新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題探討論文

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位問(wèn)題

　　1.自身獨(dú)有特征的影響

　　產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為要求在自身獨(dú)有特征基礎(chǔ)上建立，相比財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)有之處表現(xiàn)在：第一，審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是受托行為人的履責(zé)情況。第二，審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)表達(dá)的可行性、真實(shí)性以及公允性，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是受托行為人履行責(zé)任是否滿(mǎn)足審計(jì)部門(mén)規(guī)定要求。第三，審計(jì)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)適合常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)，另外，還包含了觀察對(duì)象、干部管理部門(mén)訪(fǎng)問(wèn)、復(fù)制技術(shù)以及案件偵查等獨(dú)有的審計(jì)方法。第四，處理審計(jì)結(jié)果。財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果處理上擁有一定的可選擇性，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擁有強(qiáng)制性要求。

　　2.審計(jì)產(chǎn)生之歷史本原的回歸

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期社會(huì)就存在，通過(guò)早期與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者也有異曲同工之處。作為早期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的萌芽，通過(guò)下述的資料，我們也可以了解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立化就是歷史本原的回歸：第一，在《周禮》中有大宰 歲終，則令百官府各正其治，受其會(huì)，聽(tīng)其致事，而詔王廢置 ;小宰 以官府之六敘，正群吏 以及司會(huì) 掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國(guó)、都鄙、官府之治。的記載；第二，在《蒙哥馬利審計(jì)》中主要是針對(duì)公元前500年的雅典、公元前4000年左右的中國(guó)以及17世紀(jì)之前的英國(guó)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出相應(yīng)的闡述；第三，在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（利特爾頓）中闡述了英國(guó)的賦稅征收官、經(jīng)濟(jì)管理員、城鎮(zhèn)司庫(kù)都應(yīng)該接收檢測(cè)，并且還需要定期上報(bào)賬面報(bào)告給核心委員會(huì)。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)處理好的關(guān)系

　　1.全面性與重要性

　　按照審計(jì)資源和制度要求的現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)該考慮到全面性和重要性之間的關(guān)系。不僅要兼顧全面，還要懂得沿著責(zé)任落實(shí)和權(quán)力行使的軌跡，在領(lǐng)導(dǎo)干部的管理重要資金與重要事項(xiàng)中開(kāi)展審計(jì)。所以，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離不開(kāi)全面性與重要性相互結(jié)合這一項(xiàng)原則。

　　2.宏觀性與關(guān)聯(lián)性

　　按照被審計(jì)者實(shí)際情況以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位，就應(yīng)該明確宏觀性和關(guān)聯(lián)性之間的相互關(guān)系。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該把握宏觀，站在全局的角度上，推動(dòng)依法行政、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，能夠理清思路，正確選擇角度，做好審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)以及結(jié)果運(yùn)用問(wèn)題的解決。審計(jì)的結(jié)果應(yīng)該反映出落實(shí)黨和國(guó)家的重大決策部署，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的制定與執(zhí)行，同時(shí)還應(yīng)該揭露社會(huì)發(fā)展以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中存在的傾向性和普遍性問(wèn)題，最終提出針對(duì)性建議，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能完全發(fā)揮出來(lái)，這樣才可以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宏觀性，同時(shí)，注意針對(duì)性與關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，就能夠讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊扣主題，圍繞 經(jīng)濟(jì) 與 責(zé)任 兩個(gè)方面做好相應(yīng)的處理。

　　3.合法性與效益性

　　按照審計(jì)的目的與職責(zé)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，還應(yīng)該考慮到合法性與效益性的相互關(guān)系。合法性是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任能力履行的基本原則，也是施政的基本底線(xiàn)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要鑒證與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，同時(shí)還應(yīng)該分析與判斷資金和項(xiàng)目安排的效益性，只有兩者相互結(jié)合，才能夠做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

　　4.批判性與建設(shè)性

　　按照審計(jì)工作的目標(biāo)與功能，就應(yīng)該注重批判性與建設(shè)性之間的相互關(guān)系。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行批判，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所取得的成績(jī)給出建設(shè)性地肯定；不僅要對(duì)地區(qū)與單位發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題給予批判性的揭示，同時(shí)還要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在治理與預(yù)防方面的建設(shè)性建議。因此，將批判性和建設(shè)性充分結(jié)合，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不可或缺的重要條件。

　　三、新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方向

　　1.以審結(jié)果為主，轉(zhuǎn)向與動(dòng)機(jī)、行為、過(guò)程并重

　　在進(jìn)入新常態(tài)模式下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從原本的高速降低到中高速的狀態(tài)，作為領(lǐng)導(dǎo)干部，在高速擋的投入很難獲取客觀的可成果。再加上對(duì)于體制機(jī)制的弊端以及結(jié)構(gòu)型矛盾的解決，領(lǐng)導(dǎo)干部也難以付出顯性的、同比例的產(chǎn)出，再加上在一個(gè)任期之間很難顯現(xiàn)其成效與產(chǎn)出。所以，在任職期間進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的成果與業(yè)績(jī)的審計(jì)中，就應(yīng)該注重轉(zhuǎn)向與動(dòng)機(jī)、行為和過(guò)程相互并重的審計(jì)方向。

　　審計(jì)實(shí)踐表明，只關(guān)注審計(jì)結(jié)果很難達(dá)到最理想的效果，只有實(shí)施動(dòng)態(tài)的過(guò)程審查控制，對(duì)其動(dòng)機(jī)、行為進(jìn)行審查，才能讓審計(jì)的結(jié)果進(jìn)一步深化，也才可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任給予客觀的評(píng)價(jià)，作為領(lǐng)導(dǎo)干部的核心參考依據(jù)，并且也可以當(dāng)作下一任繼任者的一個(gè)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.以審財(cái)務(wù)為主，轉(zhuǎn)向與機(jī)制、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)并重

　　健全、有效的內(nèi)部控制，才是支撐財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。所以，財(cái)政收支的審計(jì)應(yīng)該保證其合法性與真實(shí)性，同時(shí)還要在國(guó)有資產(chǎn)的增值與保值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)控的先審。內(nèi)控作為一個(gè)系統(tǒng)，屬于一個(gè)持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的控制過(guò)程，也是內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)控同治理機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理屬于三位一體的，開(kāi)展內(nèi)控就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程，而內(nèi)控體系夜市治理體制的進(jìn)一步深化。所以，在內(nèi)控審計(jì)中，應(yīng)該將內(nèi)控活動(dòng)有效性檢查作為主線(xiàn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為導(dǎo)向，這樣才能夠提高風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，將治理機(jī)制作為發(fā)展的支撐來(lái)開(kāi)展審計(jì)。

　　在新常態(tài)下，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該做好結(jié)構(gòu)型矛盾以及體制機(jī)制弊端的處理，完成促改革、穩(wěn)增長(zhǎng)、防風(fēng)險(xiǎn)等核心任務(wù)，同時(shí)還要落實(shí)管理、執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)、提升等多方面責(zé)任，而這一切的實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)該做好全員主觀能動(dòng)性的體制調(diào)動(dòng)，建立健全內(nèi)控機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因此，審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險(xiǎn)才能夠履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、責(zé)任以及主要的問(wèn)題。

　　3.以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)責(zé)任為主，轉(zhuǎn)向與受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會(huì)責(zé)任并重

　　對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任不僅要求較高，并且作用大，因?yàn)槠涮幱谔厥獾牡匚�，肩�?fù)了不同層次的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，他們一切的職業(yè)活動(dòng)都是國(guó)家權(quán)力、政策的制定與執(zhí)行等方面的代表，將教育、組織、決策、執(zhí)行與引導(dǎo)等集于一身。正是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部本身特殊性，也就決定其角色責(zé)任的社會(huì)性特征以及超越社會(huì)的個(gè)體屬性。人民群眾對(duì)于黨和國(guó)家的認(rèn)識(shí)，首先是從對(duì)干部的接觸中了解的。所以，領(lǐng)導(dǎo)干部需要正確認(rèn)識(shí)自身的定位，認(rèn)真執(zhí)行，就能夠讓人民群眾心中產(chǎn)生對(duì)黨和國(guó)家的崇拜，提升其威望與地位。這樣的職業(yè)特點(diǎn)就要求了領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)受到社會(huì)視覺(jué)規(guī)范和自身角色的制約，擁有極高的標(biāo)準(zhǔn)，所以，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中，就應(yīng)該對(duì)受托、角色以及社會(huì)三方面責(zé)任加以評(píng)價(jià)。

　　4.以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，轉(zhuǎn)向與生態(tài)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)評(píng)價(jià)并重

　　生態(tài)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是在生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)系統(tǒng)活力的基礎(chǔ)上，通過(guò)感官舒適度、生態(tài)效益以及活動(dòng)舒適度等指標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)活力、經(jīng)濟(jì)效益、資源利用等多個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。環(huán)境指標(biāo)則指的是生態(tài)、工業(yè)污染源、地表水、環(huán)境空氣、土壤以及生物等環(huán)境方面的要素，從而構(gòu)成了環(huán)境效應(yīng)、環(huán)境質(zhì)量以及污染源治理三個(gè)方面的評(píng)價(jià)，其核心在于通過(guò)環(huán)境變化的生態(tài)學(xué)效應(yīng)和環(huán)境物質(zhì)地球化學(xué)循環(huán)來(lái)對(duì)環(huán)境質(zhì)量加以評(píng)價(jià)，再以此為基礎(chǔ)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在污染治理、效益提升、環(huán)境質(zhì)量提升等多個(gè)方面做出努力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。社會(huì)指標(biāo)評(píng)價(jià)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部社會(huì)責(zé)任履行的能力與效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而從與管理以及決策相關(guān)的環(huán)境效益、社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，這樣才能夠設(shè)置出社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)度、自然資源利用以及民生改善實(shí)惠等方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)。

　　5.以常規(guī)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向與政策審計(jì)、民生審計(jì)并重

　　民生改善是國(guó)家政策的出發(fā)點(diǎn)，同樣也是其落腳點(diǎn)。解決民生問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)是領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的重要指標(biāo)。在新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就應(yīng)該強(qiáng)化民生審計(jì)，尤其是關(guān)系到群總利益的民生資金、民生工程以及民生項(xiàng)目等多方面事項(xiàng)的審計(jì)。在具體的審計(jì)中，應(yīng)該將關(guān)系國(guó)計(jì)民生、資金投入多、影響范圍廣的重點(diǎn)項(xiàng)目納入審計(jì)，并且關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以及會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用的支出情況，反映并揭露其中的奢侈浪費(fèi)、效益不佳、運(yùn)轉(zhuǎn)不暢以及挪用擠占等問(wèn)題，這樣才可以對(duì)改進(jìn)作風(fēng)、反腐倡廉、依法治國(guó)等多方面工作中存在的問(wèn)題以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位，創(chuàng)新審計(jì)方法，適應(yīng)新常態(tài)、服務(wù)新常態(tài)，不斷完善工作思路和方式，才能夠做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。雖然本文探討了新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位及方向，但是不可能做到所有問(wèn)題的研究都能面面俱到，只有今后的繼續(xù)努力，深入研究，才能將其研究透徹，最終適應(yīng)新常態(tài)的要求與發(fā)展目標(biāo)。

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