有關(guān)完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度的幾點(diǎn)思考論文
審計(jì)項(xiàng)目審理,是指審理人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī),按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序等對(duì)審計(jì)組提交的與審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程及結(jié)果相關(guān)的資料進(jìn)行監(jiān)督、審查,并據(jù)此提出審計(jì)結(jié)果類文書(shū)的行為。2008年,在全國(guó)法制工作會(huì)議上,就審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方面,劉家義審計(jì)長(zhǎng)首次明確提出,應(yīng)由復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變,隨后審計(jì)署制定了《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目審理工作試行辦法》,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審理制度進(jìn)行初步探索。2010年,新的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》頒布,對(duì)審理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)項(xiàng)目審理等相關(guān)內(nèi)容作出了相關(guān)規(guī)定。審計(jì)項(xiàng)目審理制度的建立,有利于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部加強(qiáng)自我監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡,最終有利于審計(jì)監(jiān)督效率和水平的提高。
一、建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度的必要性
(一)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化的客觀要求
為保證審計(jì)質(zhì)量,避免審計(jì)資源的浪費(fèi),審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步制定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序,并規(guī)定審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行,將其覆蓋審計(jì)的全階段。在此過(guò)程中,指定相關(guān)的專職人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果進(jìn)行檢查、監(jiān)督,確保審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。此外,應(yīng)設(shè)置審理崗位,配備專門審理人員,專職審計(jì)過(guò)程的檢查及監(jiān)督。
(二)規(guī)制審計(jì)自由裁量權(quán)的迫切需要
審計(jì)自由裁量權(quán),即在相關(guān)法律法規(guī)限定的范圍和尺度內(nèi),審計(jì)機(jī)關(guān)享有的對(duì)具體審計(jì)行為的自行決定權(quán),是審計(jì)監(jiān)督的有效手段。目前,由于審計(jì)業(yè)務(wù)部門同時(shí)享有檢查權(quán)、復(fù)核權(quán)以及處罰權(quán)等權(quán)利,在這種情況下,審計(jì)自由裁量權(quán)很有可能被濫用,因此,為保證對(duì)審計(jì)自由裁量權(quán)的有效規(guī)制,有必要建立獨(dú)立于審計(jì)業(yè)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目審理,就是在審計(jì)復(fù)核的基礎(chǔ)上,審理人員對(duì)審計(jì)組提交的與審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程及結(jié)果相關(guān)的資料進(jìn)行監(jiān)督、審查,本身就是對(duì)自由裁量的審核制度,可有效發(fā)現(xiàn)和糾正自由裁量權(quán)的濫用,達(dá)到權(quán)力制衡的效果。
(三)提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑
審計(jì)組組長(zhǎng),不僅指導(dǎo)著具體審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施,同時(shí)還要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核,在質(zhì)量控制方面,缺乏一定的獨(dú)立性,由此可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低,而審計(jì)項(xiàng)目審理,是在審計(jì)復(fù)核的基礎(chǔ)上,由相對(duì)獨(dú)立的審理人員,對(duì)審計(jì)情況、審計(jì)查出的問(wèn)題進(jìn)行全程的再分析、檢查與監(jiān)督,有利于提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性,可以這么說(shuō),審理工作的質(zhì)量與效率,直接關(guān)系著審計(jì)工作的整體質(zhì)量,是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后關(guān)口,在審計(jì)質(zhì)量的提升、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范方面有著十分重要的作用。
(四)推進(jìn)審計(jì)管理創(chuàng)新的重要手段
推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的審理工作,可有效改善審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理,進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)資源的配置。審計(jì)機(jī)構(gòu)可立足實(shí)際情況,將審理工作著力點(diǎn)前移,在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加相應(yīng)的審理程序,充分利用審理工作的優(yōu)勢(shì),比如層次高、信息渠道廣泛等優(yōu)勢(shì),有針對(duì)性的提出意見(jiàn)和建議。審計(jì)項(xiàng)目審理,在審計(jì)復(fù)核的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái),是一種新的審計(jì)方式方法,是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制體系的新的變革,體現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變,有利于進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)管理的創(chuàng)新。
二、當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目審理工作存在的主要問(wèn)題
(一)審理工作不夠規(guī)范,缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)
《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)及審理內(nèi)容等一一作了明確規(guī)定,卻并未提及審理工作的具體準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容,導(dǎo)致各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),加之各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于審理工作的初步探索階段,由此導(dǎo)致審理工作比較隨意,不夠嚴(yán)謹(jǐn);在這種情況下,審理人員自身能力的高低以及對(duì)審理工作的關(guān)注點(diǎn)差異,也容易就審計(jì)項(xiàng)目的具體審理情況產(chǎn)生意見(jiàn)分歧,審理工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性自然得不到有效保障。
(二)審理人員意識(shí)不強(qiáng),對(duì)審理工作認(rèn)識(shí)存在偏差
在具體審理的過(guò)程中,由于審理人員之間個(gè)體差異的必然存在,很多人就同一問(wèn)題難以達(dá)成共識(shí),容易產(chǎn)生相互抵觸的心理,不可避免地降低了審理的工作的效率。另外,部分審理人員審理意識(shí)不強(qiáng),礙于面子,打人情牌,在審理工作中并未能秉著客觀公正的態(tài)度,而是采取了敷衍的態(tài)度,這必然會(huì)導(dǎo)致審理的審查、監(jiān)督職能的降低,對(duì)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生不利的影響。此外,部分審計(jì)人員意識(shí)也有待提高,對(duì)審理工作的認(rèn)識(shí)存在偏差,認(rèn)為審理只是走走過(guò)場(chǎng),從情緒上抵觸與審理人員配合,制約了審理工作的有效開(kāi)展。
(三)審理深度不夠,降低了審理工作的效率
首先,由于審理工作仍處于初步探索階段,所以具體的審理方式還是側(cè)重于事后監(jiān)督,審理人員并未充分了解、掌握審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程,導(dǎo)致其出具的審理意見(jiàn)缺乏一定的全面性與準(zhǔn)確性;其次,審理時(shí)間比較緊促,審理人員須在較短的時(shí)間內(nèi)審理具體審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)審計(jì)內(nèi)容,只能分析、檢查項(xiàng)目的大體問(wèn)題,對(duì)其更深層次問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)則需要更多時(shí)間的投入,這使得出具的審理意見(jiàn)往往更容易表面化、膚淺化;此外,雖然《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審核與復(fù)核的具體內(nèi)容及責(zé)任作了明確規(guī)定,但缺乏對(duì)具體執(zhí)行人員責(zé)任追究的相關(guān)規(guī)定,導(dǎo)致審核、復(fù)核環(huán)節(jié)往往流于形式,這直接導(dǎo)致了審理工作量和難度的加大。
(四)審理力量相對(duì)薄弱,制約了審理工作的有效開(kāi)展
首先,審理人員較少,審理任務(wù)較重,兩者之間不平衡的矛盾十分突出,審理工作具有時(shí)間的周期性,每到第三季度和第四季度,便會(huì)有大批量的審計(jì)項(xiàng)目提交進(jìn)行審理,面對(duì)繁多的項(xiàng)目,加上審理人員人手的缺乏,審理人員在對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審理上,審理往往不夠細(xì)致,缺乏一定的廣度和深度,不可避免地對(duì)審理的質(zhì)量造成了影響,降低了審理的效率;其次,審理人員的專業(yè)勝任能力明顯不足。審計(jì)業(yè)務(wù)具有極大的廣泛性,在多個(gè)行業(yè)、多個(gè)領(lǐng)域都有所涉及,尤其是審計(jì)項(xiàng)目由復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變后,極大增加了審理工作的維度及深度,因此也給審理工作帶來(lái)了一定的難度。目前,審理人員的工作經(jīng)驗(yàn)也不夠成熟,缺乏系統(tǒng)全面的培訓(xùn),審理人員要在短時(shí)間內(nèi)提高自身的專業(yè)能力,掌握涉及多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí),培養(yǎng)敏銳的職業(yè)判斷能力,是一個(gè)亟需解決的難題。
三、完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度的幾點(diǎn)思考
(一)建立健全審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
作為審理工作的核心部分,審理會(huì)議的召開(kāi)可有效避免獨(dú)斷審理意見(jiàn)的形成,可有效提高審理意見(jiàn)的公信度,在具體的實(shí)踐過(guò)程中,應(yīng)進(jìn)一步對(duì)其形式、相關(guān)內(nèi)容、擔(dān)任的職責(zé)進(jìn)行明確和規(guī)定。首先,可以建立審理會(huì)議記錄制度,在召開(kāi)審理會(huì)議時(shí)要求參會(huì)人員充分發(fā)表意見(jiàn)和建議,明確各參會(huì)人的職責(zé),并以書(shū)面形式記錄會(huì)議相關(guān)內(nèi)容,提高審理會(huì)議的有效性;其次,將審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度作為一項(xiàng)內(nèi)部控制制度,規(guī)定未經(jīng)審理的審計(jì)項(xiàng)目不得直接審定,可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)質(zhì)量的提高。
(二)樹(shù)立全程審理理念,由結(jié)果控制向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變
在審計(jì)項(xiàng)目具體的審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)實(shí)施往往偏離于最初設(shè)定的審計(jì)方案,審計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在一定的片面性,往往僅限于表面查找、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,卻忽視從制度等更深層面去探究真正的原因,審計(jì)膚淺、表面化現(xiàn)象嚴(yán)重,審計(jì)結(jié)果缺乏一定的針對(duì)性與準(zhǔn)確性,因此,應(yīng)將審理工作的著力點(diǎn)前移,從源頭抓起,加強(qiáng)對(duì)整個(gè)過(guò)程的控制與監(jiān)督,并且增加現(xiàn)場(chǎng)的審理程序,加大對(duì)三級(jí)、交叉復(fù)核等制度的執(zhí)行力度,提高審理人員的審理理念,這對(duì)于強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任感、提高其質(zhì)量意識(shí)有著十分重要的意義。
(三)加強(qiáng)審理人員隊(duì)伍建設(shè),保障審計(jì)項(xiàng)目審理質(zhì)量
審理工作涉及多個(gè)領(lǐng)域,審理人員需掌握相當(dāng)豐富的'專業(yè)知識(shí),培養(yǎng)敏銳的職業(yè)判斷力,才可以勝任審理工作的各項(xiàng)要求。首先,加強(qiáng)審理人員隊(duì)伍的建設(shè),可以從專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力等方面制定高要求的選配標(biāo)準(zhǔn),據(jù)此選擇合適的審理人員;其次,對(duì)審理人員進(jìn)行基礎(chǔ)培訓(xùn),使其對(duì)審理工作的基本內(nèi)容有個(gè)全面的了解,如基本的審理程序、審理內(nèi)容等,為以后具體的實(shí)踐操作奠定基礎(chǔ);最后,強(qiáng)化對(duì)審理人員的專業(yè)培訓(xùn),可以就相關(guān)法律法規(guī)等內(nèi)容進(jìn)行不定期的培訓(xùn),涉獵多個(gè)領(lǐng)域,以期培養(yǎng)審理人員的專業(yè)勝任能力,促進(jìn)其綜合素質(zhì)的提升,保障審計(jì)項(xiàng)目的審理質(zhì)量。
(四)加強(qiáng)信息化管理,提高審理效率
為了提高審理工作的效率,應(yīng)將審計(jì)項(xiàng)目的審理工作不斷向信息化的方向推進(jìn),采用這種模式,可有效避免人力資源的浪費(fèi),給審理人員提供信息化的平臺(tái),大大降低了審理過(guò)程的繁雜性、耗時(shí)性,這樣審理人員才能擁有充足的時(shí)間與精力去對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程的真實(shí)性、取證的有效性、評(píng)價(jià)的公允性等方面作出更全面、更準(zhǔn)確的判斷�？梢�(jiàn),推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的審理與當(dāng)前審計(jì)信息化系統(tǒng)相結(jié)合,全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目審理的信息化,審理人員借助這一信息化系統(tǒng)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)資料的交換、實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤,全面提高審理工作效率,達(dá)到審計(jì)質(zhì)量控制的根本要求。
四、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)項(xiàng)目審理制度,作為審計(jì)質(zhì)量管理的一項(xiàng)重大創(chuàng)新,在完善審計(jì)程序、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量方面有著十分重要的作用,因此,為盡快適應(yīng)新形勢(shì)下不斷發(fā)展變化的審計(jì)環(huán)境,審理人員應(yīng)不斷提高自身審理水平,在實(shí)踐中不斷加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的審理工作,不斷完善審計(jì)項(xiàng)目的審理制度,才能為提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)工作水平提供可靠的保證。
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