵字排序,即采購(gòu)訂單號(hào)。因?yàn)楦犊顟{證文件已經(jīng)按照采購(gòu)訂單號(hào)排序了,所以排序后的文件也可用于這項(xiàng)測(cè)試,只有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件需要按照采購(gòu)訂單號(hào)重新排序。此時(shí)的輸出文件中只需含有與主文件(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件)中不相符的記錄清單,即那些審計(jì)人員試圖確認(rèn)為沒(méi)有被記錄為債務(wù)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告記錄。如果輸出文件不為空,即表明存在與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件不相符的采購(gòu)訂單文件記錄,審計(jì)人員必須檢查和判斷是否對(duì)應(yīng)付賬款余額做了適當(dāng)調(diào)整。
(二)查找未授權(quán)支付憑證
對(duì)于應(yīng)付賬款高估的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)選擇付款文件為主文件,驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件為從屬文件,重新連接,輸出文件為公司沒(méi)有付款憑證對(duì)應(yīng)的存貨驗(yàn)收記錄。這可能意味著付款的批準(zhǔn)只是基于收到供應(yīng)商的發(fā)票,而沒(méi)有檢查訂購(gòu)的貨物是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。沒(méi)有驗(yàn)收記錄的付款憑證可能隱含一個(gè)舞弊,或者當(dāng)內(nèi)部控制環(huán)境較差時(shí),對(duì)同一筆采購(gòu)重復(fù)付款。
(三)檢查向供應(yīng)商重復(fù)付款
據(jù)調(diào)查,全美因?yàn)橥还P采購(gòu)業(yè)務(wù)重復(fù)付款而造成的損失,每年高達(dá)數(shù)千萬(wàn)美元。出現(xiàn)故障的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤和授權(quán)控制失敗通常會(huì)造成重復(fù)付款。這偶爾也可能是因?yàn)椴徽\(chéng)實(shí)的供應(yīng)商對(duì)同一次購(gòu)買發(fā)出兩份不同編碼的供應(yīng)商發(fā)票,繞過(guò)內(nèi)部控制造成的。有的供應(yīng)商發(fā)出多聯(lián)同一發(fā)票,或是在發(fā)票的號(hào)碼后添加一個(gè)字母,以形成不同的發(fā)票。使用ACL軟件的重復(fù)功能,審計(jì)人員能在大批的發(fā)票記錄中查找相同編碼或相同金額的發(fā)票記錄。雖然任何一個(gè)或幾個(gè)字段的組合,都可以用來(lái)測(cè)試重復(fù)的發(fā)票記錄,但是審計(jì)人員必須理解各文件之間的數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系,才能從結(jié)果中分析出有用的結(jié)論。例如,每一條付款憑證記錄都是為單一供應(yīng)商發(fā)票的付款而簽署的,每一條發(fā)票記錄都只和一個(gè)采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)。同一個(gè)采購(gòu)訂單號(hào)值在付款憑證文件中一般不應(yīng)該對(duì)應(yīng)兩個(gè)以上的記錄。如果輸出文件顯示:除了幾條無(wú)序記錄以外有兩條發(fā)票記錄的采購(gòu)訂單號(hào)相同,這時(shí),審計(jì)人員需詢問(wèn)經(jīng)管人員,做進(jìn)一步的檢查。
綜上,IT技術(shù)與企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)使得傳統(tǒng)的審計(jì)程序和手段都發(fā)生了深刻的變化。在采購(gòu)付款流程中,數(shù)據(jù)獲取方式,準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定,存在與發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定及其測(cè)試程序都呈現(xiàn)出各自的特點(diǎn),這對(duì)當(dāng)今審計(jì)工作者提出了新的要求和挑戰(zhàn),也揭示了今后審計(jì)研究與發(fā)展的一個(gè)方向。
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