高校財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督研究論文
摘要：近年來，我國高等教育快速發(fā)展，取得了令人矚目的成就。辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，可利用、可支配的辦學(xué)資源越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大使經(jīng)濟(jì)工作越來越復(fù)雜，難度增加。財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門打好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組合拳，是保護(hù)高校各項(xiàng)事業(yè)快速健康發(fā)展非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。本文系統(tǒng)分析財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀、關(guān)系，尋找財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督缺乏合力的原因，探索及實(shí)踐財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路，有效推進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制、各行其職、相互協(xié)作，構(gòu)建更為完善的內(nèi)控監(jiān)管體系。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；審計(jì)；監(jiān)督；協(xié)作
一、高校財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀
審計(jì)監(jiān)督無疑是一把利刃，近年來，常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)的開展使得審計(jì)觸角更深更廣，極大程度上起到了風(fēng)險(xiǎn)防范作用，有效推動了高校反腐倡廉建設(shè)。審計(jì)按照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及政策，通過遵循行業(yè)規(guī)則，利用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及方法，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動、會計(jì)核算等資料的真實(shí)、有效、合理性進(jìn)行檢查及評價(jià)，出具獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、有效運(yùn)行，給予單位管理層有效的審計(jì)信息以供決策。當(dāng)然，高校審計(jì)監(jiān)督也存在著一些共性的問題，主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)審力量不足，知識結(jié)構(gòu)難以滿足審計(jì)需求。內(nèi)部審計(jì)需要豐富的財(cái)務(wù)知識、內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)和全面的知識結(jié)構(gòu)，事實(shí)上，審計(jì)人員雖大多擁有財(cái)務(wù)知識背景，但難以滿足復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷需求，另外，信息化的要求對很多老審計(jì)而言是不小的挑戰(zhàn)，僅憑經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)審計(jì)手段難以有效提升工作效率。第二，審計(jì)結(jié)果沒有被充分利用。多數(shù)被審部門對審計(jì)結(jié)果或意見不太重視，后期沒有主動積極整改，加之審計(jì)部門任務(wù)較多、工作忙，缺少對審計(jì)結(jié)果的督促和落實(shí)，容易存在少得罪人的想法，只要領(lǐng)導(dǎo)不追問，對審計(jì)處理或意見的落實(shí)就擱置了，沒有進(jìn)行后續(xù)結(jié)果的跟蹤監(jiān)督。第三，常規(guī)審計(jì)的事后監(jiān)督特性導(dǎo)致既成事實(shí)的違紀(jì)行為難糾正。雖然近年來呼吁“事后監(jiān)督”變“關(guān)口前移”，但除了工程項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了全過程審計(jì)，大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)依舊是老方一貼，“免疫功能”大打折扣。財(cái)務(wù)監(jiān)督是會計(jì)的功能之一，又是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。具體來說，是指會計(jì)工作人員依據(jù)《會計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、有效性以及單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的`監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。從監(jiān)督時(shí)效性來看，財(cái)務(wù)監(jiān)督是及時(shí)監(jiān)督、有效反饋的，但會計(jì)同時(shí)兼具的服務(wù)功能，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督不具有審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，監(jiān)督效果打了折扣，主要表現(xiàn)在：第一，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。隨著高校不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越多，加之上級主管部門各種財(cái)經(jīng)政策層出不窮，對財(cái)務(wù)人員技術(shù)含金量的要求越來越高，而財(cái)務(wù)人員日常工作繁雜，綜合知識和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的內(nèi)生動力不強(qiáng)，導(dǎo)致整體隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)。第二，作為單位內(nèi)設(shè)部門，職責(zé)易被職權(quán)干擾。雖然財(cái)務(wù)監(jiān)督有依據(jù)、有規(guī)則，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，往往不被理解，尤其是在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督以及新的財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行過程中，領(lǐng)導(dǎo)的行政干預(yù)往往削弱了財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。第三，內(nèi)控的不完善導(dǎo)致監(jiān)督不嚴(yán)。財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)保障依賴于健全的內(nèi)控制度。但據(jù)調(diào)查，大部分高校的內(nèi)控制度還不健全，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管存在漏洞，有的高校雖有內(nèi)控制度但不執(zhí)行或落實(shí)，致使監(jiān)督形同虛設(shè)。
二、高校財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系
通過分析高校財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，我們可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督作為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分，既相互聯(lián)系，又相互補(bǔ)充、相互制約。它們的目標(biāo)都是為了正確、合理、節(jié)約、有效地運(yùn)用公共資金，為學(xué)校健康發(fā)展保駕護(hù)航、為決策需要提供監(jiān)督依據(jù)。它們的監(jiān)督對象都是高校的經(jīng)濟(jì)活動，它們的目的是一致的。但是它們卻因?yàn)楦髯月毮軐傩圆煌头⻊?wù)對象需求差異，存在以下關(guān)系：第一，財(cái)務(wù)屬于審計(jì)監(jiān)督的對象，而審計(jì)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)接受財(cái)務(wù)監(jiān)督。審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，對單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對單位報(bào)表反映的會計(jì)信息依法做出客觀、公正的評價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。而審計(jì)部門開展業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動則由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行真實(shí)性、合法性、合理性判斷。第二，兩者監(jiān)督手段及重點(diǎn)各有所長。財(cái)務(wù)監(jiān)督較審計(jì)監(jiān)督關(guān)口靠前，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核的過程中，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)、不真實(shí)、不合理的經(jīng)濟(jì)行為，從而及時(shí)扼制違紀(jì)行為的產(chǎn)生，起到防錯(cuò)糾弊的作用，而審計(jì)監(jiān)督往往在事后發(fā)現(xiàn)違紀(jì)行為，只能蓋棺定論、查處落實(shí)、造成損失。另外，財(cái)務(wù)監(jiān)督偏重于對原始憑證的審核、程序是否完備等方面，而審計(jì)監(jiān)督的手段與方法則更為全面，比如對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行函證、詢問、監(jiān)盤、檢查方法、觀察方法、分析性復(fù)核等。第三，從監(jiān)督層次來看，審計(jì)監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督。雖然財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督同屬經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但財(cái)務(wù)監(jiān)督只是基礎(chǔ)監(jiān)督，而審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容多、范圍廣、地位超脫，比起財(cái)務(wù)監(jiān)督，是監(jiān)督與再監(jiān)督的關(guān)系，屬于較高層次的監(jiān)督。
三、高校財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路
筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督之間的任督二脈并未完全打通，長期以來，高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督你方唱罷我登場，立場有異，未形成良好的聯(lián)動機(jī)制，缺乏聯(lián)動合力。因此，需要探究實(shí)踐財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路，推進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制、明確分工、密切合作，發(fā)揮更大的效能。
�。ㄒ唬┨嵘龑ω�(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的重視程度
高校財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督要起到作用，從根本上來講，需要得到各個(gè)層面的重視。一是單位領(lǐng)導(dǎo)；二是監(jiān)督主體，即財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員；三是校內(nèi)教職員工。單位領(lǐng)導(dǎo)重視能夠給予來自決策層的支持，保障監(jiān)督工作客觀公正地開展，不受干擾，保障監(jiān)督工作落到實(shí)處；監(jiān)督主體的重視能夠激發(fā)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員內(nèi)生動力，主動承擔(dān)起監(jiān)督責(zé)任，提升監(jiān)督效率與效果；校內(nèi)教職員工重視能夠促使教工自覺依規(guī)章辦事，減少違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。
�。ǘ┐龠M(jìn)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門人員適度流動
無論是財(cái)務(wù)監(jiān)督還是審計(jì)監(jiān)督，說到底還要靠財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的腦力勞動來實(shí)現(xiàn)。雖然財(cái)務(wù)信息化和審計(jì)信息化程度在飛速發(fā)展，但信息化永遠(yuǎn)離不開財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分析，因此，人是財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督過程中的關(guān)鍵因素。但從實(shí)踐中看，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員存在著各自的職業(yè)優(yōu)勢和思維定勢，因此，財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門人員適度流動有利于兩個(gè)部門優(yōu)勢互補(bǔ)，監(jiān)督手段、重點(diǎn)互促互融，大大提升監(jiān)督效率。
�。ㄈ┙⒇�(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門聯(lián)動協(xié)作機(jī)制
在當(dāng)前工作中應(yīng)該建立怎樣的聯(lián)動協(xié)作機(jī)制呢？筆者提出以下三種思路：1.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)聯(lián)合監(jiān)督。有些監(jiān)督情況不甚理想，往往因?yàn)槁氊?zé)不清或互相推諉造成，因此，建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制是一種有效的協(xié)作機(jī)制。具體來說，通過對屬于單位“三重一大”內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過程聯(lián)合監(jiān)督、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行階段性績效評價(jià)與反饋、審計(jì)部門對于重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行抽審、出具聯(lián)審報(bào)告等方法來實(shí)現(xiàn)；2.風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)雙重觸發(fā)。通過風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)雙重觸發(fā)可以最大程度解決財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的時(shí)點(diǎn)差。在財(cái)務(wù)監(jiān)督過程中，往往能發(fā)生違紀(jì)現(xiàn)象或潛在違紀(jì)現(xiàn)象，當(dāng)這種行為發(fā)生時(shí)，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與審計(jì)部門溝通，進(jìn)行線索追查或就共性問題形成防范機(jī)制，實(shí)現(xiàn)將事后的審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，極大程度保護(hù)公共資金，起到防錯(cuò)糾弊作用；3.扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)工作聯(lián)席會議制度。很多單位已建立了審計(jì)工作聯(lián)系會議制度，通過“緊密合作、各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合”的機(jī)制，發(fā)揮有關(guān)部門監(jiān)管合力，提升審計(jì)成效，財(cái)務(wù)部門往往納入有關(guān)部門之列，但在施行過程中，審計(jì)工作聯(lián)席會議往往變成了進(jìn)點(diǎn)會，強(qiáng)調(diào)其重要性和協(xié)作要求后，后續(xù)審計(jì)過程仍然是審計(jì)部門唱獨(dú)角戲，過程中的協(xié)作、反饋、整改效果大打折扣。因此，扎實(shí)推進(jìn)并不斷落實(shí)、創(chuàng)新審計(jì)工作聯(lián)席會議制度也是協(xié)作機(jī)制的關(guān)鍵要素之一。
參考文獻(xiàn)：
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[3]高頤嘉.高校審計(jì)現(xiàn)狀及創(chuàng)新[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2015（09）.作者單位：浙江農(nóng)林大學(xué)計(jì)財(cái)處
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