近十年內(nèi)部審計理論研究內(nèi)容與趨勢論文
摘要：自審計界丑聞安然事件發(fā)生后，世界上大多數(shù)國家的公司企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計，目的在于協(xié)助改進公司治理結(jié)構(gòu)，支持關(guān)鍵治理程序，被各界公認為是最稱職專業(yè)的隊伍。但長期以來內(nèi)部審計的真正作用由于認識的不規(guī)范而并未得到最大限度的發(fā)揮出來。為了深入了解近年來國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計理論研究的進展情況，我們選取了近十年來有關(guān)內(nèi)部審計方面的專業(yè)文章，去粗取精，找出其中的亮點進行分析和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處，結(jié)合自己的專業(yè)知識，提出旨在促進內(nèi)部審計研究進步的相關(guān)對策，并就今后內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢做出適當(dāng)研究展望。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計理論；研究回顧；趨勢展望
我國內(nèi)部審計制度從建立也經(jīng)過了20多年的發(fā)展，不少學(xué)者認為內(nèi)部審計是指公司內(nèi)部依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度以及公司內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，對公司內(nèi)部財務(wù)收支、經(jīng)營績效等經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及效益性作出監(jiān)督和評價的過程。近些年來，人們對內(nèi)部審計關(guān)注的熱點一直很高，一度成為審計界的焦點，基于此，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者對其進行了廣泛的研究，很多研究文獻也相繼出世，進入大眾的視野，但是人們普遍關(guān)注內(nèi)部審計的前沿發(fā)展動態(tài)，很少有人對它們真正注意過，也并沒有人對其進行總結(jié)歸納。因此，筆者認為我們應(yīng)該靜下心來對我國內(nèi)部審計理論歷程中的相關(guān)理論進行回顧，并加以整理總結(jié)，為內(nèi)部審計的進一步研究提供理論支撐。
一、內(nèi)部審計理論研究的回顧
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為了獲取內(nèi)部審計理論研究當(dāng)面的期刊文獻，我們通過模糊匹配搜索，共搜集到相關(guān)文獻2640篇，其中審計類書刊如《審計研究》、《中國審計》、《審計理論與實踐》等核心雜志上分布較集中，幾乎占到了所有文獻的80%以上。另外考慮到我們國家的內(nèi)部審計環(huán)境在1994年到2004年得到了相當(dāng)程度的`完善，相關(guān)文獻的發(fā)表也多在這個區(qū)間，因此為了研究方面，本文選擇這十年作為研究區(qū)間，并把這十年來的內(nèi)部審計文獻作為研究對象。
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結(jié)合我們對相關(guān)資料的查找，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計理論研究內(nèi)容的涵蓋范圍比較廣，不僅包括一些基本理論的探討研究，還包括對內(nèi)部審計制度的的新看法，方方面面都有涉及，只不過研究角度不同罷了。通過對研究內(nèi)容的整理和歸納我們可以找出一定的規(guī)律性，即近十年我國的內(nèi)部審計理論研究的重點方向，基本傾向于內(nèi)部審計基本理論、內(nèi)部審計制度兩個領(lǐng)域，對于審計監(jiān)督和審計風(fēng)險也多有涉足。
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通過前面對論文數(shù)量及重點內(nèi)容的總結(jié)歸納，基本可以判定在我國，內(nèi)部審計理論的研究工作開展的相當(dāng)成功，很多研究者都把目光投向了這個領(lǐng)域，這一點我們可以從論文數(shù)量增長趨勢上看出來，而且質(zhì)量明顯得到了提高。特別是2002年，相關(guān)論文數(shù)量激增，研究方面也更趨多元。有關(guān)學(xué)者表示，這可能與安然事件的爆發(fā)有關(guān)。
二、近十年內(nèi)部審計理論研究內(nèi)容的分析
通過對文獻資料的歸類總結(jié)，對內(nèi)審基本理論占到了論文總數(shù)的五分之一以上，在筆者看來，這應(yīng)該和長期以來我們國家比較重視基本理論研究，對實踐操作熱度不高有關(guān)，正是在這樣的大環(huán)境下，我們國家學(xué)者才特別青睞于對內(nèi)部審計基本理論的研究上。也確實提出了不少很有代表性和前瞻性的觀點，限于篇幅有限，這里不做一一列舉。
另外我們還發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對內(nèi)部審計制度的研究也很集中，大約占到了論文總量的22%.這或許和我們所選取的區(qū)間有關(guān)，因為作為研究區(qū)間的這十年，正是我國內(nèi)部審計制度建設(shè)過程中最關(guān)鍵的完善發(fā)展時期。為了推進內(nèi)部審計制度建設(shè)，摸索出適合我國具體國情的制度，相關(guān)學(xué)者加大對制度的研究力度也是很正常的，畢竟學(xué)術(shù)界的研究和現(xiàn)實生活中的需求息息相關(guān)。
筆者還注意到，研究學(xué)者們還傾向于對內(nèi)部審計風(fēng)險相關(guān)的研究，這類文章文章大約占占論文總量的10%左右，至于其研究的展開角度則多種多樣，有的從審計風(fēng)險的特點和影響，還有的從審計風(fēng)險形成的原因及防范措施角度展開論述。也出現(xiàn)了很多被各界學(xué)者認可的著名論述，在國內(nèi)外審計學(xué)界引起很大反響。另外，有一點必須明確，監(jiān)督是內(nèi)部審計的主要職能之一關(guān)于這類文章比重也不小，因為審計監(jiān)督職能本身就是內(nèi)部審計的一個重要職能，無論是在理論研究中，還是在實務(wù)中，都是占有一席之地的，加強對審計監(jiān)督的研究，不僅能夠有助于審計職能范圍的完善，還可以有助于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。至于其他領(lǐng)域，由于相關(guān)文獻所占比例很小，研究者也很少提及，故這里不做深入分析。
三、研究結(jié)論及相關(guān)建議舉措
結(jié)合以上對相關(guān)內(nèi)部審計理論研究文獻的歸納總結(jié)，可以肯定的是，這些年來我們國家的內(nèi)部審計理論研究確實取得了舉世矚目的成就，相關(guān)領(lǐng)域的研究也取得了很大進展，不少研究成果在國際內(nèi)部審計研究理論界也是處于國際領(lǐng)先水平，很多國家對其加以改進并付諸實施，引起了很多內(nèi)部審計領(lǐng)域泰斗級的學(xué)者們的廣泛好評，也贏得了很多國家和地區(qū)的一致稱贊。但是萬事不可能達到完美，研究中我們也發(fā)現(xiàn)了不少原則性問題，有的甚至一直是研究領(lǐng)域的弊病，比如說，存在不同程度的“寡頭壟斷”和“人云亦云”的現(xiàn)象；重理論、輕實踐依然存在，并且占有很大比例；對前沿的國外理論理解不透徹，盲目引用加以論證；調(diào)查取證研究方面的文章可謂是少之又少，學(xué)者普遍喜歡大腦推理，不習(xí)慣實踐論證�？v觀內(nèi)部審計理論及實務(wù)的發(fā)展歷程，或許你會驚奇的發(fā)現(xiàn)，調(diào)查取證在我們的研究過程中起了關(guān)鍵性的作用。
針對以上反映的很多問題，我們有以下幾點建議供讀者參考：首先，我們國家學(xué)者應(yīng)適當(dāng)把研究重心從純粹的理論性研究中轉(zhuǎn)移出來，而將一部分精力置于實踐操作中，避免空洞缺乏事實依據(jù)的理論觀點，以保證觀點的正確性，其次不要盲目跟風(fēng)，大多數(shù)人都贊同的觀點不一定都正確，必要時候可以堅持自己的觀點還有在引進和介紹西方理論的時候，不能盲目的一味接受，一定要在正確理解的基礎(chǔ)上結(jié)合我國實際情況，取其精華，去其糟粕，并注意自身的原創(chuàng)性研究；最后，應(yīng)該多調(diào)查研究，在實踐中取證，并注重與國際相關(guān)前沿領(lǐng)域研究相接軌，做到與時俱進。
四、對今后我國內(nèi)部審計理論的趨勢研究
綜合以上我們對內(nèi)部審計研究的進展勢頭，應(yīng)該說，今后我們國家對內(nèi)部審計的研究會更加重視，資金支持力度也會進一步深入，研究人員素質(zhì)的進一步提高，相信我們在未來的研究道路上會越走越遠，相關(guān)研究成果也會不斷涌現(xiàn)。結(jié)合以上對內(nèi)部審計理論的回顧分析，筆者認為相關(guān)的理論研究者在今后的研究過程中應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下幾個問題：
�。ㄒ唬┰鯓痈玫膮f(xié)助改進企業(yè)的治理過程
前文提到，內(nèi)部審計的一個重要職能就是協(xié)助改進企業(yè)的治理過程，企業(yè)的治理對于企業(yè)獲取利潤的能力也是會有很大的影響，企業(yè)治理不夠科學(xué)，就很容易發(fā)生不必要的支出。因此對于這個問題，筆者認為，應(yīng)注意把握相關(guān)管理和控制因素，綜合評價和改進公司治理過程。
�。ǘ┤绾胃鼮橛行У膮⑴c企業(yè)的風(fēng)險管理
面對當(dāng)今復(fù)雜多變的市場背景，企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險，有必要加強風(fēng)險管理。因此內(nèi)部審計研究也要適當(dāng)關(guān)注如何參與風(fēng)險管理，通俗的來講就是對當(dāng)前組織境況進行必要的評估分析，幫助公司高層管理人員清楚的認識到組織當(dāng)前所面臨的重大風(fēng)險與重要機遇，及時作出戰(zhàn)略調(diào)整，最大限度的降低因市場風(fēng)險給企業(yè)造成的損失。事實上，評價風(fēng)險管理的過程也就是對風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性、風(fēng)險監(jiān)控的及時性、恰當(dāng)性、有效性等信息進行內(nèi)部的交流和溝通。
�。ㄈ┤绾胃玫脑u價內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價
為了能夠?qū)?nèi)部審計人員的工作業(yè)績進行評價，評價的正確與否，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計人員的工作業(yè)績衡量情況，而且關(guān)系內(nèi)部審計人員的工作積極性。既然內(nèi)部審計部門作為整個組織中的一份子，那么在研究中更應(yīng)該注意相關(guān)方面的業(yè)績評價研究，這對于內(nèi)部審計的發(fā)展同樣很重要。
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