商業(yè)銀行總行審計(jì)效能研究論文
對于大型商業(yè)銀行而言，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而為企業(yè)增加價(jià)值并提高運(yùn)營效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。達(dá)到以上預(yù)期成果或目標(biāo)的程度，我們稱之為內(nèi)部審計(jì)效能，它是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成果運(yùn)用的綜合反映。就目前國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)理論的研究情況看，對大型商業(yè)銀行總行本部的內(nèi)部審計(jì)研究還存在一定程度的理論及制度空白，尤其是深入分析總行本部的審計(jì)效能。提升大型商業(yè)銀行總行本部審計(jì)效能的必要性隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，國內(nèi)各大型商業(yè)銀行陸續(xù)完成了集約化生產(chǎn)運(yùn)行體系的建設(shè)，不斷推進(jìn)科技與業(yè)務(wù)的深度融合，更好實(shí)現(xiàn)了信息化的不斷深入和業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，交易量屢攀新高。隨著大型商業(yè)銀行大集中、大管控管理模式的推進(jìn)，大型商業(yè)銀行總行本部設(shè)置的部門較多，涉及業(yè)務(wù)范圍廣、專業(yè)化程度深、數(shù)據(jù)高度集中、資產(chǎn)管理規(guī)模巨大，呈現(xiàn)了“兩高一集中”的特點(diǎn)，即：管理層級高、經(jīng)營層次高和作業(yè)平臺集中（如：業(yè)務(wù)處理、授權(quán)審批、資金運(yùn)用）。以上這些特點(diǎn)使得總行本部積聚的風(fēng)險(xiǎn)壓力在不斷加大。因此，加強(qiáng)總行本部審計(jì)是提高大型商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要措施，也是提升內(nèi)部審計(jì)效能的必然選擇。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是適應(yīng)外部監(jiān)管要求的必然選擇。大型商業(yè)銀行的總行本部作為決策與管理的首腦、體制與機(jī)制的總源頭，既對全行經(jīng)營管理水平的高低起到?jīng)Q定性作用，更對把控和貫徹落實(shí)外部監(jiān)管要求起到?jīng)Q定性作用。巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)督委員會認(rèn)為，“銀行內(nèi)的每一項(xiàng)活動以及每一個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控的范圍之內(nèi)”。加強(qiáng)大型商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計(jì)工作尤顯重要。二是公司治理的必然選擇。公司治理是銀行持續(xù)健康經(jīng)營的重要基礎(chǔ)和保證�？傂斜静孔鳛榇笮蜕虡I(yè)銀行公司治理和內(nèi)部控制的重要組成部分，其經(jīng)營管理狀況的好壞是保障全行業(yè)務(wù)安全穩(wěn)健運(yùn)行、提高銀行效益與知名度的關(guān)鍵因素。加強(qiáng)總行本部審計(jì)工作有利于大型商業(yè)銀行完善公司治理、實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。三是風(fēng)險(xiǎn)防控的必然選擇。由于總行本部風(fēng)險(xiǎn)的聚集，使得其自身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大。總行本部的經(jīng)營管理活動往往輻射全行，其風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平對控制和緩釋全行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有舉足輕重的作用。加強(qiáng)總行本部審計(jì)工作是大型商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的現(xiàn)實(shí)需求。
建立與大型商業(yè)銀行總行本部經(jīng)營管理特點(diǎn)相適應(yīng)的審計(jì)模式和方法
現(xiàn)階段，多數(shù)大型商業(yè)銀行采用總分行制的組織模式，總行本部除了領(lǐng)導(dǎo)和管理各分支機(jī)構(gòu)外，本身也對外營業(yè)，辦理部分銀行業(yè)務(wù)或建立事業(yè)部模式。本文即探討此模式下的總行本部內(nèi)部審計(jì)效能。在此架構(gòu)下，總行若干職能部門按照職責(zé)分工，劃分為支持保障、業(yè)務(wù)管理、營銷管理、直接經(jīng)營等不同板塊，如圖1所示。對總行本部審計(jì)就是對總行各板塊、各部門的內(nèi)部控制狀況、管理職責(zé)履行及效率、經(jīng)營活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行獨(dú)立與客觀的監(jiān)督與評價(jià)，督促總行相關(guān)部門落實(shí)組織戰(zhàn)略目標(biāo)并控制好營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)總行本部乃至全行運(yùn)營與管理活動不斷改善。近些年，隨著后金融危機(jī)時(shí)期大型商業(yè)銀行公司治理的不斷完善，銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作也在不斷深化。內(nèi)部審計(jì)方向由內(nèi)部控制有效性的合規(guī)導(dǎo)向型審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)、管理導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)重心由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。對總行本部審計(jì)工作，要突出問題導(dǎo)向和需求導(dǎo)向，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)方向及重心的變化趨勢以及總行本部不同板塊的職能特點(diǎn)，積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，采用有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的不同審計(jì)模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能。因?yàn)檫x擇有效的內(nèi)部審計(jì)模式有助于企業(yè)完善公司治理。具體體現(xiàn)在：在內(nèi)部控制有效性審計(jì)基礎(chǔ)上，運(yùn)用系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化審計(jì)方法，對直接經(jīng)營板塊應(yīng)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)；對營銷管理與業(yè)務(wù)管理板塊應(yīng)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)與管理導(dǎo)向型審計(jì)并重；對支持保障板塊應(yīng)側(cè)重于管理導(dǎo)向型審計(jì)，通過開發(fā)和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)平臺，盡快完成從傳統(tǒng)的審計(jì)向數(shù)據(jù)式審計(jì)轉(zhuǎn)變，努力改進(jìn)總行本部審計(jì)質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值型審計(jì)職能。要全面揭示總行本部經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出預(yù)警和改進(jìn)建議，還要以持續(xù)性的日常非現(xiàn)場風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、評估和預(yù)警為先導(dǎo)，并加大工作力度和創(chuàng)新手段，特別是在信息數(shù)據(jù)大集中的前提條件下，要以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為支撐，努力實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程快速反應(yīng)的方式，預(yù)警業(yè)務(wù)經(jīng)營主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和業(yè)務(wù)管理的主要薄弱環(huán)節(jié)。在日常非現(xiàn)場監(jiān)測對象方面。實(shí)現(xiàn)“橫縱結(jié)合”，“橫向”即監(jiān)測總行本部各部門的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況；“縱向”為監(jiān)測各業(yè)務(wù)條線中總行本部發(fā)揮的職能作用，從而形成全方位覆蓋與全過程控制的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測反應(yīng)機(jī)制，有效防范總行經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。在日常非現(xiàn)場監(jiān)測手段方面。采用數(shù)據(jù)式審計(jì)方式，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)或管理信息系統(tǒng)等數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、比較和分析，并結(jié)合外部公共查詢系統(tǒng)信息最終形成非現(xiàn)場監(jiān)測成果。在風(fēng)險(xiǎn)分析與評估方面。關(guān)注宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對相關(guān)行業(yè)的影響程度，堅(jiān)持總體分析與特征分析相結(jié)合，適當(dāng)考慮地區(qū)差別因素，引入國際先進(jìn)的審計(jì)方法和理念，對非現(xiàn)場監(jiān)測結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評估，并就風(fēng)險(xiǎn)程度劃分制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面。對風(fēng)險(xiǎn)分析及評估的結(jié)果，依照重要性原則進(jìn)行核實(shí)驗(yàn)證。根據(jù)核實(shí)情況形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號并及時(shí)發(fā)布，供相關(guān)職能部門和高管層參考。督促其及時(shí)采取適當(dāng)防范措施，規(guī)避或緩釋風(fēng)險(xiǎn)。
精細(xì)化過程考量是提升總行本部審計(jì)效能的有效途徑
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)和應(yīng)對來自企業(yè)外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，有效防范因外部欺詐和內(nèi)部舞弊引發(fā)的案件和風(fēng)險(xiǎn)事件。明確適合總行本部不同業(yè)務(wù)板塊職能特點(diǎn)的審計(jì)模式后，在具體實(shí)施過程中，要強(qiáng)化和精細(xì)化過程控制，嚴(yán)格過程考量，尤其是影響審計(jì)效能的重要環(huán)節(jié)，更需采取針對性的過程控制措施。其中，總行本部相關(guān)職能部門的審前風(fēng)險(xiǎn)評估和審后審計(jì)質(zhì)量評估是影響審計(jì)效能的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該進(jìn)行有效控制。
(一)通過審計(jì)評級精細(xì)化被審計(jì)對象的剩余風(fēng)險(xiǎn)
判斷和評估風(fēng)險(xiǎn)的前提就是對風(fēng)險(xiǎn)充分的識別與計(jì)量。審計(jì)評級是運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對總行本部相關(guān)職能部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性與有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理的效果以及公司治理的情況，獨(dú)立開展調(diào)查、測試、分析、評估的系統(tǒng)性活動，是風(fēng)險(xiǎn)識別與計(jì)量的有效手段。開展總行本部的審計(jì)評級是提升總行本部審計(jì)效能的重要步驟�？傂斜静繉徲�(jì)和其他審計(jì)一樣，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，離不開對固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素的有效把控。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=剩余風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)對象有關(guān)，內(nèi)審人員對此只能評估、不能控制。但審計(jì)人員可以通過對被審計(jì)對象的了解、監(jiān)測、分析和數(shù)據(jù)積累，來評價(jià)被審計(jì)對象內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、合理性、遵循性，以及所采取的整改措施及其效果的可接受程度，判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)的高低，繪制風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢圖，這就是總行本部的審計(jì)評級。通過審計(jì)評級，確定可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，確定需抽查的重點(diǎn)、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)和范圍，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)評級中的指標(biāo)設(shè)置非常關(guān)鍵，必須要適應(yīng)大型商業(yè)銀行總行本部的運(yùn)營特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，對總行本部的審計(jì)評級可劃分為決策管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評價(jià)及監(jiān)督評價(jià)等四個(gè)環(huán)節(jié)，通過16子項(xiàng)的評級指標(biāo)來進(jìn)行具體操作。在設(shè)定的16個(gè)評級指標(biāo)中，每個(gè)評級指標(biāo)分三個(gè)等級，分別是：“優(yōu)良”、“可控”、“一般”。“優(yōu)良”是指內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理充分、適宜、有效，基本沒有發(fā)現(xiàn)重大的問題和缺陷；“可控”是指內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理比較健全、適宜，并得到較好的效果，但評級發(fā)現(xiàn)存在個(gè)別的問題和缺陷，可以接受和容忍。“一般”是指內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理基本健全、適宜，效果一般，評級發(fā)現(xiàn)存在一些明顯的.問題和缺陷,風(fēng)險(xiǎn)控制工作還需進(jìn)一步改進(jìn)。總行本部不同職能部門職責(zé)分工不同，分屬于不同的業(yè)務(wù)板塊，審計(jì)評級側(cè)重的風(fēng)險(xiǎn)類型也應(yīng)不同。如：直接經(jīng)營板塊應(yīng)側(cè)重于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；營銷管理與業(yè)務(wù)管理板塊應(yīng)該是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與公司治理風(fēng)險(xiǎn)并重；支持保障板塊應(yīng)側(cè)重于公司治理風(fēng)險(xiǎn)�！皟�(yōu)良”等級得分為相應(yīng)權(quán)重的全部權(quán)重分值，“可控”等級得分為相應(yīng)權(quán)重分值的80%，“一般”等級得分為相應(yīng)權(quán)重分值的60%。決策管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評價(jià)及監(jiān)督評價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)得分的匯總，即為該部門的審計(jì)評級得分。對總行本部的審計(jì)評級遵循全面、獨(dú)立和客觀的原則，采取全年動態(tài)評級（季度/半年/年度）的方法，利用評級年度內(nèi)各種審計(jì)、檢查成果，并結(jié)合現(xiàn)場評級結(jié)果進(jìn)行綜合測評打分，最終根據(jù)審計(jì)評級得分確定審計(jì)評價(jià)等級。審計(jì)評級結(jié)果可劃分四個(gè)等級，分別是“：控制優(yōu)良”、“滿意”、“需要改進(jìn)”、“較差”。評級得分為90分以上的，評為“控制優(yōu)良”；評級得分為80～90分的，評為“滿意”；評級得分為70～80分的，評為“需要改進(jìn)”；評級得分為70分以下的，評為“較差”。對評為“控制優(yōu)良”的部門，審計(jì)頻率可以三年審計(jì)一次；對評為“滿意”的部門，審計(jì)頻率可以一年審計(jì)一次；對評為“需要改進(jìn)”的部門，審計(jì)頻率可以半年審計(jì)一次；對評為“較差”的部門，審計(jì)頻率可以每季度審計(jì)一次（見表1）。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為代表的技術(shù)工具升級，數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)深度應(yīng)用于各個(gè)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)。對不同業(yè)務(wù)條線之間的數(shù)據(jù)分析、信息整合，擴(kuò)展了總行本部審計(jì)的應(yīng)用范圍、方式和反應(yīng)能力，可以建立更加全面、專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督測評系統(tǒng)，做到無死角、無盲區(qū)、無遺漏，使審計(jì)的精準(zhǔn)度和服務(wù)效率大幅改進(jìn)。
(二)通過審計(jì)質(zhì)量評估強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制
對總行本部審計(jì)質(zhì)量評估采用點(diǎn)、面結(jié)合的方式。“點(diǎn)”就是具體項(xiàng)目的質(zhì)量評估，“面”就是總行本部審計(jì)工作總體情況的質(zhì)量評估。這兩個(gè)層級的評估，因評估的對象不同，在評估的內(nèi)容上也有所不同，本文基于歐洲品質(zhì)管理基金會（EuropeanfoundationforQualityManagement，EfQM）的評價(jià)模型，建立了對總行本部審計(jì)質(zhì)量的評估框架（見圖2）。分別圍繞“公司治理與領(lǐng)導(dǎo)”、“審計(jì)策略”、“人、知識與技能”、“審計(jì)程序與資源”“、其他確認(rèn)業(yè)務(wù)”“、審計(jì)結(jié)果”及“審計(jì)成效”七個(gè)方面建立和審計(jì)評級操作相類似的評估標(biāo)準(zhǔn)并細(xì)化評估指標(biāo)權(quán)重。在此基礎(chǔ)上，對總行本部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的內(nèi)部評估至少每年開展一次，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的其他人員負(fù)責(zé)實(shí)施。對總行本部審計(jì)工作質(zhì)量總體評估至少每兩年開展一次，可由授權(quán)實(shí)施總行本部審計(jì)的上級部門或董事會審計(jì)委員會或監(jiān)事會履職盡職監(jiān)督委員會組織實(shí)施。通過各個(gè)指標(biāo)及其權(quán)重得出審計(jì)質(zhì)量的最終評估結(jié)果。質(zhì)量評估結(jié)果可分為“滿意”、“需要改進(jìn)”、“較差”三個(gè)等級，與審計(jì)人員、內(nèi)審部門的年度績效考核掛鉤。評估結(jié)果為“較差”的，應(yīng)引起高度重視，并采取有效措施督促整改。評估結(jié)果為“滿意”的，應(yīng)提出表揚(yáng)并給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，將項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)與其他審計(jì)人員分享。
不斷提升總行本部審計(jì)效能，更好體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)
提升總行本部審計(jì)效能，是適應(yīng)大型商業(yè)銀行發(fā)展的需要，總行本部審計(jì)要適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融和各種新型業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，并不斷改進(jìn)、借鑒和創(chuàng)新，為商業(yè)銀行提供價(jià)值增值服務(wù)。本文借鑒美國質(zhì)量管理專家戴明博士提出的PDCA循環(huán)模型，對總行本部增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了一些嘗試。PDCA循環(huán)是指能使任何一項(xiàng)活動均可在計(jì)劃（Plan）—實(shí)施（Do）—檢查(Check)—處理(Adjust)四個(gè)階段循環(huán)，持續(xù)改進(jìn)。即：在計(jì)劃階段，通過審計(jì)評級，對總行本部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的識別與計(jì)量并制定方案；在實(shí)施階段則制定詳細(xì)計(jì)劃和有效措施；在檢查階段，則運(yùn)用總行本部內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估模型充分評估項(xiàng)目質(zhì)量；在調(diào)整處理階段，則總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)（如圖3所示）�？傂斜静繉徲�(jì)可以通過PDCA循環(huán)，使審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議逐漸得到高管層的重視，促進(jìn)內(nèi)部控制水平的提升，改善經(jīng)營管理辦法，有效防范外部欺詐和內(nèi)部舞弊差錯(cuò)等引發(fā)的案件、風(fēng)險(xiǎn)事件以及管理缺陷和決策失誤，防微杜漸，持續(xù)提升核心競爭力。
小結(jié)
大型商業(yè)銀行總行本部審計(jì)工作是大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，也是大型商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督工作的重要組成部分。大型商業(yè)銀行要組建適應(yīng)總行本部審計(jì)工作的人員隊(duì)伍和運(yùn)作機(jī)制，明晰審計(jì)流程和操作規(guī)范，保證審計(jì)工作的連續(xù)性和計(jì)劃性，積極創(chuàng)新審計(jì)手段和方法，建立系統(tǒng)化、規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化的審計(jì)技術(shù)手段和方法，借助大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，推廣數(shù)據(jù)式審計(jì)在總行本部審計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，與外部監(jiān)管部門建立聯(lián)席、信息溝通機(jī)制。整合銀行內(nèi)部監(jiān)督資源，形成監(jiān)管合力。把現(xiàn)場審計(jì)與日常常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)測、評估和預(yù)警結(jié)合起來，把現(xiàn)場審計(jì)與網(wǎng)路診斷、專家判斷結(jié)合起來。關(guān)注并應(yīng)對信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)深度使用可能帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，開發(fā)應(yīng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件及工具，進(jìn)一步完善審計(jì)評級設(shè)計(jì)的參數(shù)指標(biāo)，準(zhǔn)確識別和量化總行本部風(fēng)險(xiǎn)，動態(tài)設(shè)立總行相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢圖，推進(jìn)總行本部審計(jì)質(zhì)量控制長效機(jī)制建設(shè)，扎實(shí)提升總行本部審計(jì)效能，更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值服務(wù)。
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