創(chuàng)建AHP審計風險評估模型論文
一、風險要素選擇
本文對風險要素的選擇主要考慮從客戶需求和業(yè)務(wù)風險兩個方面進行。
(一)客戶需求角度
客戶需求主要包括公司的戰(zhàn)略管理與發(fā)展需求,管理層的重點關(guān)注需求以及被審計對象的經(jīng)營管理需求等。公司的內(nèi)審工作必須與企業(yè)的發(fā)展方向和目標保持一致,因此將公司戰(zhàn)略發(fā)展的重點引入到內(nèi)審工作中是十分重要和必要的。另外,內(nèi)部審計是為企業(yè)服務(wù)的,公司的高層管理者出于對公司業(yè)績和經(jīng)營某方面關(guān)注,也會要求內(nèi)審人員實施某些特定項目的審計。被審計對象的需求則更不用說。對第一類需求,可以從公司的年度戰(zhàn)略規(guī)劃中識別,如中長期發(fā)展目標、戰(zhàn)略規(guī)劃等,第二類需求信息可以根據(jù)問卷調(diào)查的方式取得,第三類需求較靈活,一般是在企業(yè)經(jīng)營過程中臨時產(chǎn)生。
(二)業(yè)務(wù)風險角度
業(yè)務(wù)風險的影響因素包括內(nèi)控制度的有效性、企業(yè)運營管理水平、業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和影響金額,以及年度工作的重難點領(lǐng)域等。對業(yè)務(wù)風險的評價,很多學者都已有所研究。謝維佳(2011)在對銀行進行風險評價時,認為應當從風險發(fā)生的可能性、風險發(fā)生后可能造成的損失程度以及損失頻率等方面計算和衡量風險的大小,這也是大多數(shù)學者所認可和采用的方法。而劉穎斐在對企業(yè)的整體風險進行評價時,則考慮了風險評值、權(quán)重等因素。南方航空集團公司審計部課題組(2010)、喬林(2011)在研究風險導向?qū)徲嫊r進一步引入了內(nèi)控因素,如內(nèi)控有效性、內(nèi)控變化情況、上次審計時間等。任進軍(2011)提出從性質(zhì)和來源角度評價風險,引發(fā)了我們對業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)注。在審計計劃制定方面,甄士龍(2011)總結(jié)借鑒了前人的方法,還進一步將年度工作的重、難、熱點以及管理層關(guān)注的項目等也作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點之一。從業(yè)務(wù)經(jīng)驗來看,在具體審計工作中,審計人員對業(yè)務(wù)風險的評估和判斷,很大程度上還依賴于對某些重要運營指標的測試和評價,這也是業(yè)務(wù)風險評價中非常重要的考察因素之一。
(三)綜合結(jié)果
通過歸納、整理各種不同觀點,同時考慮業(yè)務(wù)經(jīng)驗以及客戶需求,本文最終形成了以內(nèi)部控制、運營管理、業(yè)務(wù)重點和風險評估為主的風險評價要素體系。其中內(nèi)部控制包括內(nèi)控制度完整性、最近一次內(nèi)控測試結(jié)果、內(nèi)控穩(wěn)定性以及抽樣測試結(jié)果等。運營管理指標針對具體業(yè)務(wù)而定,不同審計業(yè)務(wù),運營指標也各不相同。業(yè)務(wù)重點主要從戰(zhàn)略規(guī)劃重點、管理層需求、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)金額變動等方面評定。風險評估則主要從包括累計審計次數(shù)、上次審計時間、上次審計結(jié)果以及經(jīng)驗估計等因素。
二、風險要素評價與度量
在風險評估的評價與度量方面,本文借鑒Z公司內(nèi)部控制培訓中風險評估的方法,并結(jié)合具體工作需要,針對每一項風險要素確定了如下風險評級及對應的風險賦值說明:風險賦值范圍為1-10分,本文對風險評語的賦值主要采用均等分的思想,將賦值范圍(0-10)按評語級數(shù)(一般為5)均等分配,然后各取其中間值,得到每一評語的'賦值,當級數(shù)為3時,每一級次的賦值范圍較大,此時采用范圍賦值的方法(按3、4、3的比例劃分),具體評分時再根據(jù)實際情況在范圍中確定。
三、層次分析法確定風險要素權(quán)重
關(guān)于定性評價結(jié)果的綜合分析與排序方法,理論上有層次分析法、模糊評價法等。其中層次分析法多用于對多個定性評價要素權(quán)重的確定和分配,通過對各風險要素的兩兩比較,構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣,然后運用一定的計算方法,得到各風險要素在所有要素中的重要性排序及權(quán)重值。本文將首先運用層次分析法確定各風險要素的權(quán)重值,然后根據(jù)各要素的風險評值,綜合加權(quán)得出上一級要素的風險值,以此類推,最終得出針對項目的綜合風險評值。構(gòu)造兩兩比較矩陣構(gòu)造兩兩比較矩陣需要邀請審計專家運用其豐富的審計知識和經(jīng)驗,來對各個模塊、各個層次的風險要素重要性進行兩兩評價五、模型運用思路針對已細分的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域,逐項對每一項業(yè)務(wù)的每一種風險要素,按既定的標準進行評價和賦值,然后將各級要素的風險評分與對應的權(quán)重值進行加權(quán)平均計算,得出每一項審計業(yè)務(wù)的綜合風險值,最后以此作為審計工作重點確定的依據(jù)。綜上所述,本文通過理論與實踐相結(jié)合以及層次分析的方法,從業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分和風險要素評價兩個方面,完成了對Z公司內(nèi)部審計計劃模型的構(gòu)建,并為模型的運用提供了思路,旨在合理規(guī)劃內(nèi)審工作,科學制定審計計劃,促進審計資源的充分利用,提高審計效益。
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