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平衡計分卡對內(nèi)部審計的績效管理論文
[摘要]隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計將成為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一個重要組成部分。而如何測量內(nèi)部審計部門的績效，以何種指標(biāo)來衡量內(nèi)部審計部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問題。本文將平衡計分卡引入企業(yè)內(nèi)部審計的績效管理中，以平衡計分卡的整體績效管理理念為基礎(chǔ)，從客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)、財務(wù)四個角度對內(nèi)部審計工作的績效進行測量，從而提升內(nèi)部審計的管理工作。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計平衡計分卡績效管理
一、引言
內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。該定義明確了內(nèi)部審計的目標(biāo)是增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營，使內(nèi)部審計成為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機組成部分，而不是僅發(fā)揮可有可無的“協(xié)助”作用，通過對董事會、企業(yè)管理機構(gòu)提供咨詢等服務(wù)，內(nèi)部審計能夠與其他工作一樣為企業(yè)增加價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
那么，如何測量內(nèi)部審計部門的績效，以何種指標(biāo)來衡量內(nèi)部審計部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問題，也成為內(nèi)部審計發(fā)展道路上的一大障礙。目前，隨著平衡計分卡的出現(xiàn)，這些問題有望得到解決。1992年，美國學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭、大衛(wèi)·P·諾頓設(shè)計出了“平衡計分測評卡”。這是一套能使高層經(jīng)理快速而全面地考察企業(yè)的測評指標(biāo)：它擺脫了以往單純關(guān)注財務(wù)指標(biāo)的限制，主張從多維度、多視角把握企業(yè)的價值創(chuàng)造機制。這種新的績效測評理念一經(jīng)推出，就得到了企業(yè)界廣泛的認(rèn)同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計分卡應(yīng)用于內(nèi)部審計工作，是對內(nèi)部審計部門的服務(wù)工作進行評價的一種有效工具。本文以平衡計分卡的整體績效管理理念為基礎(chǔ)，從客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)、財務(wù)四個角度對內(nèi)部審計績效管理進行闡述，充分發(fā)揮內(nèi)部審計資源利用的最大化，使內(nèi)部審計工作不在“隱形”，而真正成為企業(yè)組織管理中的一個重要組成部分。
二、客戶角度
通過客戶，我們可以了解客戶對于內(nèi)部審計服務(wù)的滿意程度。這里所提到的客戶含義比較寬泛，既可能指企業(yè)內(nèi)部的其他部門，也可能指內(nèi)部審計所涉及的其他相關(guān)實體，而前者的比重相對而言要更大一些。事實上，我們通過對內(nèi)部審計定義的修訂，看到咨詢這一服務(wù)功能已經(jīng)擺在了一個重要的位置，而咨詢的首要環(huán)節(jié)就是要與人溝通，因此，客戶的感受應(yīng)成為審計人員關(guān)注的焦點。一般來說，客戶關(guān)注的主要方面在時間、質(zhì)量、性能和服務(wù)四個方面，與之相對應(yīng)的審計工作的具體指標(biāo)就應(yīng)該包括時效性、服務(wù)質(zhì)量、合作關(guān)系、客戶滿意度指數(shù)等。
通過具體指標(biāo)的設(shè)置，一方面使內(nèi)部審計機構(gòu)重視與客戶的相互溝通，同時也使客戶了解內(nèi)部審計的目的和職能，消除誤解，為企業(yè)營造一個誠信的文化氛圍。所以，在一個企業(yè)中，內(nèi)部審計要與客戶成為伙伴關(guān)系，要讓管理層意識到內(nèi)部審計的結(jié)果即使是批評性的，也是有價值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業(yè)管理層更加重視審計工作。
三、內(nèi)部業(yè)務(wù)角度
內(nèi)部業(yè)務(wù)著眼于內(nèi)部審計部門的核心競爭力�；卮鸬氖恰拔覀円揽渴裁慈シ⻊�(wù)客戶”的問題。即內(nèi)部審計部門是否擁有一支多元化、業(yè)務(wù)嫻熟的工作隊伍？是否能夠合格履行內(nèi)部審計的基本職能？在這個維度，通�？疾斓闹笜�(biāo)有工作環(huán)境質(zhì)量、工作隊伍質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)能力和實際工作狀況等。作為一個企業(yè)，一方面，企業(yè)要對內(nèi)部審計機構(gòu)在高技術(shù)的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內(nèi)部審計機構(gòu)在技術(shù)條件上能夠與相關(guān)部門“對接”；另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要充分利用技術(shù)設(shè)備，不斷改進、升級，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。在工作環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)中，可以通過審計人員對自身發(fā)展機會、與部門管理層溝通情況、福利水平等滿意程度加以測量；而工作隊伍質(zhì)量指標(biāo)可以考核企業(yè)是否擁有一支有素質(zhì)、多元化、專業(yè)化、勇于挑戰(zhàn)的工作人員，從而發(fā)現(xiàn)問題，對審計資源進行合理化調(diào)整，提高審計績效；領(lǐng)導(dǎo)能力關(guān)注的是部門管理層是否培育出了有助于促進組織合作、團隊建設(shè)、資源共享和員工發(fā)展的部門工作環(huán)境；而實際狀況則考察審計部門基本職能的履行情況。
四、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度
在當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)或部門的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿κ株P(guān)鍵，而本維度關(guān)注的就是“審計部門是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值”的問題。內(nèi)部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競爭的環(huán)境中，使價值的創(chuàng)造具有可持續(xù)性，則需要審計人員自身素質(zhì)的不斷提高。只有持續(xù)不斷地對自身加以改進，審計部門才能滿足客戶日益復(fù)雜的要求，鞏固并提高客戶滿意度。審計人員可以根據(jù)外部環(huán)境和服務(wù)客戶的差異，確定不同的學(xué)習(xí)目標(biāo)，同時，管理層應(yīng)設(shè)置一定的培訓(xùn)完成指標(biāo)以考核審計人員。例如：每個審計人員每年應(yīng)有幾次業(yè)務(wù)培訓(xùn)、幾次相關(guān)知識學(xué)習(xí)等具體指標(biāo)，通過在工作中的創(chuàng)新以及工作效率反映指標(biāo)的完成情況。
五、財務(wù)角度
對于內(nèi)部審計部門，財務(wù)維度主要考察的是“審計部門工作的成本有效性”問題。審計部門的工作與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)部門一樣，要遵循“成本—效益”原則。因此，在信息技術(shù)突飛猛進發(fā)展的今天，如何將信息技術(shù)運用與審計工作降低審計成本，如何有效合理地利用審計資源成為一個關(guān)注的焦點。平衡計分卡財務(wù)指標(biāo)的意義就在于考察審計部門是否已經(jīng)或正在通過技術(shù)改進、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置等方法來降低成本、降低審計風(fēng)險，而不是一味的運用傳統(tǒng)審計技術(shù)經(jīng)驗進行審計工作。
六、結(jié)語
通過以上分析，我們看到，企業(yè)將平衡計分卡應(yīng)用于內(nèi)部審計的管理，一方面，可以更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計對于企業(yè)的增值效用，改善經(jīng)營的服務(wù)功能；另一方面，通過績效管理，可以提高內(nèi)部審計工作效率，促進審計資源的不斷優(yōu)化。因此，將平衡計分卡應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的績效管理，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，對企業(yè)整體經(jīng)營管理，制度建設(shè)將會起到促進作用，使企業(yè)管理中的不足及漏洞，盡早發(fā)現(xiàn)，及時加以調(diào)整改進。
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