基層央行推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的必要性分析論文
所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況充分了解并進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，識(shí)別出該單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)程度，而后根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，采取不同審計(jì)策略的審計(jì)模式。而改變中國(guó)人民銀行的有關(guān)職能，會(huì)使其基層員工的實(shí)際工作發(fā)生重大變化，其在工作中面臨著更多更新的挑戰(zhàn)。為了更好的履行保駕護(hù)航重責(zé)，在基層央行推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是必要的，不僅有利于提高基層央行的工作效率，也能夠提高其風(fēng)險(xiǎn)管控水平。
一、基層央行推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的必要性分析
�。ㄒ唬┩菩酗L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是基層央行內(nèi)審發(fā)展的內(nèi)在要求
央行內(nèi)部審計(jì)部門自設(shè)立以來(lái)，開展了全面審計(jì)、履職審計(jì)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)等各種類型的審計(jì)項(xiàng)目，但總體來(lái)看，這些審計(jì)項(xiàng)目還停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，其審計(jì)內(nèi)容局限于合規(guī)性審計(jì)，目標(biāo)局限于查錯(cuò)糾弊，相關(guān)的審計(jì)資源分布的不均衡，使得面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大，最終審計(jì)的效果也難盡人意。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心，根據(jù)評(píng)估結(jié)果分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，是一種既能節(jié)省審計(jì)資源，亦能兼顧審計(jì)效果的審計(jì)模式。
�。ǘ┩菩酗L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是基層央行強(qiáng)化內(nèi)部管理，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求
近年來(lái)，央行在加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險(xiǎn)方面作出了諸多努力，也取得了明顯成效，但違法違紀(jì)事件仍時(shí)有發(fā)生，究其根本，仍然是內(nèi)部控制方面的漏洞給不法分子提供了可趁之機(jī)。因此，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式引入央行內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，控制環(huán)境的優(yōu)化等一系列監(jiān)督模式加強(qiáng)內(nèi)控內(nèi)管工作，將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平之內(nèi)，是基層央行內(nèi)部管理的.客觀要求。
�。ㄈ吨袊�(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》為將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式引入基層央行內(nèi)部審計(jì)提供了有利條件
2006年，央行總行出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，該文件中對(duì)央行內(nèi)控管理方面進(jìn)行了體系式的劃分，將內(nèi)控環(huán)境、活動(dòng)與監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通這幾方面設(shè)定其體系構(gòu)建的基本要素，并對(duì)各個(gè)要素進(jìn)行了進(jìn)一步的闡述。央行的這一文件內(nèi)容與審計(jì)控制的內(nèi)在實(shí)質(zhì)是一樣的。這一文件的出臺(tái)也標(biāo)志著將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式引入基層央行內(nèi)部審計(jì)提供了依據(jù)，為在基層央行內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提供了有利條件。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用
（一）建立預(yù)警體系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
銀行在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中應(yīng)采取多種措施，保證其主動(dòng)地位。預(yù)警體系是確保銀行主動(dòng)地位的重要措施，在該措施下，銀行上下都能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，對(duì)其做出相應(yīng)處理，這是內(nèi)部審計(jì)由“事后監(jiān)督”向“事前控制”變化的重要內(nèi)容。
在建設(shè)預(yù)警體系的過(guò)程中，可以從兩方面入手：指標(biāo)與臨界點(diǎn)選擇。指標(biāo)指的是可能會(huì)出現(xiàn)不良事件的征兆；臨界點(diǎn)指的是風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的時(shí)點(diǎn)。指標(biāo)預(yù)警是當(dāng)前最常見(jiàn)的一種預(yù)警方式，這種預(yù)警方式會(huì)針對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的有關(guān)變化而進(jìn)行不同程度的警報(bào)。通常，根據(jù)指標(biāo)數(shù)值的不同，可以將單位的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行進(jìn)一步分類，主要包括危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)、亞風(fēng)險(xiǎn)、正常這四種情況。當(dāng)數(shù)值超過(guò)臨界點(diǎn)時(shí)，系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出對(duì)應(yīng)的警報(bào)信號(hào)，便于相關(guān)人員及時(shí)獲知。其中，臨界值是結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以及組織目標(biāo)確定的�；鶎友胄薪L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系時(shí)，要把人財(cái)物等資源作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，并針對(duì)那些重點(diǎn)崗位進(jìn)行嚴(yán)格防控。對(duì)各個(gè)部位進(jìn)行指標(biāo)量化，根據(jù)各指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。
（二）結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1.調(diào)查了解相關(guān)情況，確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�？山邮軐徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是最終的審計(jì)結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的程度和可能性。該風(fēng)險(xiǎn)的確定過(guò)程是是審計(jì)人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷，綜合被審計(jì)單位所在的行業(yè)情況及自身具體情況確定的，審計(jì)人員通常將這一風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值設(shè)定為5%，這一數(shù)值也可以表述為審計(jì)報(bào)告的可信程度為95%。
2.選擇固定風(fēng)險(xiǎn)因素，確定固有風(fēng)險(xiǎn)。固定風(fēng)險(xiǎn)是假定未建設(shè)相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制，被審計(jì)的目標(biāo)單位出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。在審計(jì)人員確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后，開始對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估基層央行的固有風(fēng)險(xiǎn)，首先要從總體上分析被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，而后，從各部門的固有風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，分別評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)。截止目前，人民銀行系統(tǒng)尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，固有風(fēng)險(xiǎn)的量化是一個(gè)亟待解決的業(yè)務(wù)難題。一般情況下，出于職業(yè)審慎，審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為50%-100%。
3.了解內(nèi)控結(jié)構(gòu)并進(jìn)行控制測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指的是被審計(jì)的單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，這些差錯(cuò)不能被該單位的內(nèi)控體系阻止的可能性。在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，一是，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制決策的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，該項(xiàng)評(píng)估過(guò)程中所涉及到的內(nèi)容包括：該單位的組織結(jié)構(gòu)情況是否合理、其相關(guān)制度是否完善并落實(shí)到位、各個(gè)崗位的職責(zé)是否明確等。如果該單位在控制決策的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問(wèn)題，那么會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)出現(xiàn)偏差。二是應(yīng)對(duì)該單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試，從而確定各項(xiàng)制度能否落實(shí)到位，明確其在執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)水平。這一過(guò)程涉及到的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)類別及流程、各項(xiàng)財(cái)務(wù)憑證與記錄等。三是對(duì)該單位的監(jiān)督與反饋機(jī)制進(jìn)行評(píng)估。一般來(lái)說(shuō)該方面的健全情況與風(fēng)險(xiǎn)程度成反比。四是對(duì)該單位內(nèi)控制度及執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)估，這主要是獲得被審計(jì)單位的制度情況與實(shí)際推行情況的出入狀況。在進(jìn)行上述測(cè)試環(huán)節(jié)后，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定其可信賴程度，從而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。
4.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)以上的三個(gè)過(guò)程，可以得出被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)情況。此外，還可以借助于改進(jìn)后的模型，獲得檢查后的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上能夠表明審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)接受能力，該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)后續(xù)樣本范圍、數(shù)量及大小都有所關(guān)聯(lián)。
�。ㄈ⿲�(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)被嚴(yán)格控制在計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)下，這也是確保整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠保持的預(yù)期范圍內(nèi)的重要方面。在審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)將固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高的相關(guān)內(nèi)容作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。
在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試過(guò)程中，可以從如下環(huán)節(jié)入手：一是明確業(yè)務(wù)層次，確定核心業(yè)務(wù)的重要性水平；二是對(duì)余額與交易類別進(jìn)行專門測(cè)試；三是根據(jù)上述實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，獲得實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是與預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比較，判斷是否接受實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若接受，則進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段；若拒絕接受，則進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍，完善審計(jì)方案，重新進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，直至將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至滿意水平為止。
�。ㄋ模┚C合測(cè)試結(jié)果，出具審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)）報(bào)告
通過(guò)上述各個(gè)環(huán)節(jié)，可以在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之后，進(jìn)入報(bào)告環(huán)節(jié)。相關(guān)工作人員將所有的審計(jì)信息匯總至審計(jì)報(bào)告中，并作出審計(jì)判斷，并重點(diǎn)闡述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，為被審計(jì)單位后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)防范給出建議。
三、在基層央行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的積極意義及前景展望
�。ㄒ唬┰诨鶎友胄虚_展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的積極意義
1.有助于優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，為基層央行職責(zé)的履行保駕護(hù)航。
2.有利于審計(jì)資源均衡配置，從而設(shè)計(jì)可靠的審計(jì)方案，提高整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量水平。
3.有利于提高審計(jì)人員素質(zhì)，基層央行的內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，職業(yè)審慎性也亟待提高，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
（二）在基層央行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的前景展望
基層央行業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的特殊性，其審計(jì)工作非常繁復(fù)，在基層央行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)際操作中都存在著諸多問(wèn)題，全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)還有一個(gè)艱難而曲折的過(guò)程。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該明確央行的特殊性導(dǎo)致其原有的審計(jì)工作與方式難以滿足當(dāng)前工作需要，所以，因風(fēng)險(xiǎn)而異的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)將更能適合央行的業(yè)務(wù)監(jiān)督需要，更能促進(jìn)央行內(nèi)審的整體水平提升，因此，在基層央行推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)勢(shì)在必行。
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