運用動態(tài)審計監(jiān)控加強工程投資效益論文
[摘要]：
工程建設投資的內(nèi)部審計是針對投資過程進行全過程監(jiān)控的一種動態(tài)審計，通過強化工程建設內(nèi)部控制制度的完整性、合理性，監(jiān)督內(nèi)控制度運作的嚴肅性和有效性，幫助建設單位節(jié)省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。使問題處于萌芽狀態(tài)就能被及時的發(fā)現(xiàn)并糾正，并可以防患未然，從而減少投資損失，保障投資項目的順利實施，進而提高投資效益。
[主題詞]：
全過程 動態(tài) 監(jiān)控 效益
工程建設投資的內(nèi)部審計就是建設單位內(nèi)部對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目改善和加強內(nèi)部管理，更好地履行建設管理責任，提高項目效率為目的的一種全面的效益審計。工程建設投資的內(nèi)部審計也是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分。這涉及到工程投資項目的立項、決策、規(guī)劃、設計、招標、施工、監(jiān)理、概算、預算、決算的全過程審計。做好工程建設投資的內(nèi)部審計工作，能堵塞管理漏洞，控制投資規(guī)模，防范投資風險，提高管理效率和效果，真正實現(xiàn)“增值”審計。
工程建設投資的內(nèi)審經(jīng)歷了從無到有，從淺到深的一個發(fā)展過程，但目前大多還是以對建設項目財務審計為主，工程建設投資內(nèi)審的廣度，深度遠未達到本身的內(nèi)在標準，從本單位內(nèi)部審計工程建設投資領域的實施情況看，由于許多客觀條件的限制，目前工程建設投資的內(nèi)審工作還可以在以下幾個方面的進一步加強。
一、事前審計以建立健全工程審計規(guī)章制度為主
俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。沒有制度的管理必然沒有質(zhì)量和效率�，F(xiàn)行的單位決策過程運行體制，內(nèi)審部門以積極的姿態(tài)對工程投資項目的前期決策主動發(fā)揮評價、咨詢職能，實際操作中往往要求對工程項目實施過程實行內(nèi)審監(jiān)督，因此作為開發(fā)單位必須建立健全的內(nèi)審制度，保證工程內(nèi)部審計工作有章可循，有據(jù)可依。并根據(jù)有關規(guī)定，結(jié)合實際制訂一系列規(guī)章制度，如制定的《工程項目審簽程序規(guī)定》《工程招投標內(nèi)部程序規(guī)定》等制度，對工程項目投資的依據(jù)、目的、內(nèi)容、范圍、程序、責任追究、審計資料送審時限和方式、審計資料的承諾、審計方案的制訂、審計質(zhì)量的檢查與控制、審計意見的征求、審計報告的提交、獎懲辦法等方面的內(nèi)容，做出明確的規(guī)定。如在筆者參與實施的滄浪新城太湖西路道路建設工程為例，該工程建設項目審計制度中規(guī)定，工程管理部門和財務部門對未經(jīng)內(nèi)部審計部門審計的工程項目，不得辦理工程項目的結(jié)算業(yè)務，從而保證內(nèi)部審計部門不僅要在事后扮演“醫(yī)生”的角色，而且要在事前以“參謀”的角色、以“第三方”的地位，基于內(nèi)部審計獨立性的原則，運用“提前介入，全程跟蹤、把握重點”的工作思路，保證其客觀、公正的職業(yè)判斷。滄浪新城太湖西路道路建設工程項目的內(nèi)部審計工作在實際操作中制定的工程審計規(guī)章制度涵蓋了投資項目運行的全過程，確保投資項目的規(guī)范、健康運作。在對投資項目實施全程跟蹤審計的過程中，對重要環(huán)節(jié)重點關注，主動把握，采取應對策略，防患于未然，化消極因素為積極因素，保證投資項目順利運行，從而提高管理效率和效果。再比如這了避免因建設工程合同簽定不規(guī)范，造成工程結(jié)算計價難以確定的事項，本項目就制定了《工程建設合同簽訂制度》，制度規(guī)定由內(nèi)部審計門對工程建設合同進行最后確認，從制度上防止因合同簽訂不規(guī)范造成對施工單位工程報價監(jiān)督失效而造成工程結(jié)算價格偏高。
二、事中審計以編寫的內(nèi)部審計日記為紐帶
在基建投資全過程審計中，事中審計的主要內(nèi)容是通過內(nèi)部審計人員監(jiān)督工程建設投資過程的規(guī)范操作，節(jié)省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。
在工程投資項目實施階段的內(nèi)部審計一般時間較長，對投資項目能否達到預期目標具有決定性意義。內(nèi)部審計人員應當發(fā)揮主觀能動作用，深入施工現(xiàn)場，向現(xiàn)場學習，為現(xiàn)場服務，參與施工過程中的基礎等隱蔽工程驗收、變更簽證、有關材料認質(zhì)認價、設備采購等方面的審計監(jiān)督，主動搜集相關資料和進行過程監(jiān)控，做到信息在第一線收集，問題在第一線解決，審計在第一線見效，需要重點把握的環(huán)節(jié)是：投資項目質(zhì)量控制措施的落實；投資項目安全控制措施的落實；投資項目財務控制措施的落實。
內(nèi)審工作應強化內(nèi)審日記制度的執(zhí)行，要求內(nèi)審人員以人為單位，按時間順序編寫其反映每日實施審計全過程的書面記錄，目的是加強對審計實施階段的質(zhì)量控制。審計日記制度要完善，更不能流于形式。并在形成審計工作底稿前，將審計的相關情況進行書面記錄，附有用于佐證的審計證據(jù)，內(nèi)審部門內(nèi)部履行必要復核手續(xù)后，征求工程管理部門意見，并由工程管理部門簽字蓋章。這樣做既可避免審計日記的無效勞動，還可以避免審計證據(jù)不被工程管理部門引起重視；同時又能及時將工程管理的不足與工程管理部門見面，避免在審計報告征求意見階段出現(xiàn)較多的異議與反復，對提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險具有一定的作用。
例如，在筆者參與實施的滄浪新城太湖西路道路建設工程項目中，編寫通過了解并掌握工程項目立項的內(nèi)容、工程概況情況、工程內(nèi)容、施工單位的資質(zhì)和信譽情況、施工合同簽訂的內(nèi)容、圖紙設計內(nèi)容、施工方案的內(nèi)容等的審計日記。尤其是對工程合同和建設過程中審計質(zhì)量及監(jiān)理工作的審計。工程合同是工程建設中的重要法律文書。工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，工程合同審計要明晰合同文件解釋順序，掌握協(xié)議書內(nèi)容和專用條款的特殊要求，搞好工程合同審
計是提高投資審計質(zhì)量、防范審計風險的重要方面；在工程建設投資階段審計工作的重點要逐步轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計和工程投資的控制，限于目前內(nèi)審部門的技術(shù)力量和工作量，實施工程內(nèi)部審計難以做到全程跟蹤審計，因而內(nèi)審所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。同時還要經(jīng)常察看施工現(xiàn)場有關情況與監(jiān)理記錄的核對，這樣既可以預防工程質(zhì)量出現(xiàn)大的隱患，又能在工程結(jié)算審核時掌握第一手資料。
內(nèi)部審計人員還要加強與工程管理部門的關系。內(nèi)審部門和工程管理部門都是建設單位的內(nèi)部職能部門，兩個部門工作的'側(cè)重點雖有不同，但總體目標都是一致的。這就要求兩個部門多溝通交流，形成共識。審計部門要適時宣傳審計的目的和要求，爭取得他們的理解和配合。遇到問題時，多以平和的態(tài)度，友好協(xié)商解決，主動建立起積極的工作關系和合作伙伴關系。
三、事后審計以工程建設竣工結(jié)算為核心
投資項目進入竣工驗收階段，意味著對該投資項目實施內(nèi)部跟蹤審計到了“建塔見頂”的階段。但決不能因此而有所懈怠，相反要抓緊時機，發(fā)揮職能作用，協(xié)調(diào)有關部門把關守口，確保投資項目全面達到預期目標。筆者認為當前較好的方法是以工程建設項目竣工結(jié)算為核心，重點把握投資項目的驗收環(huán)節(jié)和投資項目的竣工結(jié)算環(huán)節(jié)。
內(nèi)審部門要參與對工程項目的竣工驗收，把工作做的更細、更全面。也可以聘請有資質(zhì)、信譽好的中介機構(gòu)提前介入，對工程全過程進行跟蹤審計，這對事后進行工程竣工結(jié)算審計將會起到事半功倍的效用。
目前，筆者所在部門內(nèi)審部門人員相對不足，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不夠合理，技術(shù)力量有限，為了盡快完成繁重的工程項目竣工結(jié)算審計任務，大多數(shù)項目的結(jié)算審計都采取聘請社會中介審計機構(gòu)的辦法，進行工程項目竣工結(jié)算審計工作。這種形式雖然解決了建設內(nèi)審力量不足的困難，同時也規(guī)避了自審存在的風險，更解決了審計獨立和審計結(jié)論公信力的問題。但是，審計人員行為偏差的風險和審計資料不完整的信息失真的審計風險并不會因委托中介機構(gòu)審計而消失，有些風險依然存在。如果委托的社會中介機構(gòu)有問題，那將會嚴重損害建設單位的利益。因為委托的社會中介機構(gòu)審計人員，他們在自身利益不受損失的情況下，一旦“手下留情”，建設單位的利益就會不知不覺地受到損害。所以，也應當引起重視，必要時要加強與社會審計機構(gòu)的關系。內(nèi)部審計與社會審計是委托與被委托的關系，委托關系建立后，被委托者要對委托者負責，并報告工作，主動接受委托者的監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計在選擇社會審計力量時，可采取招投標形式，選擇一些資質(zhì)高、信譽好、實力強的中介機構(gòu)，簽訂委托協(xié)議，明確審計的質(zhì)量、時間、報酬等雙方的權(quán)利義務。為避免施工單位與社會審計人員接觸可能出現(xiàn)的舞弊，內(nèi)審部門對委托的中介機構(gòu)可以在一定時間內(nèi)向施工單位保密，并由內(nèi)審人員專門協(xié)調(diào)聯(lián)絡，審查和傳遞審計資料，進行現(xiàn)場監(jiān)督等。為保證合作成功、愉快，建立和諧的合作關系，內(nèi)審部門應按合理的收費標準給予審計報酬，中介機構(gòu)應提供高質(zhì)量的審計工作成果。
同樣在事后審計階段，也要重視內(nèi)審信息化建設，建立工程審計信息檔案。工程審計所依據(jù)的信息涉及政策多、專業(yè)廣、時效性強，審計人員與審計對象之間經(jīng)常處于信息不對稱的狀態(tài)。因此，內(nèi)審部門要加大信息化建設的力度，建立更多的信息渠道，及時、廣泛地獲取審計需要的信息，建立工程審計信息檔案。如我單位的內(nèi)部審計人員定期或不定期地到市場進行材料價格采集工作，建立材料價格信息檔案；經(jīng)常查看“建設部”、“中國內(nèi)部審計協(xié)會”、“中國造價管理協(xié)會”和地方建管處等有關網(wǎng)站；及時征訂建材價格信息期刊和定額手冊等。了解和掌握相關政策、業(yè)務和市場信息，增強識別虛假信息的能力，從而大大地提高工程竣工決算審計效率和審計質(zhì)量。
綜上所述，整個事前、事中、事后全過程動態(tài)審計監(jiān)控中，比較重要的控制環(huán)節(jié)主要是前期決策環(huán)節(jié)、勘探設計環(huán)節(jié)、招投標簽訂施工合同環(huán)節(jié)、工程實施階段和竣工驗收環(huán)節(jié)。根據(jù)國內(nèi)外基建的一般經(jīng)驗顯示，對工程建設項目投資效果的控制主要集中在可行性研究和初步設計階段，前期決策是否恰當，直接影響建設項目的投資效益。作為內(nèi)部審計一般很難對投資項目發(fā)展前景的評估；投資項目設計構(gòu)思的可行性評估；投資項目風險發(fā)生的可能性評估等前期決策環(huán)節(jié)發(fā)表意見；同樣勘探設計環(huán)節(jié)是在決策確定后對整個工程投資項目起決定性影響的環(huán)節(jié)，但單位內(nèi)部審計人員受知識面等因素的影響，很難對勘探設計環(huán)節(jié)發(fā)表意見；單位內(nèi)部審計人員通常是在招投標簽訂施工合同環(huán)節(jié)、工程實施階段和竣工驗收環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，如在招投標簽訂施工合同環(huán)節(jié)主要是要求按照相關法律、法規(guī)規(guī)定進行工程招投標活動并按規(guī)范簽訂施工合同。
工程建設投資的內(nèi)部審計要像一把高懸的利劍，對工程項目實施全過程全方位的監(jiān)督，隨時斬斷伸向工程的黑手。它的審計內(nèi)容不斷豐富，不再局限于單純的事后審計，要向事中審計和事前審計延伸。內(nèi)審的職能也在不斷擴大，從單純的監(jiān)督，轉(zhuǎn)向服務與監(jiān)督。要把內(nèi)部審計建成為名副其實的“保健醫(yī)生”，做到“紅燈”亮在“越軌”前，提高工程建設項目投資效益。
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