建設(shè)項目跟蹤審計風險防范和控制論文
摘要：建設(shè)項目跟蹤審計是指從立項開始到竣工決算的投資管理活動全過程中連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計建設(shè)項目，并對項目建設(shè)管理過程中事項的真實性、合法合規(guī)性和有效性進行審計評價。通過建設(shè)項目跟蹤審計將項目建設(shè)重點環(huán)節(jié)控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)以維護企業(yè)的合法權(quán)益，確保項目審計的質(zhì)量和效果，有效的控制和如實反映工程管理情況，提高投資效益。文章分析建設(shè)項目跟蹤審計風險的處理方式和常見形式，重點闡述建設(shè)項目跟蹤審計風險防范措施，避免審計風險的產(chǎn)生或者降低審計風險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；風險；防范；控制
1建設(shè)項目跟蹤審計風險常見的形式
1.1審計部門介入項目建設(shè)管理
通過采取跟蹤審計模式，工程項目施工過程是跟蹤審計發(fā)揮審計監(jiān)督作用的一個重要控制環(huán)節(jié)，審計人員頻繁地介入施工現(xiàn)場進行審計，履行審計監(jiān)督職能，提出審計意見及建議，督促被審計單位問題整改和工作改進。但是采取該審計模式，在實際實施過程中很容易造成審計人員偏離正確的定位，越位項目管理者的職權(quán)范圍，造成項目建設(shè)單位在建設(shè)過程中過分依賴審計，利用跟蹤審計解決本該應(yīng)由他們自身解決的問題，事事要獲得審計確認，把審計當作“安全盾”。而時常審計人員也有意無意地成為了他們的參謀，又因為事實上很難對監(jiān)督和管理進行明顯區(qū)分和把握，督促權(quán)容易演化為管理權(quán)，造成審計的缺位和越位，給審計工作埋下風險隱患。
1.2審計人員疏忽或遺漏了重大審計事項
（1）審計人員介入重大建設(shè)項目前期，而參與審計人員未對項目建設(shè)進行可行性研究或在沒有詳細了解有關(guān)資料的情況下在項目可行性研究報告上草率簽字認可。（2）審計人員專業(yè)判斷不夠準確。部分建設(shè)項目，工程量復雜、涉及金額巨大，如果公司的內(nèi)部控制制度不健全，項目管理不規(guī)范，或者公司管理松懈，項目處于不受控制的狀態(tài)，加之被審計單位不積極配合審計工作，提供的'被審資料不真實或不完整，使審計員不能全面掌握工程情況和發(fā)現(xiàn)被審計單位問題，做出不全面的審計決定，將增大審計風險。（3）由于跟蹤審計相對于傳統(tǒng)的工程竣工財務(wù)決算審計，所涉及的建設(shè)項目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，對審計人員掌握的知識范圍要求更高。而且對比傳統(tǒng)審計，跟蹤審計業(yè)務(wù)量更大、時間節(jié)點要求更緊湊，在審計力量不足、審計任務(wù)繁重、審計時效要求高的狀況下，易出現(xiàn)實際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計疲勞做出習慣性結(jié)論。同時因?qū)徲嬋藛T工作不到位、取證不完整、未嚴格落實審計方案忽略或省略了重要的審計工作程序和審計內(nèi)容，致使審計結(jié)論的客觀性、公正性遭受質(zhì)疑，造成審計風險。
2建設(shè)項目跟蹤審計風險防范措施
2.1跟蹤審計要定位準確，謹防越位和錯位
建設(shè)項目跟蹤審計較傳統(tǒng)審計大不同之處就是實際參與到項目建設(shè)管理過程中，容易讓審計人員對管理和監(jiān)督的職責范圍產(chǎn)生錯誤判斷。這需要審計人員充分了解自身的審計監(jiān)督職責范圍和內(nèi)容，區(qū)分項目過程審計監(jiān)督與項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的界限，認真履行審計監(jiān)督職能，通過項目建設(shè)流程的審計監(jiān)督，從而促進項目建設(shè)工作規(guī)范、高效運行。審計部門應(yīng)出臺《工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法》，明確審計人員職責范圍，對過程審計監(jiān)督與項目建設(shè)管理進行詳細區(qū)分，防止越俎代庖，避免減少因?qū)徲嬙轿欢l(fā)審計風險。
2.2適時介入，把握重點
提前介入建設(shè)實施項目各環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為有效實施跟蹤審計、提高項目建設(shè)管理形成共識。在建設(shè)項目跟蹤審計實施過程中，審計部門應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的各個流程編制跟蹤審計方案，合理選擇審計介入時間。同時，在跟蹤審計介入之后，審計部門應(yīng)把握建設(shè)項目在實施過程中的跟蹤審計重點，緊盯“風險點、發(fā)熱點和出血點”。
2.3完善工作機制
�。�1）有效整合審計資源。聘請社會中介機構(gòu)或者具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參與審計工作，借助專業(yè)人士提出專業(yè)的意見建議，避免因?qū)徲嬋藛T在跟蹤審計過程中遇到專業(yè)不熟悉、不了解的事項做出不準確審計意見所產(chǎn)生的審計風險。進一步優(yōu)化審計資源配置，提高審計資源使用效率與效果，強化審計監(jiān)督的獨立性與權(quán)威性，形成集約化管理模式。同時，要與聘請社會中介機構(gòu)或者具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員簽訂《審計服務(wù)合同》，在合同中對審計質(zhì)量、信息保密等內(nèi)容提出明確要求，有效規(guī)范外聘審計人員行為，實現(xiàn)審計風險的全方位控制。（2）制定跟蹤審計相應(yīng)制度和完善審計程序，主動規(guī)避審計風險。采取主動出擊，結(jié)合實際跟蹤審計可能存在的風險，合理借鑒傳統(tǒng)審計管理辦法，制定跟蹤審計操作規(guī)程，審計人員嚴格按照操作規(guī)程認真履行審計監(jiān)督職責，防止越俎代庖。同時審計操作規(guī)程能較好的給審計新手提供審計指引，從制度上保證跟蹤審計規(guī)范、健康、有序的開展。
2.4加強隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)
審計部門和審計人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，主要措施有：①改進審計工作作風，增強工作使命感和責任感，敢擔當、敢碰硬，把牢審計質(zhì)量“生命線”；②通過專業(yè)調(diào)考的方式，積極打造和錘煉高素質(zhì)審計專家團隊，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、能力強、作風好的審計骨干，為提升審計工作質(zhì)量和審計監(jiān)督整體效能提供人力保障；③加強各層次各類業(yè)務(wù)培訓，切實提高培訓效率和效果，有效提升審計隊伍實戰(zhàn)能力和整體素質(zhì)。
3建設(shè)項目跟蹤審計風險處理方式
建設(shè)項目跟蹤審計風險是客觀存在的，審計風險不能完全消除，但是可以通過采取一定的措施進行防范和控制。建設(shè)項目跟蹤審計過程中，審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)通過防范和控制審計風險，避免審計風險的產(chǎn)生或者降低審計風險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。建設(shè)項目跟蹤審計風險的處理方式主要包括風險回避、風險轉(zhuǎn)移、風險自留三種。
3.1風險回避
考慮較多的風險因素對審計目標實現(xiàn)影響，以及審計機構(gòu)承受審計風險的能力，放棄審計項目或在審計項目實施過程中放棄原審計方案、調(diào)整審計方案的風險處理方式。使用風險回避方式來處理審計風險的優(yōu)點是，它可以在風險產(chǎn)生之前對其進行化解，這大大地降低了審計風險發(fā)生的概率，有效避免了可能遭受的風險損失。但是，風險回避的前提在于審計負責人員能夠?qū)徲嬶L險類型和風險的大小有準確的認識，如果審計人員對審計風險的理解有偏差，采用風險回避的方式可能會造成審計人員對審計風險的消極防范心理。
3.2風險轉(zhuǎn)移
審計風險承擔者通過某種方式將審計風險轉(zhuǎn)移給其他承擔者。在審計中，審計組經(jīng)常要求被審單位出具一份對其提供資料和數(shù)據(jù)的真實性、完整性所負責的承諾書，如果被審單位未履行承諾向?qū)徲嫿M提供的審計資料和數(shù)據(jù)不真實完整，造成審計結(jié)論錯誤的審計風險，審計組可以轉(zhuǎn)移給被審單位承擔，這就是風險轉(zhuǎn)移處理方式。3.3風險自留全方位識別和全面總體評價審計風險，并對審計風險可接受的范圍內(nèi)進行判斷，在可接受范圍就將審計風險保留的處理方式。
4結(jié)束語
在工程建設(shè)過程中開展全過程跟蹤審計，涉及面廣、工作量大、要求高、風險大。審計人員履行審計監(jiān)督職責，規(guī)范工程項目建設(shè)管理，提高項目建設(shè)管理水平，進一步優(yōu)化建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)功能和建設(shè)投資各環(huán)節(jié)管理，達到投資的最佳效果，也讓審計風險大大增加。積極開展建設(shè)項目跟蹤審計的同時，也要采取防范和控制審計風險的有效措施。一方面，審計工作要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計與審計風險防范的最佳融合點，建立科學的建設(shè)項目跟蹤審計方法體系。另一方面，審計人員在提高審計業(yè)務(wù)水平的同時，也應(yīng)加強自身職業(yè)道德水平和法律責任意識，讓審計結(jié)論做到客觀、公正、有效，使全過程跟蹤審計在工程項目建設(shè)過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
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