對公允價值審計相關(guān)問題的探討論文

　　在兩次發(fā)布征求意見稿之后，26年財政部發(fā)布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號——公允價值計量和披露的審計》以及應(yīng)用指南，對公允價值審計問題作了相應(yīng)的規(guī)范。但是，對于廣'大的會計審計從業(yè)人員而言，公允價值及其審計還是很陌生的概念。本文結(jié)合我國新頒布的公允價值審計準(zhǔn)則及國外最新的研究成果，對相關(guān)問題作初步探討，以期對廣大同行有所禆益。

　　一、公允價值及其審計問題概述

　　我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~�！币陨系亩�義雖然言簡意賅，容易理解，但在其內(nèi)涵上僅相當(dāng)于國際上二十世紀(jì)九十年代的水平。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(SFAS157)的最新規(guī)定，公允價值是指在計量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。該定義強(qiáng)調(diào)交易價格是在有序交易中，市場交易者在主市場(或最有利市場)銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格。

　　公允價值如何取得以及確保其可靠性，一直以來都是公允價值計量的重點和難點問題。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場的，可采用估值技術(shù)確定其公允價值。比如，通過現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值，需要會計人員對以下因素做出判斷和估計:未來現(xiàn)金流量序列;現(xiàn)金流量在金額上或時間上可能的變動;風(fēng)險利率等。這種情況下計量的公允價值就不可避免的存在著可靠性的風(fēng)險。

　　基于上述原因，公允價值審計應(yīng)運而生。公允價值審計是從審計角度使財務(wù)報表使用者合理確信財務(wù)報表中公允價值計量和披露可靠性的一種方式。公允價值審計和公允價值計量和披露程序相關(guān)控制活動有著相同的目標(biāo)。所以發(fā)展公允價值審計，可以促進(jìn)企業(yè)公允價值計量和披露程序相關(guān)控制活動的有效運行。近年來，世界上多個國家(包括我國在內(nèi))發(fā)布了與公允價值相關(guān)的會計審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著公允價值應(yīng)用的春天的到來。相伴而生的公允價值審計也成為審計職業(yè)界關(guān)注的焦點。

　　二、公允價值審計準(zhǔn)則的國際比較22年，國際會計師聯(lián)合會之國際審計實務(wù)委員會發(fā)布了國際審計準(zhǔn)則《審計公允價值的計量和披露》；23年美國注冊會計師協(xié)會之審計準(zhǔn)則委員會也發(fā)布了審計準(zhǔn)則公告《審計公允價值的計量和披露》(SASNo.11)。此外，我國香港地區(qū)注冊會計師協(xié)會、加拿大審計與鑒證委員會也相繼發(fā)布了同名的審計準(zhǔn)則公告。我國26年發(fā)布的公允價值審計準(zhǔn)則在內(nèi)容上與IASNo.545和SASNo.11基本趨同，但是與兩者相比更加簡單一些。

　　三、相應(yīng)建議

　　有人認(rèn)為我國在缺乏單獨的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第XX號——公允價值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進(jìn)的”公允價值審計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則中的這一重大缺陷將直接導(dǎo)致公允價值審計準(zhǔn)則的局限性，所以我國的公允價值審計任重而道遠(yuǎn)。針對我國目前的情況，作如下建議：

　　(一)加強(qiáng)會計審計界及評估界的合作，建立并完善市場評估制度

　　在公允價值計量中，如果存在可以觀察的市價，則直接以市價作為公允價值;否則就需要采用估值技術(shù)，這時獨立、合格的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果成為可靠公允價值計量的重要依據(jù);而公允價值審計也要經(jīng)�！袄�用專家的工作”。財政部會計司司長劉玉廷26年曾指出，會計審計與評估行業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的相關(guān)性，評估界與會計審計界形成聯(lián)動機(jī)制是大勢所趨。因此我們有必要建立并完善公允價值評估體系來規(guī)范評估數(shù)據(jù)來源、方法及結(jié)果，比如創(chuàng)設(shè)信息數(shù)據(jù)庫，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，以期提供具有權(quán)威性的企業(yè)評估公允價值的主要指標(biāo)，使公允價值審計有據(jù)可依，順利地實行下去。

　　(二)完善會計、審計準(zhǔn)則體系，增強(qiáng)兩者之間的耦合度

　　審計準(zhǔn)則是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的。無論是國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，還是美國審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，兩者之間的耦合度都很高。在SFASNo.157中，公允價值的計量歷經(jīng)參數(shù)假設(shè)、計量技術(shù)、披露等環(huán)節(jié)。ISANo.545和SASNo.11對這些環(huán)節(jié)的審計都有針對性的規(guī)定，并使用相同的概念詞匯。我國公允價值審計準(zhǔn)則與國際上其他審計準(zhǔn)則的趨同性很高，但會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的藕合度卻很低，這影響了審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的匹配度，也影響審計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。因此，有必要對會計準(zhǔn)則中公允價值方面進(jìn)行完善，建議制定獨立的公允價值會計準(zhǔn)則，并不斷完善公允價值審計準(zhǔn)則，使之與我國的國情相適應(yīng)。

　　(三)加強(qiáng)公允價值審計教育，提高審計人員職業(yè)道德

　　審計行業(yè)可謂是進(jìn)行公允價值實踐的“排頭兵”和“主力軍”，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑。主要包括以下方面：

　　1.深人學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。包括:將公允價值相關(guān)內(nèi)容加人高等學(xué)校會計、審計等專業(yè)的必修課及繼續(xù)教育課程中;在注冊會計師考試的審計科目中，加人公允價值的題目，使每一個通過“注會”考試的從業(yè)人員，都具備一定的公允價值審計實務(wù)的知識;同時加大公允價值課程的社會培訓(xùn)，通過各種培訓(xùn)班或繼續(xù)教育的形式，提高在職人員對公允價值審計的學(xué)習(xí)力度。

　　2.構(gòu)建會計誠信體系，提高會計審計人員職業(yè)道德水平。包括：營造會計誠信的社會環(huán)境，實現(xiàn)失信者受罰、誠信者得獎的外部環(huán)境;建立并完善企業(yè)及個人信用體系，約束會計審計人員道德缺失;建立定期檢查制度，給違法者以嚴(yán)厲處罰，提高審計人員的失信成本;建立健全各項法律法規(guī)，對那些不遵守職業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人應(yīng)驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，最終杜絕會計審計人員造假行為。

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