內部審計質量的溢出效應論文

　　一、內部審計職業(yè)化的成果

　　1。國際內部審計的職業(yè)化。

　　1941年，國際內部審計協(xié)會（IIA）的成立使內部審計開始成為獨立的職業(yè)，內部審計作為一個獨立的職業(yè)登上歷史舞臺。國際內部審計協(xié)會成立以來，在內部審計理論和實務界的共同努力下，從完善內部審計定義開始，不斷加強內部審計標準建設，形成包括職業(yè)道德規(guī)范、內部審計工作標準、實務公告在內的較為完善的國際內部審計專業(yè)實務框架，對內部審計職業(yè)化發(fā)展起到重要的推動作用。國際內部審計協(xié)會通過持續(xù)完善國際內部審計專業(yè)框架，傳播內部審計最佳實務，指導全球內部審計實踐，在內部審計理論建設和業(yè)務實踐中發(fā)揮了引領作用，對全球內部審計理論建設、標準建設和業(yè)務實踐產生了積極的影響。

　　2。我國內部審計職業(yè)化。

　　我國內部審計協(xié)會成立以來，為我國內部審計規(guī)范化建設、提高內部審計質量作出了積極的努力。特別是21世紀以來，我國內部審計理論研究者和實務工作者在國際先進內部審計實踐的影響下，對我國內部審計職業(yè)化發(fā)展進行了積極的、艱苦的探索，加快了理論創(chuàng)新和技術創(chuàng)新的步伐。我國內部審計隊伍建設、實務發(fā)展和理論探索均取得了豐碩的成果。一是我國內部審計協(xié)會秉承“服務、管理、宣傳、交流”的工作方針，以推動內部審計發(fā)展為己任，推進“內部審計的全面轉型與發(fā)展”統(tǒng)領工作全局，倡導準確把握內部審計新理念，積極探索以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標的審計新模式為重點，加強調查研究，加大宣傳力度，推動理論創(chuàng)新，組織經驗交流，深化準則建設，提高培訓水平，擴大國際交往，推動內部審計職業(yè)化建設。二是自2003年以來，中國內部審計協(xié)會陸續(xù)發(fā)布了《內部審計基本了準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、29項具體準則和5項內部審計實務指南，初步形成了我國內部審計準則體系。三是為促進內部審計機構和人員遵循內部審計準則和內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，改善內部審計環(huán)境，增強內部審計工作的有效性，中國內部審計協(xié)會于2012年4月發(fā)布了《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》。分別規(guī)定了評估目標、評估依據、評估主體、評估人員、評估內容、組織方式、結果利用等規(guī)則、流程、方法，對各類組織開展內部審計質量評估工作具有較普遍的適用性，為有效提高中國內部審計準則的執(zhí)行力，切實推進我國內部審計的轉型與發(fā)展，提供了良好的機制保障。

　　二、內部審計質量的溢出效應

　　（一）內部審計質量和溢出效應

　　1。內部審計質量的概念。

　　“質量”一詞最先應用于對產品好壞的衡量。《禮記》中的“考工記”曾記載：“令百工審查五庫器材之質量。”按照《辭海》解釋，“質量”即為優(yōu)劣程度。美國質量管理專家克羅斯比認為，質量是符合規(guī)定要求的程度。美國著名的質量管理專家朱蘭（J。M。Juran）博士從顧客的角度出發(fā)提出，質量是滿足顧客需求的程度�，F(xiàn)代質量改進之父戴明認為，質量是顧客需要和想要的任何東西。在全面質量管理中，質量的標準是每次都能夠在第一時間滿足顧客的要求和期望。內部審計是以增加組織價值、改善組織運營為目的，為組織提供確認和咨詢服務的專業(yè)活動，本質上是組織內部的一項專業(yè)服務活動。狹義的內部審計質量是指內部審計服務的硬質量，也就是內部審計服務為組織增加價值的程度。廣義的內部審計質量還應包括軟質量，也就是利益相關各方所感受到的審計人員的形象、態(tài)度、知識、修養(yǎng)等文化因素，以及對審計機構的整體印象。從公司治理的角度來看，內部審計質量反映了內部審計職能作用發(fā)揮的好壞，或內部審計成果滿足審計委托人需要的程度。

　　2。溢出效應的概念。

　　薩繆爾森認為，在市場經濟條件下，一個行動可能在市場交易之外有利于或有損于其他人的利益，即存在著不發(fā)生經濟支付的經濟交易。這種現(xiàn)象被稱為溢出效應，也稱外部性。這種外部性又可以分為外部經濟和外部不經濟。外部經濟是當一個經濟主體對另一個經濟主體造成好的影響，而另一個經濟主體不能給與相應的補償，也可以稱為積極的溢出效應。外部不經濟是當一個經濟主體對另一個經濟主體造成壞的影響，而另一個經濟主體不能獲得相應的賠償，也可以稱為消極的溢出效應。內部審計職業(yè)協(xié)會以促進實現(xiàn)內部審計職業(yè)正價值為目標，以職業(yè)知識和技術的傳播方式，引導內部審計職業(yè)的發(fā)展，塑造先進的內部審計職業(yè)文化，幫助企業(yè)組織強化內部審計在公司治理中的作用，促進公司善治和經濟社會科學發(fā)展。內部審計職業(yè)組織作為非營利性組織，其提供職業(yè)化服務并不以營利為目標，職業(yè)組織獲取的回報與其輸出價值的不對稱性，使其具有類似公共產品的性質，從而符合溢出效應的基本特征。

　�。ǘ�）職業(yè)化溢出效應的作用機理

　　1。職業(yè)理念培育內部審計的精神品質。

　　職業(yè)不僅是每個人的謀生之道，也是每個人享受人生的一個重要方面。馬克思在《青年在選擇職業(yè)時的考慮》一文中說道：“能給人以尊嚴的只有這樣的職業(yè)，在從事這種職業(yè)時我們不是作為奴隸般的工具，而是在自己的領域內獨立地進行創(chuàng)造；這種職業(yè)不需要有不體面的行動，甚至最優(yōu)秀的人物也會懷著崇高的自豪感去從事它。”因此，現(xiàn)代職業(yè)應該給人帶來崇高感，這也是現(xiàn)代內部審計職業(yè)化的方向。這種理念要求從業(yè)人員通過創(chuàng)造優(yōu)秀的工作成果，努力實踐自己的職業(yè)價值。這種理念激勵內部審計人員樹立質量意識、服務意識、學習意識，增強重大風險的識別能力、審計問題分析能力和審計建議能力。這些意識和能力的增強將會在客觀上提升內部審計服務的品質。

　　2。獨立精神成就內部審計的職業(yè)特征。

　　職業(yè)化要求成立專業(yè)、獨立的內部審計組織，從機構設置、人員、報告權限、經費等方面增強內部審計的獨立性。這是內部審計職業(yè)化的內在要求，也是內部審計結論客觀和提高內部審計質量的基本保證。內部審計獨立性的核心是內部審計機構的報告對象在組織治理中的地位。實踐表明，報告對象缺乏權威性，內部審計工作容易受到利益相關方的干擾，進而影響審計工作的客觀公正。另外，內部審計必須能夠獲得履行職責所需的足夠的資源，因為擁有財務自由，也是內部審計機構獨立性的重要保證。

　　3。職業(yè)標準建構結論公認的制度基礎。

　　一是確立評價內部審計工作質量的審計標準，也就是內部審計準則和內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范。建立適當的內部審計制度體系是規(guī)范內部審計工作的需要，也是衡量內部審計服務質量的需要。國際內部審計協(xié)會持續(xù)完善的國際內部審計實務標準為全球內部審計活動提供了最佳藍本。二是內部審計應促進組織建立業(yè)務標準，這是審計人員作出客觀判斷的評價尺度。內部審計的職責在于評價內部控制、風險管理和治理，因此需要確立內部控制、風險管理和治理的規(guī)范，作為內部審計部門開展審計活動依據的評價標準。建立符合組織整體利益的業(yè)務標準是開展內部審計活動的基本前提。業(yè)務標準則經過適當的程序，得到組織最高層的批準，是審計評價權威性和審計結論獲得被審計單位認可的制度基礎。中國內部審計協(xié)會原會長王道成在2010年企業(yè)內部控制監(jiān)督與評價座談會上表示，內部審計部門代表董事會監(jiān)督和評價內部控制，董事會和管理層應制定相應的標準。IIA國際內部審計專業(yè)實務框架也明確：“評估控制需要依據適當的標準，以確定目標和目的是否實現(xiàn)。內部審計師必須確認管理層制定適當標準的程度�！痹诰唧w審計活動中，兩個標準缺一不可。內部審計實務標準為內部審計活動確立規(guī)范，是建立內部審計服務獲得外部信任的客觀基礎。業(yè)務標準是內外部制度的精華，是組織內部業(yè)務和管理規(guī)范的靈魂，是衡量組織業(yè)務和管理活動是否規(guī)范的內部法律。從審計實踐來看，審計標準和業(yè)務標準是審計結論權威性的保證，也是內部審計贏得組織公認的制度基礎。

　　4。職業(yè)團隊凝聚質量提升的核心要素。

　　內部審計是對管理者的再管理，監(jiān)督者的再監(jiān)督，必須要有高素質、專業(yè)化、復合型的內審人員來完成。在經濟全球化背景下，建設職業(yè)化的內部審計團隊是現(xiàn)代內部審計職業(yè)發(fā)展的必然要求。持續(xù)提高的團隊勝任能力和職業(yè)形象，建立現(xiàn)代內部審計事業(yè)發(fā)展的基礎。內部審計人員依靠自身的努力，提升內部審計職業(yè)的社會價值和職業(yè)形象，增加內部審計的職業(yè)魅力，共同創(chuàng)造一個富有競爭力的受人尊敬的現(xiàn)代職業(yè)。內部審計職業(yè)化為內部審計搭建了經驗分享和提升職業(yè)勝任能力的廣闊平臺，幫助內部審計人員及時掌握行業(yè)動態(tài)，學習國際領先實務，掌握先進的內部審計方法、技術，增強學習創(chuàng)新能力和專業(yè)勝任能力。內部審計職業(yè)化有利于吸引越來越多的優(yōu)秀人才加盟內部審計隊伍，提升隊伍的整體素質，促進內部審計事業(yè)的發(fā)展。

　　5。職業(yè)方法提供職業(yè)勝任的工具選擇。

　　“系統(tǒng)的規(guī)范的方法”是現(xiàn)代內部審計的特征之一。在內部控制與風險管理日趨融合的背景下，風險管理方法成為內部審計人員必須掌握的重要方法之一，促進了內部審計技術的創(chuàng)新。先進的審計方法和技術被越來越多地運用于內部審計管理和運營當中，提高了內部審計的效率和效果。另外，審計對象信息化的推進促使內部審計人員大量使用計算機審計技術，創(chuàng)新審計手段，實現(xiàn)由手工審計向信息化審計轉型。國家審計署原審計長李金華指出，作為內部審計部門來講，必須要提高審計項目的管理水平，必須要改進審計的技術方法，加快審計手段的現(xiàn)代化建設，必須要強化審計項目的質量控制，提高審計的規(guī)范化水平。職業(yè)化響應了內部審計的要求，有利于在內部審計方法和推進內部審計信息化方面鞏固自己的優(yōu)勢。

　　三、內部審計職業(yè)化發(fā)展和質量提升之路

　�。ㄒ唬┕蚕砺殬I(yè)成果，加快內部審計知識體系建構

　　隨著大數據時代的來臨和經濟全球化大趨勢的發(fā)展和深化，需要內部審計業(yè)界在積極探索、實踐和研究的基礎上，加速內部審計知識體系建構，逐步提升內部審計職業(yè)含金量。企業(yè)組織與職業(yè)協(xié)會應積極互動，加強職業(yè)國際交流，實現(xiàn)全球知識與經驗的共享，借鑒中外理論和實踐成果，不斷完善內部審計知識體系，為內部審計服務層次和質量水平提升提供理論支持。

　�。ǘ�）信守職業(yè)道德，提升內部審計職業(yè)社會形象

　　現(xiàn)代內部審計發(fā)展需要以隊伍建設為支撐，內部審計事業(yè)的發(fā)展需要執(zhí)業(yè)人員持續(xù)提升自身素質，信守公正、客觀、保密和勝任的職業(yè)規(guī)范，塑造獨具特色的職業(yè)形象。職業(yè)協(xié)會可以通過職業(yè)資格分級管理，提高高級審計人員的職業(yè)資質要求，建立內部審計人員聲譽機制，提升內部審計職業(yè)社會形象。內部審計機構可以通過內部審計隊伍的職業(yè)道德監(jiān)測、職業(yè)操守的考評，建立完善準入和退出機制，提升內部審計隊伍的職業(yè)道德水準。企業(yè)應支持內部審計人員參與職業(yè)交流，增強對內部審計職業(yè)化成果的吸納能力，不斷改進審計服務質量和效果。

　�。ㄈ�）遵循職業(yè)準則，增強內部審計職業(yè)服務能力

　　內部審計準則是規(guī)范內部審計行為的標準，是衡量內部審計業(yè)務質量的重要尺度。企業(yè)內部審計組織應主動遵循國際內部審計職業(yè)標準，適應我國內部審計職業(yè)化、國際化進程。內部審計人員應增強職業(yè)責任感，通過提升內部審計服務質量，努力把內部審計建設成為一個道德高尚、實務規(guī)范、受人尊敬和歡迎的職業(yè)

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