論施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)效能論文
1明確內(nèi)部審計(jì)的地位和作用
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)2003年在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2003年在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中,將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng),它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！睆囊陨隙x可以看出,防弊、興利、增值是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不同階段的目標(biāo),其最終目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值和改善企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。
1.1內(nèi)部審計(jì)的地位
從組織模式看,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系有三種:一是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);二是隸屬于董事會,由董事會下設(shè)審計(jì)委員會,負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作;三是在總經(jīng)理下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有獨(dú)立性和權(quán)威性。從內(nèi)部審計(jì)職權(quán)看,內(nèi)部審計(jì)接受企業(yè)高層管理的監(jiān)督與指導(dǎo),并根據(jù)要求開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),向企業(yè)高層管理報(bào)告有關(guān)審計(jì)情況,有利于促進(jìn)改善內(nèi)部治理,從而幫助高層管理有效履行其受托管理責(zé)任,提高管理績效,具有檢查、調(diào)查取證權(quán),參與決策權(quán),建議權(quán),采取強(qiáng)制措施,通報(bào)批評,處理處罰權(quán)等。
1.2內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部控制各組成要素是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)所必需的條件。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面發(fā)揮著不可替代的積極的作用。具體作用主要包括:(1)監(jiān)督控制作用。依據(jù)國家法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度,對企業(yè)內(nèi)部被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性,合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查,促使企業(yè)走上法制化、規(guī)范化軌道。(2)評價(jià)、參謀作用。通過審計(jì)最終形成審計(jì)結(jié)論對檢查任務(wù)完成情況,內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況,經(jīng)營成果,存在的問題等方面進(jìn)行客觀、公正的評價(jià),并依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和公司內(nèi)控制度,提出合理化建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。(3)維護(hù)、增值作用。對內(nèi)控系統(tǒng)各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行檢查評估,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)存在的缺陷和漏洞,分析經(jīng)營管理過程中偏差和失誤,解剖問題產(chǎn)生的主客觀原因,為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。對企業(yè)重點(diǎn)職能部門、重大資金、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行監(jiān)督,檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)保持一致,是否取得預(yù)期效果,發(fā)現(xiàn)損害公司利益的行為,可以及時(shí)地予以糾正、制止和查處,預(yù)防、減少風(fēng)險(xiǎn)損失,以維護(hù)公司的合法權(quán)益,從而幫助和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo),增加企業(yè)價(jià)值。(4)咨詢服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)利用其獨(dú)特的優(yōu)勢和專業(yè)能力,為企業(yè)內(nèi)部各部門提供咨詢、建議、協(xié)調(diào)等服務(wù),從而不斷豐富增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。
2抓住施工企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),合理有效開展內(nèi)部審計(jì)
2.1施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性、單件性,須追隨工項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
施工人員及施工機(jī)械都要隨建筑產(chǎn)品所在現(xiàn)場的不同在不同工地、不同地區(qū)的承包工程項(xiàng)目之間進(jìn)行流動(dòng)施工,或在同一工地不同單位工程之間進(jìn)行移動(dòng)施工。各建筑產(chǎn)品都有其特定的用途、結(jié)構(gòu)及建筑要求,都需要單獨(dú)設(shè)計(jì),并按單件組織施工生產(chǎn),在生產(chǎn)過程從開工建設(shè)到投產(chǎn)使用,始終不可移動(dòng),具有一次性。這一特性要求內(nèi)部審計(jì)工作只有深入施工現(xiàn)場,隨著工程項(xiàng)目的建設(shè)跟蹤審計(jì),才能充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能。
2.2施工生產(chǎn)周期長、消耗大,尤須注重期中審計(jì)與多類型審計(jì)
建筑產(chǎn)品一般綜合性強(qiáng)、體積寵大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜,加上施工生產(chǎn)受現(xiàn)場工藝及自然條件的影響,決定了其施工生產(chǎn)周期長,在整個(gè)施工過程中需要投入大量的人力、物力、財(cái)務(wù),消耗大。由于施工生產(chǎn)周期長、消耗大,為了防止效益流失,需加大過程控制,從而決定審計(jì)工作方式不能僅停留在事后審計(jì),而應(yīng)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合,實(shí)施期中審計(jì)尤為重要。同時(shí)應(yīng)該針對項(xiàng)目具體情況有針對性地采取工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)治理等不同類型審計(jì)調(diào)查。
2.3須以單位工程為對象,采用建造合同形式進(jìn)行會計(jì)核算
施工企業(yè)在投標(biāo)中標(biāo)后所承建的工程項(xiàng)目要與建設(shè)單位簽訂建造合同,根據(jù)完工程度進(jìn)行成本費(fèi)用核算、收入確認(rèn),大多采用分期結(jié)算工程價(jià)款,工程完工后通過竣工工程點(diǎn)交、驗(yàn)收方式交付給建造合同甲方驗(yàn)收使用,并與甲方辦理工程價(jià)款清算。建造合同根據(jù)實(shí)際成本費(fèi)用占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度,按完工百分比法確認(rèn)收入、成本費(fèi)用。為了反映生產(chǎn)經(jīng)營成果的真實(shí)性,項(xiàng)目部必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度,建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度,制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額;嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度,使成本核算具有可靠的基礎(chǔ);對于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記,對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)計(jì)。作為內(nèi)部審計(jì),為了考核經(jīng)營成果的真實(shí)性,就必須注重以上關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審查核實(shí),對于生產(chǎn)建設(shè)過程中建造合同確認(rèn)收益與項(xiàng)目實(shí)際盈虧情況存在脫節(jié)現(xiàn)象的,需要審計(jì)工作者根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行損益調(diào)整重新確認(rèn)經(jīng)營成果、債權(quán)債務(wù)。
2.4務(wù)須關(guān)注分包經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、勞務(wù)用工安全、規(guī)范化管理等審計(jì)內(nèi)容
不少施工項(xiàng)目規(guī)模大,結(jié)構(gòu)復(fù)雜、技術(shù)難度高,難以由一個(gè)施工企業(yè)單獨(dú)完成,很多工程項(xiàng)目需要由一個(gè)施工企業(yè)總承包后,再分包給其他施工企業(yè)共同完成,使其施工生產(chǎn)既有總體性又有高度的協(xié)作性。為了確保整體工程質(zhì)量、安全、工期等目標(biāo)要求,施工企業(yè)不僅要管理好自己的施工隊(duì)伍,同時(shí)增加了對合作商、協(xié)作商、引進(jìn)勞務(wù)隊(duì)伍的管理。因此關(guān)注分包經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、勞務(wù)用工安全、規(guī)范化管理等構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)必不可少的內(nèi)容。
3嚴(yán)格把關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié),控制審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率
加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效能,為單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步加強(qiáng)管理、科學(xué)決策提供言之有據(jù)、施之有策的報(bào)告,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用,具有重要意義。為提高審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)努力做到以下幾點(diǎn)。
3.1正確運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)依據(jù)
內(nèi)部審計(jì)依據(jù)是衡量和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)對象的合法、合規(guī)、合理性及有效性,據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的客觀標(biāo)準(zhǔn)。既包括國家法律、法規(guī)、政策等依據(jù),也包括企業(yè)單位自訂的計(jì)劃、預(yù)算、定額、合同等。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要以與審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)的、適用的.、具有正式書面文件形式的法律、法規(guī)、決議等為審計(jì)依據(jù),全方位、辯證地分析問題,抓住主要矛盾及問題實(shí)質(zhì),形成正確、可靠的審計(jì)結(jié)論和建議。
3.2堅(jiān)持審計(jì)程序,做到有條不紊
主要抓好審計(jì)立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)查處、問題整改落實(shí)等各關(guān)鍵環(huán)節(jié),力求收到事半功倍的審計(jì)效果。隨著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,工程項(xiàng)目的增多,審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照重要性原則,有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。在實(shí)施審計(jì)前要充分做好準(zhǔn)備工作,事先了解工程項(xiàng)目基本情況如:招投標(biāo)情況、工程概況、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、生產(chǎn)經(jīng)營概況等;制定好審計(jì)計(jì)劃、擬好審計(jì)方案,明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟等做到有的放矢。實(shí)施審計(jì)過程中要按照審計(jì)計(jì)劃和方案認(rèn)真收集相關(guān)資料形成可靠審計(jì)證據(jù),通過實(shí)地走訪、觀察、實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)手段,審核內(nèi)控制度有效性,經(jīng)營成果的真實(shí)性,形成審計(jì)底稿,編寫審計(jì)報(bào)告,作出審計(jì)決定。同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,敘述問題,分析原因和做出結(jié)論,都必須以事實(shí)作依據(jù),不偏不倚,以提高其可信性;反映的數(shù)字必須是來源于被審計(jì)單位相關(guān)資料并經(jīng)核實(shí)無誤,以保證其真實(shí)性;處理意見引用的法律、法規(guī)必須準(zhǔn)確無誤,以維護(hù)其嚴(yán)肅性;文字表述要準(zhǔn)確,條理清晰,重點(diǎn)突出,層次分明,言簡意賅,以體現(xiàn)其藝術(shù)性;審計(jì)報(bào)告報(bào)批前要征求被審計(jì)單位意見,遵從其客觀原因分析,以體現(xiàn)其靈活性。
3.3結(jié)合實(shí)際,靈活運(yùn)用審計(jì)方法
內(nèi)部審計(jì)是作為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的,其履行職責(zé)的范圍涉及被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息載體,審計(jì)人員要根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容綜合運(yùn)用審核、計(jì)算、函證、監(jiān)盤、觀察、詢問、分析性復(fù)核等方法,以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),支持審計(jì)結(jié)論和建議。同時(shí)面對審計(jì)力量薄弱和項(xiàng)目單位多、跨區(qū)域廣的特點(diǎn),要提高審計(jì)覆蓋率,審計(jì)部門必須改變審計(jì)工作方式,要充分利用好計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),大力開展遠(yuǎn)程審計(jì),提高審計(jì)工作效率。
3.4把握審計(jì)重點(diǎn),突出經(jīng)濟(jì)效益
圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)要求,審計(jì)工作重點(diǎn)從真實(shí)合法與效益并存兩方面入手,在審計(jì)過程中除了關(guān)注相關(guān)法規(guī)遵守情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況外,重點(diǎn)考察項(xiàng)目成本管理過程中機(jī)械設(shè)備利用效率、材料物資采購價(jià)款合理性、管服經(jīng)費(fèi)責(zé)任成本落實(shí)情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況等成本效益情況,保證提高經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性,實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)功能。
3.5認(rèn)真落實(shí)審計(jì)建議,促成審計(jì)成果轉(zhuǎn)換
在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整,內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)立足于推動(dòng)改革、完善制度、規(guī)范管理需要,在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價(jià)及促進(jìn)作用,加大對審計(jì)情況的綜合分析和信息反饋力度,對查出的問題和存在的漏洞,及時(shí)給予指正,督促整改落實(shí),為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供建設(shè)性意見。
3.6加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平
隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展,加之生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,及管理型隊(duì)伍模式的轉(zhuǎn)換,企業(yè)所面臨的經(jīng)營、稅務(wù)、分包、合同、財(cái)務(wù)等各種風(fēng)險(xiǎn)不同程度增加,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì),還要熟悉公司內(nèi)控制度、掌握驗(yàn)工計(jì)價(jià)、合同、稅務(wù)等相關(guān)知識,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化,不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才,還應(yīng)配備信息技術(shù)、管理和工程技術(shù)專門人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德水平;具有不畏困難、敢于堅(jiān)持原則、不怕得罪人的勇氣;具有較強(qiáng)的政治思想水平和政策水平,工作踏實(shí),不計(jì)名利,不計(jì)得失的情操;具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質(zhì);具有較強(qiáng)的人際交往技能。為了達(dá)到目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識和責(zé)任意識,從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí),要建立健全審計(jì)質(zhì)量考核激勵(lì)機(jī)制,宣傳典型,調(diào)動(dòng)工作熱情,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
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