財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的差異與銜接論文
摘要:傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)未能切入到經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動本身來進(jìn)行資金配置考察,這就使得某些經(jīng)濟(jì)單位的表面業(yè)績做的不錯,但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此,大力推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式勢在必行。本文通過比較財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的差異性與趨同性,分析財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義,進(jìn)而提出了財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的思路。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)審計(jì);績效審計(jì);結(jié)合;措施
財(cái)務(wù)審計(jì)活動在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的意義不需累述,但在實(shí)踐過程中也促使筆者在反思一個問題,即在對經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時盡管沒有發(fā)現(xiàn)什么異樣,但為何許多經(jīng)濟(jì)單位的內(nèi)控成本仍是居高不下。對此,或許還需要將“績效審計(jì)”這一概念納入到審計(jì)活動的范疇。目前國內(nèi)外針對“績效審計(jì)”的概念界定并不統(tǒng)一,但其中都含有對經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)內(nèi)涵要件。從中不難發(fā)現(xiàn),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)主要依據(jù)諸多形式要件,而未能切入到經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動本身來進(jìn)行資金配置考察,這就使得某些經(jīng)濟(jì)單位的表面業(yè)績做的不錯,但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此,大力推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式勢在必行。本文將對此進(jìn)行一定程度的探討。下面以事業(yè)單位為例。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的比較
具體而言,對二者的比較可以從差異性和趨同性來分別展開:
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1、審計(jì)對象的差異性
事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算會計(jì),從而財(cái)務(wù)審計(jì)的對象應(yīng)是對預(yù)算的執(zhí)行情況,以及賬面上的形式要件是否完備等。而績效審計(jì)不同,績效審計(jì)更加關(guān)注事業(yè)單位對資金的使用效益問題,而資金使用效益的高低則主要從對資產(chǎn)購置和使用情況、主營業(yè)務(wù)開展情況中反饋出來?梢,二者的審計(jì)對象具有形式上的區(qū)別。
2、審計(jì)手段的差異性
由于二者在審計(jì)對象上的存在區(qū)別,所以所實(shí)施的審計(jì)手段也就存在著一定的差異性。一般而言,財(cái)務(wù)審計(jì)主要借助會計(jì)專業(yè)知識,來對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行稽核,包括會計(jì)原始憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報表等。然而,績效審計(jì)工作則需要通過走、訪、看、聽等諸多環(huán)節(jié)類實(shí)施,進(jìn)而就能降低財(cái)務(wù)審計(jì)所面臨的信息不對稱的干擾。
。ǘ⿲Χ呲呁缘谋容^
之所以使用“趨同性”這一詞語在于,趨同意味著二者之間具有收斂的特質(zhì),從而才擁有相結(jié)合應(yīng)用的可能?梢詮囊韵聝蓚方面來進(jìn)行趨同性比較。
1、審計(jì)目的的趨同性。
從審計(jì)制度來看,執(zhí)行審計(jì)的可以是本單位的審計(jì)部門,也可以是上級審計(jì)部門。但無論是處于哪一級的審計(jì),都在于對被審計(jì)單位執(zhí)行預(yù)算管理情況的稽核。特別在當(dāng)前大力反腐背景下,二者審計(jì)的目的都指向了約束經(jīng)費(fèi)合規(guī)使用的方向?梢,針對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)就像是一枚硬幣的兩面,它們同時夯實(shí)了事業(yè)單位審計(jì)活動的有效性,所以二者的審計(jì)目的具有趨同性。
2、審計(jì)職能的趨同性
在權(quán)責(zé)利相互制衡的機(jī)制下,無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì),都是對事業(yè)單位內(nèi)控績效的審計(jì),本質(zhì)上是對所有相關(guān)責(zé)任人的工作績效考核。通過實(shí)施二者的審計(jì)職能,將能確保國有資產(chǎn)得到有效利用,也能鞭策事業(yè)單位更好的向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義
以上對二者的比較說明,我們應(yīng)該發(fā)揮它們各自的審計(jì)優(yōu)勢,并通過相互結(jié)合來彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的劣勢,這樣才能確保財(cái)政預(yù)算資金的有效配置和利用。由此,以下從兩個方面來闡述二者結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義:
。ㄒ唬w制變革背景下的現(xiàn)實(shí)意義
我國在深化市場經(jīng)濟(jì)體制改革過程中,推動事業(yè)單位的體制變革成為了其中重要的組成要素。通過分類推進(jìn)事業(yè)單位體制變革,使其更加有效的服務(wù)社會,并降低行政管控狀態(tài)下的資源錯配現(xiàn)象。那么在這一過度時期,通過將績效審計(jì)納入到審計(jì)范疇,這樣便能在績效考核下倒逼單位管理層重視組織資源的配置質(zhì)量,并著力優(yōu)化全面預(yù)算管理的實(shí)施模式。若是基于傳統(tǒng)審計(jì)模式來開展工作,那么表面業(yè)績則將嚴(yán)重制約事業(yè)單位內(nèi)控效果的提升。
(二)組織建設(shè)背景下的現(xiàn)實(shí)意義
體制變革的外部壓力需要轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織內(nèi)部的執(zhí)行動力,只有這樣才能使事業(yè)單位適應(yīng)當(dāng)前社會生態(tài)的演變。通過引入績效審計(jì)內(nèi)容,則能鞭策單位管理者更加重視固定資產(chǎn)的使用問題,以及形成“產(chǎn)出/投入”的比較意識。這樣一來,才能改變當(dāng)前部分事業(yè)單位將昂貴的設(shè)施設(shè)備當(dāng)擺設(shè)的現(xiàn)象。
三、財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的思路
根據(jù)上文所述,二者結(jié)合的思路如下所述:
。ㄒ唬┘訌(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備工作的組織建設(shè)
由于將績效審計(jì)納入到審計(jì)范疇,面對這一新事物首先就需要做好前期準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)包括:人員構(gòu)成、事項(xiàng)分工、審計(jì)結(jié)果整合等方面。這里的難點(diǎn)在于如何建立可兼容的審計(jì)結(jié)果評價機(jī)制,即如何將財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合評價。需要指出,二者在審計(jì)中可能出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果相互背離的現(xiàn)象。因此,在組建建設(shè)上還需要分大類進(jìn)行評分細(xì)則,通過各審計(jì)子項(xiàng)目的分值所占權(quán)重,來完成審計(jì)結(jié)果的兼容工作。
。ǘ┩晟茖徲(jì)現(xiàn)場工作的分工協(xié)作
毫無疑問,績效審計(jì)的工作范圍較為廣泛,包括對事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用績效的考察,以及與有關(guān)人員進(jìn)行小組訪談和個別談話。這時就需要完善審計(jì)現(xiàn)場的分工協(xié)作事宜,而且財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)之間有著“預(yù)算資金配置績效”作為中介,從而二者之間存在著相互關(guān)聯(lián)、相互印證的需要。為此,需要將審計(jì)人員分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩個小組,并建立定期的'線下商討會議和時時的線上信息交換渠道。
(三)創(chuàng)新審計(jì)工作實(shí)施方式和手段
通過筆者長期的工作實(shí)踐發(fā)現(xiàn),影響審計(jì)工作質(zhì)量的一個不可忽略的因素便是“信息不對稱”.在財(cái)務(wù)審計(jì)上存在著形式要件掩蓋真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動的信息不對稱問題,在績效審計(jì)上存在著被審計(jì)單位突擊“修飾”運(yùn)營效能的信息不對稱問題。因此,創(chuàng)新審計(jì)工作的實(shí)施方式和手段,其著力點(diǎn)應(yīng)在解決信息不對稱問題。具體的做法包括:在線上建立事業(yè)單位職工的申訴平臺,以及嚴(yán)格保密財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的具體范圍等。
。ㄋ模┡浜媳粚徲(jì)單位做好整改工作
無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì)其都不是最終的目的,最終的目的在于促進(jìn)被審計(jì)單位的成長。在事業(yè)單位體制變革過程中,不少事業(yè)單位管理者感到外部組織生態(tài)發(fā)生了變化,使得在應(yīng)對單位自身發(fā)展問題上變得力不從心。“59歲現(xiàn)象”從過去的貪腐演變?yōu)榱水?dāng)前的“無為而治”.因此,審計(jì)團(tuán)隊(duì)還需要配合被審計(jì)單位做好整改工作,特別在固定資產(chǎn)使用績效的提升,以及管控運(yùn)營成本方面,向被審計(jì)單位提供對策和建議。以學(xué)校為例:可建議學(xué)校在寒暑假期間,將部分教室與實(shí)訓(xùn)室向社會勞務(wù)機(jī)構(gòu)租賃,以配合區(qū)域勞動力的培訓(xùn)工作。在租賃過程中,單位應(yīng)配專人對本單位固定資產(chǎn)的使用進(jìn)行監(jiān)管。通過這種模式,實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。同時,事業(yè)單位在未來對固定資產(chǎn)進(jìn)行購置管理時,應(yīng)充分考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)的專用性水平。必要時,可以采取以租賃或以整合社會資源為主。
四、結(jié)束語
我國現(xiàn)階段,國家審計(jì)的主要類型還是財(cái)務(wù)審計(jì),但在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中卻存在著諸多弊端,如以形式要件為依據(jù)則無法對資金的實(shí)物轉(zhuǎn)換形態(tài)進(jìn)行考察,從而也就可能助長事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置低效的現(xiàn)象。因此,加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的綜合應(yīng)用是當(dāng)務(wù)之急。二者相結(jié)合的具體思路包括:加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備工作的組織建設(shè)。準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)包括:人員構(gòu)成、事項(xiàng)分工、審計(jì)結(jié)果整合等方面。完善審計(jì)現(xiàn)場工作的分工協(xié)作。建立定期的線下商討會議和時時的線上信息交換渠道;創(chuàng)新審計(jì)工作實(shí)施方式和手段。在線上建立事業(yè)單位職工的申訴平臺,以及嚴(yán)格保密財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的具體范圍等;配合被審計(jì)單位做好整改工作。配合的重點(diǎn)為:固定資產(chǎn)使用績效的提升,以及管控運(yùn)營成本方面。目前,績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn),審計(jì)人員需要在兩者結(jié)合的過程中找出績效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。
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