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論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文
一、前言
近些年以來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)營(yíng)、兼并和合并等諸多現(xiàn)象隨之變得越來越普遍，規(guī)模不斷在擴(kuò)大，從而使得企業(yè)之間的關(guān)系變得十分的復(fù)雜，所以，關(guān)聯(lián)方間的聯(lián)系和交易十分的廣泛。事實(shí)上，關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)勢(shì)有很多，如：降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)效益與競(jìng)爭(zhēng)力，從而使其獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。然而，一部分關(guān)聯(lián)企業(yè)為粉碎報(bào)表、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等，極有可能將費(fèi)用與收入等進(jìn)行相互轉(zhuǎn)移，或者轉(zhuǎn)讓內(nèi)部資產(chǎn)，擅自修改關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，費(fèi)用承擔(dān)不滿足配比原則等一系列問題，這便對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性造成直接影響，會(huì)使得投資者決策失誤的出現(xiàn)。所以，為了確保投資者的切身利益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，這便需要對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)進(jìn)行深入研究。
二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計(jì)特征分析
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)難度系數(shù)偏大
由于對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定不是十分的清除，從而變相的增大審計(jì)難度系數(shù)�，F(xiàn)如今，在有關(guān)規(guī)則中對(duì)此作出了明確規(guī)定：所謂關(guān)聯(lián)方具體指的是在經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策過程中，共同控制、一方控制另一方亦或是施加重大影響對(duì)另一方，以及兩方以上亦或是兩方共同受到重大影響、共同進(jìn)行控制或由某一方進(jìn)行控制；但是，關(guān)聯(lián)方交易是指各個(gè)關(guān)聯(lián)方間的義務(wù)、勞務(wù)以及資源轉(zhuǎn)移等行為，不管是否收取了價(jià)款。相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)既為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷什么是關(guān)聯(lián)方交易、什么是關(guān)聯(lián)方等提供了科學(xué)、合理的指導(dǎo)，又在注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)聯(lián)方和交易昂沒提出了一些強(qiáng)制性要求。但是，針對(duì)關(guān)聯(lián)方為雙方或是多方時(shí)，一部分記錄到董事會(huì)決議上，而另外一部分內(nèi)容記錄則是加以隱匿。此外，就企業(yè)的年度會(huì)計(jì)審核報(bào)告來說，大部分都是指出關(guān)聯(lián)方交易存在的問題，集中為生產(chǎn)線關(guān)聯(lián)方交易，而在重組資產(chǎn)中，設(shè)計(jì)到的關(guān)聯(lián)方交易卻不是十分的全面，同時(shí)也將理解準(zhǔn)則的不完整性反映出來，體現(xiàn)出了界定關(guān)聯(lián)方不完整的問題，進(jìn)而使得審計(jì)難度得以增大。
另外，非正當(dāng)交易也會(huì)進(jìn)一步增大審計(jì)難度。通常來說，關(guān)聯(lián)方交易指的是在資產(chǎn)使用、商品賒銷、勞務(wù)供應(yīng)、資金融通等諸多方面參與的雙方或是多方產(chǎn)生的各種業(yè)務(wù)往來。然而，在實(shí)踐過程中，在關(guān)聯(lián)方交易中存在著不尋常低價(jià)或是其它優(yōu)厚條件；集團(tuán)公司、股份制公司因?qū)Χ鄠�(gè)利益主體涉及，也難以避免的會(huì)有關(guān)聯(lián)交易發(fā)生；關(guān)聯(lián)方當(dāng)局也會(huì)有蓄意對(duì)下屬關(guān)聯(lián)者加以安排，使得交易中對(duì)各個(gè)有聯(lián)系的會(huì)計(jì)報(bào)表予以排列；外來投資商存在著虛假合資或者是變相出資等問題，進(jìn)而出現(xiàn)了大量不公平的關(guān)聯(lián)交易，增大了審計(jì)難度。此外，未批露的關(guān)聯(lián)方交易也可能變相增大審計(jì)難度。當(dāng)前，在國(guó)內(nèi)的一些上市公司中，諸多無償?shù)�、不容易被察覺的關(guān)聯(lián)方交易越來越多，增大注冊(cè)會(huì)計(jì)的后續(xù)審計(jì)難度系數(shù)。
�。ǘ⿲徲�(jì)連續(xù)性十分突出
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出：在某些關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)目中，如：應(yīng)付款項(xiàng)、銷貨以及購貨等，要及時(shí)披露出連續(xù)的、兩年以上的比較資料。隨后，再后續(xù)年度審計(jì)過程中，若企業(yè)變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那后一上任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)取得期初關(guān)聯(lián)方的交易審計(jì)爭(zhēng)取及關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且通過資產(chǎn)負(fù)債表余額法予以確認(rèn)。但是，若企業(yè)的某個(gè)關(guān)聯(lián)方在上一年度確定是非重要的管理方交易，可以和其它項(xiàng)目予以合并處理，同時(shí)將存在的劣勢(shì)予以披露。如果本年發(fā)生一定的變化，其關(guān)聯(lián)方的交易額有超過10%的變化亦或是比例上升，那么就需要分解期初余額，予以單獨(dú)披露列示。在審計(jì)關(guān)聯(lián)方的交易過程中，也能夠?qū)徲?jì)連續(xù)性特點(diǎn)體現(xiàn)出來。
�。ㄈ⿲徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏大
通常來說，關(guān)聯(lián)方企業(yè)存在著控制和被控制關(guān)系，或是某一方把一些重大影響施加到另一方上。具有這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)，雖然可以提升交易效益，降低交易升本，但也會(huì)存在著諸多不利因素。換言之，完全不能滿足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所要求的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。在對(duì)大股東權(quán)益加以保證的基礎(chǔ)上，在不同程度上侵犯了部分股東的權(quán)益。因?yàn)闈B入了相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很有可能其動(dòng)機(jī)會(huì)與正常的營(yíng)業(yè)關(guān)系不同，從而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，如：檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)等。
在檢查風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)橛行┢髽I(yè)借助于關(guān)聯(lián)方交易來做文章，這樣會(huì)增大關(guān)聯(lián)方交易量，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來一定的阻礙，這樣獲得審計(jì)證書的難度會(huì)進(jìn)一步增大。與此同時(shí)，關(guān)聯(lián)方何交易審計(jì)承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)也逐漸有所提升，在控制風(fēng)險(xiǎn)上，因受到局部利益的不良誘導(dǎo)，關(guān)聯(lián)方交易中便會(huì)出現(xiàn)互相轉(zhuǎn)移費(fèi)用及收入的不當(dāng)行為，并且通過價(jià)格來對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，不遵循有償原則使用資金等，增大了關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易過程中的控制風(fēng)險(xiǎn)；然而，在固有風(fēng)險(xiǎn)方面，由于企業(yè)還未建立可以約束關(guān)聯(lián)方交易的機(jī)制。除現(xiàn)有的法律法規(guī)外，對(duì)此規(guī)定是非常少的，這樣，增大了關(guān)聯(lián)方和交易審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略
為了更好的對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，充分的確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，那么審計(jì)人員就必須對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的要求予以嚴(yán)格遵循，最大限度的做好審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的工作。以下提出了控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略：
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)內(nèi)部約束機(jī)制，制約不公平關(guān)聯(lián)方交易
在上市規(guī)則中，證券交易所便明確的對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的合理性、公平性進(jìn)行了規(guī)定，并且將關(guān)聯(lián)股東、關(guān)聯(lián)董事的表決回避制度建立起來。但是，在對(duì)股東的通告以及企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易公告中，并沒有切實(shí)的要求審計(jì)委員會(huì)遵循一般商業(yè)條款對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，沒有將企業(yè)利益發(fā)表方面的意見提出。審計(jì)委員會(huì)在關(guān)聯(lián)方披露交易信息完整性及真實(shí)性、關(guān)聯(lián)方交易公平性上，均發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。所以，為了從企業(yè)內(nèi)部將監(jiān)督管理關(guān)聯(lián)方不公平交易的力度加大，在公司治理方面好還需要深化改革及完善，盡快的將內(nèi)部約束關(guān)聯(lián)方交易的機(jī)制建立起來，以便于更好的對(duì)關(guān)聯(lián)方不公平交易加以有效制約。
�。ǘ╆P(guān)注市場(chǎng)規(guī)則與交易價(jià)格的相符性
在企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)的過程中，通常交易價(jià)格對(duì)企業(yè)收入、經(jīng)濟(jì)效益等產(chǎn)生一定的影響。一般來說，我們是選擇上也法則作為一個(gè)參照，因此，關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)當(dāng)切實(shí)的遵循經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)作的有關(guān)準(zhǔn)則來對(duì)定價(jià)予以實(shí)行，以便于將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)客觀公正的反映出來。在審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)尤其重視關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的最常見問題。在關(guān)聯(lián)交易審核過程中，轉(zhuǎn)移定價(jià)是解決的一重點(diǎn)問題。因此，在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時(shí)，要將披露重點(diǎn)放到轉(zhuǎn)移定價(jià)的信息方。并且，作為審計(jì)人員來說，對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)要素十分的關(guān)注。而轉(zhuǎn)移定價(jià)包含的內(nèi)容有：制定轉(zhuǎn)移定價(jià)方法、市價(jià)差異、再售價(jià)格、利潤(rùn)等信息，同時(shí)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)顧問交易的公平性提出聲明。
�。ㄈ┱_判定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計(jì)
為從根本上降低關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，相關(guān)人員應(yīng)該針對(duì)被審計(jì)企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方的基本情況予以全面掌控，最好得到具體的清單，選用系統(tǒng)性的審計(jì)程序，正確指出被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的正確性。通過查找相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，全面了解被審計(jì)企業(yè)和客戶間的交易性質(zhì)，從而正確判斷關(guān)聯(lián)方。另外，為從源頭降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，還需要詳細(xì)的分析關(guān)聯(lián)方交易，而關(guān)聯(lián)方交易也就是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)為了利潤(rùn)的調(diào)節(jié)所設(shè)計(jì)的。相關(guān)審計(jì)人員要著手于被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等諸多方面，全面分析關(guān)聯(lián)方的交易行為。特別是針對(duì)那些不必要的交易情況來說，要予以高度的重視，這是由于在正常經(jīng)營(yíng)下，企業(yè)進(jìn)行不必要交易的目的通常是為了將不正當(dāng)目的達(dá)到。
四、結(jié)束語
總而言之，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性越來越大，其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易也隨之普遍存在，對(duì)審計(jì)領(lǐng)域而言，無疑使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，而且成為我國(guó)審計(jì)行業(yè)中尤為重大的問題。所以，面對(duì)企業(yè)的兼并、重組以及控股等資本運(yùn)行形式的變化，面對(duì)企業(yè)規(guī)模化、知識(shí)化經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)，審計(jì)人員必須對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)提起應(yīng)用的重視，并且針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行深入的研究與實(shí)踐，以此探尋出采取有效且可行的策略，從而更好的規(guī)避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
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