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內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)況及趨勢論文
(一)審計辦公自動化
審計辦公自動化可分為審計作業(yè)系統(tǒng)與審計信息系統(tǒng)兩類。審計作業(yè)系統(tǒng),是指審計項目從立項到終結全過程進行操作與管理的系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計立項、計劃編制、內(nèi)部控制制度測試,實質(zhì)性工作底稿編制、審計后報表調(diào)整和審計報告出具等一系列審計步驟的處理過程,其特征是以具體審計項目為中心,以基本審計準則為依據(jù),以處理各種審計底稿為主要內(nèi)容的系統(tǒng),此作業(yè)系統(tǒng)適用于公交集團各級內(nèi)部審計部門;而審計信息系統(tǒng)是將審計作業(yè)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)與審計信息系統(tǒng)連接,進行數(shù)據(jù)共享而設置的審計內(nèi)部管理應用系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計項目管理、審計對象管理、審計結果統(tǒng)計和法律法規(guī)等,其特征是對審計項目與相關信息進行綜合管理,提供有價值的匯總信息,為領導宏觀決策提供全面完整真實信息,此系統(tǒng)適用于公交集團內(nèi)部審計的綜合管理部門使用。
(二)計算機輔助審計
計算機輔助審計與審計辦公自動化的根本區(qū)別在于“工作內(nèi)容是否與被審計單位信息系統(tǒng)直接連接轉換”。計算機輔助審計要將被審計單位的信息數(shù)據(jù)傳遞轉換到審計人員自身所配備的審計軟件中,而審計辦公自動化則不需要。計算機輔助審計采用的軟件一般可分為財務審計系統(tǒng)與審計數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng)兩類。財務系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)對象主要是會計信息系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù),即會計記賬憑證、總賬明細賬和會計報表信息,它是根據(jù)會計學原理和我國會計制度規(guī)定,擁有相對固定的審計檢查方法,運用這一軟件可提高審計效果,同時可利用計算機特有的計算、排序、篩選、分類、整理、分析等多種手段,對會計信息進行比較和查詢,又可提高審計效率。而審計數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng),則采集不限于會計信息系統(tǒng)中的其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù),進行查詢、分析、統(tǒng)計與計算的審計過程等。
(三)試行聯(lián)網(wǎng)審計
國家審計信息化工程——“金審工程”提出審計要實現(xiàn)三個轉變,即從單一的事后審計轉變?yōu)槭轮袑徲嬒嘟Y合,以事中審計為主;從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合,以動態(tài)審計為主;從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合,以遠程審計為主。實現(xiàn)這三個轉變中,聯(lián)網(wǎng)審計提供了必備條件。公交集團內(nèi)部審計信息化,可借鑒“金審工程”十余年的實踐經(jīng)驗,首先在審計部門與被審單位之間實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),在此環(huán)境下可完成審計準備、審計實施過程中的各項工作,同時還可與計劃財務、人力資源、運營安全、車輛技術等其他業(yè)務部門聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息共享,可進一步豐富審計計劃、審計準備、審計實施階段的信息來源。這樣審計結果不僅能為其他經(jīng)濟部門所獲取信息起到審計鑒證作用,還能為領導決策發(fā)揮審計應有的作用。
(四)實踐信息化審計
審計辦公自動化、計算機輔助審計與聯(lián)網(wǎng)審計豐富了傳統(tǒng)審計技術手段,這對信息系統(tǒng)審計各階段工作內(nèi)容也產(chǎn)生了變化,對審計程序、審計方式產(chǎn)生了重要影響。
1、審計程序。在審計準備階段方面,要求由審計人員和信息技術人員提前進入被審計單位了解信息系統(tǒng)開發(fā)使用情況、業(yè)務量大小、數(shù)據(jù)完整程度,以判斷是否適合開展計算機審計、風險有多大。由于開展計算機審計,對被審單位信息化程度、審計組自身應用水平都有較高要求,因此不是每個項目都適合計算機審計。特別是當前人員稀缺的情況下,應將力量集中到應用潛力比較大的項目中來。例如計劃財務、人力資源、運營安全、車輛技術等信息化程度高、數(shù)據(jù)量大、傳統(tǒng)手工審計效率不高的項目。在確定采用計算機審計方式后,需要詳細調(diào)查被審單位系統(tǒng)結構、業(yè)務處理流程、數(shù)據(jù)存儲結構及數(shù)據(jù)處理流程;選擇制定數(shù)據(jù)轉換方案;從被審單位系統(tǒng)下載審計相關的會計核算數(shù)據(jù)或者業(yè)務數(shù)據(jù);將數(shù)據(jù)轉入審計軟件中,驗證數(shù)據(jù)的合法、有效與完整。以避免“進不了門,打不開賬”的局面。在審計實施階段方面,審計人員在信息技術人員的支持幫助下,使用審計軟件或一般數(shù)據(jù)處理軟件核對、分析、計算相關數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)疑點并落實證據(jù)獲得審計底稿。審計人員也可與信息技術人員合作,根據(jù)歷史經(jīng)驗,編寫出相應分析檢驗程序,對審計數(shù)據(jù)進行處理,發(fā)現(xiàn)問題線索,建立并應用計算機審計分析模型,對會計核算數(shù)據(jù)、業(yè)務處理數(shù)據(jù)本身及其相互關系進行分析復核,尋找疑點、落實線索形成工作底稿。在審計報告階段方面,除了可以利用相關技術統(tǒng)計匯總審計成果以外,還應注意將被審單位信息系統(tǒng)加以歸檔,供以后審計使用。如被審單位信息系統(tǒng)開發(fā)及應用情況、業(yè)務流程及數(shù)據(jù)流程文檔、與審計相關數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)結構資料、本次審計所建立應用的審計模型、發(fā)現(xiàn)問題的方法思路及編寫的程序或操作步驟。
2、審計方式。比如企業(yè)會計報告的信息從業(yè)務的發(fā)生記錄開始,經(jīng)過會計記錄核算,然后形成各種會計報表。期間經(jīng)過多個系統(tǒng)、多個部門的處理。技術上的失誤,以及各部門利益不同導致的虛報瞞報,會造成信息失真。審計人員可通過對所占有業(yè)務數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、報表數(shù)據(jù)按照與被審計單位相同或相似的處理方法重新計算,驗證被審計單位提供數(shù)據(jù)的真實性和正確性。二是在財務數(shù)據(jù)記錄的檢查方面,會計核算數(shù)據(jù)中包含了詳細記錄每筆會計核算業(yè)務的流水帳或明細帳數(shù)據(jù)。包括每筆業(yè)務的記帳期間、憑證號、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記入帳戶的科目等信息�？梢砸罁�(jù)相關制度規(guī)定設置檢索條件,對這些數(shù)據(jù)進行篩選,并檢查核實,從而檢查相關政策法規(guī)、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。例如,公交集團的固定資產(chǎn)采買、使用、折舊、清理,燃料數(shù)據(jù)檢查等。三是在核對方面,將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù),按照勾稽關系進行檢查核實。如對企業(yè)會計合并報表與所屬企業(yè)財務報表的核對,內(nèi)部債權債務的核對等。打鐵還需自身硬。內(nèi)部審計信息化是一個循序漸進不斷發(fā)展完善的過程,只有緊隨著公交集團信息化的不斷發(fā)展變化,還需不斷實踐總結改進提高。一是要大力探索信息化審計。在向內(nèi)部審計人員傳輸信息化審計技能的同時,還應制定《公交集團信息化審計實施細則》,在技能與方法上為信息化審計發(fā)展奠定基礎。二是要建立信息化審計框架,即從信息與溝通、風險評估、監(jiān)控這三方面加強對計算機相關內(nèi)部控制環(huán)境的審查;通過整體計算機控制評價保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務流程控制是可靠的,生成的數(shù)據(jù)和報告是可信的;實施應用系統(tǒng)控制審計以保證信息系統(tǒng)中各類交易的有效、完善、準確、及時并經(jīng)適當授權和記錄。三是圍繞公交集團戰(zhàn)略,建立風險導向型的信息化審計模式。根據(jù)公交集團信息化戰(zhàn)略規(guī)劃,內(nèi)部審計將信息化審計模塊的發(fā)展可分為擴大信息化審計范圍、建立信息化審計標準及信息化審計框架,搭建基于風險導向的信息化審計程序,根據(jù)信息系統(tǒng)風險評級,制定差異化的信息化審計方案,評價整體計算機控制的安全性,確保信息系統(tǒng)控制環(huán)境的有效性,根據(jù)信息系統(tǒng)的風險評估確定信息化審計重點等等。
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