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論工程建設(shè)的內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)論文
1工程建設(shè)項目內(nèi)部審計應(yīng)遵循的原則和方法
對建設(shè)項目內(nèi)部審計時應(yīng)把握好以下幾個原則：一是，技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合；二是，事前審計、事中審計、事后審計相結(jié)合；三是，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與項目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。根據(jù)審計對象的不同、審計目標(biāo)的不同、審計證據(jù)的所需，在確保審計工作質(zhì)量的前提下，有效配置審計資源，針對審計中不同的環(huán)節(jié)應(yīng)采用不同的方法：投資立項審計的方法包括審閱法、對比分析法，對比分析法主要是通過相關(guān)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對標(biāo)的對比來確定差異發(fā)現(xiàn)問題的方法；設(shè)計管理審計主要采用分析性復(fù)核法、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場復(fù)核法；招投標(biāo)審計主要采用觀察法、詢問法、分析性復(fù)核法、文字描述法、現(xiàn)場核查法；合同管理審計主要采用審閱法、核對法、重點追蹤審計法、質(zhì)量鑒定法、現(xiàn)場核定法；竣工驗收審計主要采用現(xiàn)場檢查法、設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法；項目后評價審計主要采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法；設(shè)備、材料采購審計主要采用審閱法、網(wǎng)上比價審計法、跟蹤審計法、分析性復(fù)核法、現(xiàn)場觀察法、實地清查法[3—6]。
2工程建設(shè)項目內(nèi)部審計特點
（1）時效性。建設(shè)項目過程中，一些環(huán)節(jié)有時效性要求，比如工程招投標(biāo)、合同簽訂事前審核，工程變更事前審核、額外工程事前審核等。因此，要求內(nèi)部審計要充分考慮工程的時間性要求，做好定點審計與定期審計的有效結(jié)合。
（2）政策性。為了加強(qiáng)建設(shè)工程項目的監(jiān)督管理，國家出臺的政策法律法規(guī)相對來說數(shù)量多，規(guī)定細(xì)、要求嚴(yán)。因此，內(nèi)部審計要嚴(yán)格根據(jù)國家政策法律法規(guī)及公司內(nèi)部管理規(guī)定，對建設(shè)工程項目進(jìn)行內(nèi)部審計。
（3）連續(xù)性。工程項目建設(shè)一般要經(jīng)歷前期準(zhǔn)備階段、項目建設(shè)階段和完工使用階段，三個階段前后相連，具有連續(xù)性。因此，內(nèi)部審計也要根據(jù)工程項目這一特點，全過程安排好內(nèi)部審計，盡量做出較為客觀、公正的評價。
�。�4）全面性。工程建設(shè)項目內(nèi)部管理涉及立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備材料采購、工程管理、工程預(yù)算、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等環(huán)節(jié)，內(nèi)容多，情況復(fù)雜。因此，內(nèi)部審計既要有審計專業(yè)知識，還要懂相關(guān)工程業(yè)務(wù)知識；既要用傳統(tǒng)審計方法，又要注重現(xiàn)代審計方法；既要用微觀審計方法，又不能忽視宏觀審計方法。
�。�5）獨(dú)立性。企業(yè)工程建設(shè)項目內(nèi)部審計牽涉部門和單位較多，很難完全堅持審計的獨(dú)立性，對涉及違規(guī)的同級部門監(jiān)督力度不夠。因此，要增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要支持審計部門的工作和建立問題整改糾錯制度[3—6]。
3工程建設(shè)項目內(nèi)部審計存在的問題
�。�1）內(nèi)部審計的獨(dú)立性很難保證。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)位列企業(yè)管理部門，一般受管理層領(lǐng)導(dǎo)，有時管理處層受被審計項目的影響或多或少地會對審計人員提出意見，內(nèi)部審計人員很難保證獨(dú)立性。此外，審計部門與被審計項目單位有時位列同一層級，稍有不慎，會被人誤解為介入到建設(shè)項目管理的職能中，易引起各方利益的沖突，從而影響審計人員的獨(dú)立性及審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
�。�2）內(nèi)部審計的權(quán)威性不夠。企業(yè)內(nèi)部審計部門一般由公司副職分管，審計工作更多地是向分管領(lǐng)導(dǎo)報告，而被審計的項目單位通常是由公司的其他領(lǐng)導(dǎo)，有時是公司一把手分管。由于對內(nèi)部審計的認(rèn)識角度不同，被審計的項目建設(shè)單位通常對內(nèi)部審計存有抵觸情緒，不支持不歡迎不贊同內(nèi)部審計的過程跟蹤及監(jiān)督，對于審計成果不重視，不采納。甚至有些公司高管領(lǐng)導(dǎo)項目的內(nèi)部審計重要性也認(rèn)識不足，對審計成果重視不夠，這些均影響了審計的權(quán)威性，在某種程度上也給工程項目的建設(shè)埋下了隱患。
�。�3）審計人員知識和能力不足。審計人員一般財務(wù)出身，對財務(wù)知識比較熟悉，財務(wù)審計能力比較強(qiáng)。而工程建設(shè)項目內(nèi)部審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)各個方面，這就要求審計人員要有精湛的專業(yè)技術(shù)，要了解被審計的項目背景及相應(yīng)的專業(yè)知識，要熟知國家政策，了解掌握工程建設(shè)的專業(yè)知識，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。這樣才能應(yīng)付建設(shè)項目審計的廣泛性和繁雜性。
（4）審計成本制約了審計效果。建設(shè)項目一般周期長、資金額度大，理論上建設(shè)項目內(nèi)部審計要對建設(shè)項目進(jìn)行全過程審計，越早介入越好，但在實際工作中受審計力量和審計成本的限制，很難做到對工程建設(shè)項目從頭到尾進(jìn)行審計。因此，就很難通過審計，來杜絕工程建設(shè)項目的問題，從而影響了審計效果。
4結(jié)語
�。�1）完善組織體制，增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計的目的是堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機(jī)制、提高企業(yè)投資效益。因此，其作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)的過程，應(yīng)從制度上保證其相應(yīng)的獨(dú)立性。在領(lǐng)導(dǎo)體制上，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)由公司主要領(lǐng)導(dǎo)分管，審計工作向公司董事會或總經(jīng)理辦公會報告。在職責(zé)分工上，應(yīng)用制度明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位和監(jiān)督職責(zé)，從制度上保證建設(shè)項目審計機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，使審計工作做到不缺位、不錯位、不越位。
�。�2）重視審計結(jié)果的運(yùn)用，增強(qiáng)審計的權(quán)威性。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視審計工作的重要性，審計結(jié)果和整改建議應(yīng)列入公司對項目單位的業(yè)績考核目標(biāo)中，整改效果與項目單位領(lǐng)導(dǎo)的薪酬掛鉤。必要時，公司最高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時批轉(zhuǎn)審計報告，引起被審計項目單位的重視。審計機(jī)構(gòu)平常也應(yīng)注重與被審計單位的溝通，讓大家增進(jìn)對內(nèi)部審計的正確認(rèn)識，達(dá)成共識，防范漏洞和解決問題是主要目的，監(jiān)督和揭示問題是其次。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，努力做到到位而不越位，通過審計自身工作的努力和成績，樹立審計的權(quán)威性。
�。�3）嚴(yán)格把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計成本，提高審計效率。工程建設(shè)項目審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計資源和審計成本等因素后研究確定審計介入的時間和審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如過早介入，審計內(nèi)容不足，造成審計成本高，審計效果不佳；過遲進(jìn)入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實，對項目建設(shè)過程中一些活動造成的既成損失無法避免。因此，應(yīng)建立項目建設(shè)信息收集制度，及時了解項目建設(shè)進(jìn)展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟蹤審計。
�。�4）不斷加強(qiáng)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力。公司應(yīng)不斷加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，提高理論和實踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、法律等短缺的復(fù)合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
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