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企業(yè)財務審計的新思路論文
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制審計的必要性
1.企業(yè)內(nèi)部會計控制的涵義。企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)一定的控制目標,針對企業(yè)單位與會計核算相關的各生產(chǎn)要素與各項經(jīng)濟業(yè)務活動,由企業(yè)內(nèi)部組織運用財務會計方法與其它方法對企業(yè)所進行的控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括:為保護財產(chǎn)的安全完整而實行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制的作用與目標基本上可以概括為:①保證業(yè)務活動有效進行;②保證資產(chǎn)的安全與完整;③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊;④保證會計資料的真實、合法、完整。可見,企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)能夠正常、平穩(wěn)、有序、高效地運行具有基礎性的作用。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。建立健全一整套的科學有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,既能保證會計信息質(zhì)量真實、完整,更可堵塞漏洞,遏制各方面違紀現(xiàn)象的發(fā)生,保護國有資產(chǎn)完整,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的缺陷及開展內(nèi)部會計控制審計的必要性。由于種種原因,包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在明顯的缺陷與不足,主要體現(xiàn)在:認識不到位、輕管理重經(jīng)營;制度設計上存在缺陷,缺乏預先性、系統(tǒng)性、可行性,偏重于事后控制;制度執(zhí)行不力、效果欠佳,流于形式、有章不循、管理越權、甚至謀取私利的情況突出;內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎懲乏力,有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計制度,有些企業(yè)內(nèi)部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應有的作用,有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵約束機制。近些年來,我們在實施各類審計項目時發(fā)現(xiàn),企業(yè)由于內(nèi)部會計控制制度不嚴出現(xiàn)了許多違法違紀問題。通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否在執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會計控制制度,企業(yè)在經(jīng)營管理上是否存在問題,以幫助企業(yè)堵塞漏洞,改善經(jīng)營管理。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制審計的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部對會計控制審計、監(jiān)督的內(nèi)容,一般分兩個層面進行:一是內(nèi)部會計控制制度的審計,其內(nèi)容包括內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性;二是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)務環(huán)節(jié)、會計核算的內(nèi)容來分類的,主要包括:銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計、購買與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計,成本費用的內(nèi)部控制審計、實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制審計、貨幣資金的內(nèi)部控制審計、籌資與投資的內(nèi)部控制審計等。具體說來,內(nèi)部會計控制審計的內(nèi)容包括如下十個方面:
1.產(chǎn)品銷售和各項收入會計控制審計。重點審計客戶的信用程度,供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合規(guī),產(chǎn)品的價格是否符合國家的規(guī)定,產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全,應收賬款的回收是否及時,財務部門的應收賬款清理是否責任到人,對外經(jīng)營的各項收入是否足額及時入賬,有無經(jīng)營收入游離在外,或截留收入私設“小金庫”等問題,有無防范銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。
2.材料采購與付款會計控制審計。針對材料采購過程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價高等問題,進行材料采購與付款會計控制審計。審計的重點是材料采購是否按招標管理,是否按照上級下達的材料儲備定額,物資管理和材料核算是否核算,料差分攤是否合規(guī),有無預列材料費用形成賬外料,利用預列材料費用人為調(diào)節(jié)成本費用。
3.實物財產(chǎn)會計控制審計。審計實物資產(chǎn)動態(tài)變化有無審批,會計記錄與實物保管是否相互分離與制約,有無各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失;要重點審查購貨合同,入庫驗收及保管、領用出庫、定期盤點、盤盈盤虧報批手續(xù)是否完整,是否按會計制度規(guī)定進行賬務處理。
4.成本費用會計控制審計。重點審計成本費用控制是否采取了措施,指標分析責任落實情況;審計成本費用核算是否規(guī)范,有無擠列、預列、虛列問題;審計單位有無各項費用消耗定額,考核成本費用指標和上級下達資產(chǎn)經(jīng)營目標完成情況;重點對各工業(yè)企業(yè)審計成本費用分攤、核算、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實性;在產(chǎn)品是否堅持盤點制度。
5.貨幣資金會計控制審計。審計現(xiàn)金與銀行存款的管理是否有序可控,現(xiàn)金與銀行的各項支出是否采用授權審批,票據(jù)及有關印章是否采取不相容崗位相互控制和分離。財務主管人員是否定期監(jiān)督檢查現(xiàn)金和銀行日記賬,并填寫檢查記錄,現(xiàn)金報銷單據(jù)和銀行單據(jù)向會計人員交接有無手續(xù),財務主管人員對單位期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進行核對。
6.對外投資、借款、擔保會計控制審計。重點審計對外有無亂投資、亂借款、亂擔保問題;審查單位在對外投資過程中有無對投資項目進行可行性分析和投資效益的論證,合作方的資信情況,投資收益是否按預測足額收回;審查對外借款是否經(jīng)過上級主管部門審批,借款合同是否符合國家頒發(fā)的《合同法》,審查借款單位資產(chǎn)情況和有無償還能力;審查擔保合同是否完整和存在潛在的風險;審查對外投資、借款、擔保是否集體討論,防止決策失誤和個人專斷造成經(jīng)濟損失。
7.建設工程項目會計控制審計。重點審計建設工程項目是否違反建設程序,建設項目是否進行招投標管理;審計工程預算執(zhí)行情況,工程成本控制、工程項目管理和質(zhì)量管理;審計已完工程驗工計價和固定資產(chǎn)交付使用情況。
8.自籌資金固定資產(chǎn)投資會計控制審計。重點審計單位自籌資金來源是否合淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制審計理,投資后能否取得投資回報,發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟效益。自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過集體決策,有無投資風險,投資后對資產(chǎn)管理使用和取得收益情況,確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。
9.會計機構(gòu)與崗位分工控制審計。重點審計會計機構(gòu)是否獨立,會計人員和會計主管是否參與具體經(jīng)營業(yè)務,以及其他與財務部門無關的經(jīng)營業(yè)務的經(jīng)辦事宜,審計會計機構(gòu)的各核算崗位分工情況和會計記錄、賬務處理等會計核算工作是否通過兩個或兩個部門以上,實現(xiàn)相互牽制、互相制約、互相監(jiān)督。接受會計機構(gòu)負責人和單位主管領導的指導。
10.會計基礎工作規(guī)范化控制審計。重點審計單位是否執(zhí)行財政部、鐵道部頒布的會計基礎工作規(guī)范,依法辦理會計業(yè)務;會計核算是否執(zhí)行國家頒布的會計制度和財政法規(guī);提報的會計報表是否真實、合法,會計資料是否完整真實地反映單位的經(jīng)營成果。
三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制中的作用
企業(yè)的內(nèi)部審計部門,要發(fā)揮好審計監(jiān)督作用,就要將審計的觸角伸到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),研究在市場經(jīng)濟條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式,變被動為主動,變就事論事的審計為經(jīng)營管理全過程的審計。
第一,掌握恰當?shù)膶徲嫓y試方法,運用合適的審計測試技術,搞好內(nèi)部控制的測試與調(diào)查工作,為審計評價、監(jiān)督提供基礎信息資料。
第二,做好內(nèi)部會計控制制度的分析評價工作,以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的弱點與缺陷,提出合理化的建議,為建立健全內(nèi)部會計控制提供依據(jù)。對內(nèi)部會計控制制度的分析與評價應該從兩方面著手:一是從內(nèi)部會計控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為:①包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評價;②對可能發(fā)生差錯、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評價;二是根據(jù)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況,主要包括:①合理性評價;②健全性的評價;③有效性的評價。
第三,實行審計監(jiān)控模式轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用,督促各項內(nèi)控制度的落實,防止減少差錯舞弊等現(xiàn)象,提高經(jīng)濟效益。由于企業(yè)內(nèi)部審計具有監(jiān)督經(jīng)常性與過程控制性的特點,并且強調(diào)對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督與過程控制。因此,能有效地將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。
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