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內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)況及趨勢論文
(一)審計(jì)辦公自動(dòng)化
審計(jì)辦公自動(dòng)化可分為審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)與審計(jì)信息系統(tǒng)兩類。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng),是指審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到終結(jié)全過程進(jìn)行操作與管理的系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計(jì)立項(xiàng)、計(jì)劃編制、內(nèi)部控制制度測試,實(shí)質(zhì)性工作底稿編制、審計(jì)后報(bào)表調(diào)整和審計(jì)報(bào)告出具等一系列審計(jì)步驟的處理過程,其特征是以具體審計(jì)項(xiàng)目為中心,以基本審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),以處理各種審計(jì)底稿為主要內(nèi)容的系統(tǒng),此作業(yè)系統(tǒng)適用于公交集團(tuán)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門;而審計(jì)信息系統(tǒng)是將審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)與審計(jì)信息系統(tǒng)連接,進(jìn)行數(shù)據(jù)共享而設(shè)置的審計(jì)內(nèi)部管理應(yīng)用系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)對(duì)象管理、審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)和法律法規(guī)等,其特征是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目與相關(guān)信息進(jìn)行綜合管理,提供有價(jià)值的匯總信息,為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供全面完整真實(shí)信息,此系統(tǒng)適用于公交集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的綜合管理部門使用。
(二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與審計(jì)辦公自動(dòng)化的根本區(qū)別在于“工作內(nèi)容是否與被審計(jì)單位信息系統(tǒng)直接連接轉(zhuǎn)換”。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要將被審計(jì)單位的信息數(shù)據(jù)傳遞轉(zhuǎn)換到審計(jì)人員自身所配備的審計(jì)軟件中,而審計(jì)辦公自動(dòng)化則不需要。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)采用的軟件一般可分為財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng)兩類。財(cái)務(wù)系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),即會(huì)計(jì)記賬憑證、總賬明細(xì)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表信息,它是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理和我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定,擁有相對(duì)固定的審計(jì)檢查方法,運(yùn)用這一軟件可提高審計(jì)效果,同時(shí)可利用計(jì)算機(jī)特有的計(jì)算、排序、篩選、分類、整理、分析等多種手段,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較和查詢,又可提高審計(jì)效率。而審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng),則采集不限于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù),進(jìn)行查詢、分析、統(tǒng)計(jì)與計(jì)算的審計(jì)過程等。
(三)試行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)
國家審計(jì)信息化工程——“金審工程”提出審計(jì)要實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變,即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)相結(jié)合,以事中審計(jì)為主;從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合,以動(dòng)態(tài)審計(jì)為主;從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合,以遠(yuǎn)程審計(jì)為主。實(shí)現(xiàn)這三個(gè)轉(zhuǎn)變中,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了必備條件。公交集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化,可借鑒“金審工程”十余年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),首先在審計(jì)部門與被審單位之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),在此環(huán)境下可完成審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施過程中的各項(xiàng)工作,同時(shí)還可與計(jì)劃財(cái)務(wù)、人力資源、運(yùn)營安全、車輛技術(shù)等其他業(yè)務(wù)部門聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)信息共享,可進(jìn)一步豐富審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施階段的信息來源。這樣審計(jì)結(jié)果不僅能為其他經(jīng)濟(jì)部門所獲取信息起到審計(jì)鑒證作用,還能為領(lǐng)導(dǎo)決策發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。
(四)實(shí)踐信息化審計(jì)
審計(jì)辦公自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)豐富了傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段,這對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)各階段工作內(nèi)容也產(chǎn)生了變化,對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方式產(chǎn)生了重要影響。
1、審計(jì)程序。在審計(jì)準(zhǔn)備階段方面,要求由審計(jì)人員和信息技術(shù)人員提前進(jìn)入被審計(jì)單位了解信息系統(tǒng)開發(fā)使用情況、業(yè)務(wù)量大小、數(shù)據(jù)完整程度,以判斷是否適合開展計(jì)算機(jī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)有多大。由于開展計(jì)算機(jī)審計(jì),對(duì)被審單位信息化程度、審計(jì)組自身應(yīng)用水平都有較高要求,因此不是每個(gè)項(xiàng)目都適合計(jì)算機(jī)審計(jì)。特別是當(dāng)前人員稀缺的情況下,應(yīng)將力量集中到應(yīng)用潛力比較大的項(xiàng)目中來。例如計(jì)劃財(cái)務(wù)、人力資源、運(yùn)營安全、車輛技術(shù)等信息化程度高、數(shù)據(jù)量大、傳統(tǒng)手工審計(jì)效率不高的項(xiàng)目。在確定采用計(jì)算機(jī)審計(jì)方式后,需要詳細(xì)調(diào)查被審單位系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理流程、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)處理流程;選擇制定數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方案;從被審單位系統(tǒng)下載審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入審計(jì)軟件中,驗(yàn)證數(shù)據(jù)的合法、有效與完整。以避免“進(jìn)不了門,打不開賬”的局面。在審計(jì)實(shí)施階段方面,審計(jì)人員在信息技術(shù)人員的支持幫助下,使用審計(jì)軟件或一般數(shù)據(jù)處理軟件核對(duì)、分析、計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并落實(shí)證據(jù)獲得審計(jì)底稿。審計(jì)人員也可與信息技術(shù)人員合作,根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),編寫出相應(yīng)分析檢驗(yàn)程序,對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,發(fā)現(xiàn)問題線索,建立并應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型,對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)本身及其相互關(guān)系進(jìn)行分析復(fù)核,尋找疑點(diǎn)、落實(shí)線索形成工作底稿。在審計(jì)報(bào)告階段方面,除了可以利用相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計(jì)匯總審計(jì)成果以外,還應(yīng)注意將被審單位信息系統(tǒng)加以歸檔,供以后審計(jì)使用。如被審單位信息系統(tǒng)開發(fā)及應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)流程文檔、與審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)資料、本次審計(jì)所建立應(yīng)用的審計(jì)模型、發(fā)現(xiàn)問題的方法思路及編寫的程序或操作步驟。
2、審計(jì)方式。比如企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息從業(yè)務(wù)的發(fā)生記錄開始,經(jīng)過會(huì)計(jì)記錄核算,然后形成各種會(huì)計(jì)報(bào)表。期間經(jīng)過多個(gè)系統(tǒng)、多個(gè)部門的處理。技術(shù)上的失誤,以及各部門利益不同導(dǎo)致的虛報(bào)瞞報(bào),會(huì)造成信息失真。審計(jì)人員可通過對(duì)所占有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、報(bào)表數(shù)據(jù)按照與被審計(jì)單位相同或相似的處理方法重新計(jì)算,驗(yàn)證被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。二是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄的檢查方面,會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)中包含了詳細(xì)記錄每筆會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的流水帳或明細(xì)帳數(shù)據(jù)。包括每筆業(yè)務(wù)的記帳期間、憑證號(hào)、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記入帳戶的科目等信息�？梢砸罁�(jù)相關(guān)制度規(guī)定設(shè)置檢索條件,對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,并檢查核實(shí),從而檢查相關(guān)政策法規(guī)、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。例如,公交集團(tuán)的固定資產(chǎn)采買、使用、折舊、清理,燃料數(shù)據(jù)檢查等。三是在核對(duì)方面,將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù),按照勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查核實(shí)。如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)合并報(bào)表與所屬企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的核對(duì),內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的核對(duì)等。打鐵還需自身硬。內(nèi)部審計(jì)信息化是一個(gè)循序漸進(jìn)不斷發(fā)展完善的過程,只有緊隨著公交集團(tuán)信息化的不斷發(fā)展變化,還需不斷實(shí)踐總結(jié)改進(jìn)提高。一是要大力探索信息化審計(jì)。在向內(nèi)部審計(jì)人員傳輸信息化審計(jì)技能的同時(shí),還應(yīng)制定《公交集團(tuán)信息化審計(jì)實(shí)施細(xì)則》,在技能與方法上為信息化審計(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。二是要建立信息化審計(jì)框架,即從信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控這三方面加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的審查;通過整體計(jì)算機(jī)控制評(píng)價(jià)保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的,生成的數(shù)據(jù)和報(bào)告是可信的;實(shí)施應(yīng)用系統(tǒng)控制審計(jì)以保證信息系統(tǒng)中各類交易的有效、完善、準(zhǔn)確、及時(shí)并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和記錄。三是圍繞公交集團(tuán)戰(zhàn)略,建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的信息化審計(jì)模式。根據(jù)公交集團(tuán)信息化戰(zhàn)略規(guī)劃,內(nèi)部審計(jì)將信息化審計(jì)模塊的發(fā)展可分為擴(kuò)大信息化審計(jì)范圍、建立信息化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及信息化審計(jì)框架,搭建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息化審計(jì)程序,根據(jù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí),制定差異化的信息化審計(jì)方案,評(píng)價(jià)整體計(jì)算機(jī)控制的安全性,確保信息系統(tǒng)控制環(huán)境的有效性,根據(jù)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定信息化審計(jì)重點(diǎn)等等。
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