中國注冊會計師審計風(fēng)險與控制方法論文
一、注冊會計師審計風(fēng)險的類型
注冊會計師的審計風(fēng)險主要有三類，分別是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。具體來說：在排除國家出臺相關(guān)優(yōu)惠政策或者是企業(yè)制定的相關(guān)審計制度下，審計信息中出現(xiàn)一些判斷上的失誤而帶來的風(fēng)險，就是固有風(fēng)險。如果在審計信息中出現(xiàn)過多錯誤一定會影響到公司的運(yùn)營情況以及公司的經(jīng)濟(jì)利益，在審計風(fēng)險中，固有風(fēng)險越大，就越可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的失誤。就注冊會計師審計風(fēng)險而言，其固有風(fēng)險不僅包括外在因素，而人為因素也占據(jù)著主要地位。其次，控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會會計報表上某項(xiàng)錯報或漏報的可能性。控制風(fēng)險因?yàn)槠浒l(fā)展的特殊性質(zhì)，往往會被相應(yīng)的審計機(jī)關(guān)所控制，但這種發(fā)展是非常不利于審計的獨(dú)立性的，作為控制風(fēng)險應(yīng)當(dāng)獨(dú)立發(fā)展和運(yùn)行，也不能被其他部門操控。作為注冊會計師審計的相關(guān)部門，要保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。
二、我國注冊會計師審計風(fēng)險存在的挑戰(zhàn)
（一）會計事務(wù)所內(nèi)部制度不健全
目前，我國存在很多規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，會計事務(wù)所的資質(zhì)水平并不算高，審計流程、內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制都不夠完善。有一些會計事務(wù)所還只看重眼前利益，急功近利，缺乏社會責(zé)任感，常與被審計單位發(fā)展成為了互惠互利的關(guān)系，而非相互監(jiān)督的關(guān)系，極易導(dǎo)致審計的獨(dú)立性和審計質(zhì)量下降。
�。ǘ⿲徲嬶L(fēng)險不被重視
目前，我國對審計風(fēng)險的認(rèn)知是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，一些注冊會計師鉆法律漏洞和行業(yè)漏洞，認(rèn)為審計工作的風(fēng)險沒有那么大，故在審計過程中掉以輕心，得過且過。甚至還有一些注冊會計師，直接把自己的注冊會計師證隨意掛靠會計師事務(wù)所，簽字權(quán)由不相干人代理執(zhí)行，從不對審計結(jié)果進(jìn)行審核。這樣勢必對導(dǎo)致審計質(zhì)量驟降，審計風(fēng)險直線上升。
�。ㄈ┳詴嫀熅C合素質(zhì)有待提高
我國的部分注冊會計師專業(yè)水平和專業(yè)能力不是特別的強(qiáng)，這是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。比如：當(dāng)注冊會計師專業(yè)技能較弱時，不能及時發(fā)現(xiàn)虛假信息，也無法解釋所發(fā)現(xiàn)審計問題的本質(zhì)。而缺乏審計經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師也常常因職業(yè)敏感性較低出現(xiàn)對審計對象的把握能力較弱的情況。這些都會在一定程度上增加審計風(fēng)險。另外，個人的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神和職業(yè)道德也都是制約檢查風(fēng)險的內(nèi)在原因。在實(shí)際操作中，當(dāng)相關(guān)的審計人員責(zé)任心不強(qiáng)或缺乏職業(yè)道德，必然會影響審計判斷的客觀性，所下的結(jié)論會偏離事實(shí)，審計質(zhì)量也會大打折扣。
�。ㄋ模╇娮訉徲嬓畔⒒捷^低
目前，記錄在計算機(jī)中的會計信息防衛(wèi)能力和抗攻擊能力都比較弱，這些審計數(shù)據(jù)很容易被修改和刪除，甚至可以做無痕跡修改。這些網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和電子設(shè)備的開放性，都會加大審計風(fēng)險。換而言之，注冊會計師或被審計單位的會計管理系統(tǒng)一旦出現(xiàn)漏洞或不夠可靠，風(fēng)險一定會大大提高。
�。ㄎ澹┫嚓P(guān)法律規(guī)定和意識欠缺
現(xiàn)代國家的任何建設(shè)都離不開法規(guī)的約束，對于注冊會計師審計也是這樣。目前，我國的大部分注冊會計師相關(guān)法律意識相對單薄，缺乏相關(guān)的法律常識和法律意識，不能很好地利用我國的相關(guān)法律法規(guī)來與審計過程中出現(xiàn)不法行為作斗爭，也不能在自身利益受到威脅時及時合法地維護(hù)自身權(quán)益。另外，我國法律法規(guī)中也缺少對注冊會計師的義務(wù)和權(quán)力的解釋，也沒有對其因失職而受到的責(zé)任認(rèn)定和懲罰進(jìn)行明確的法律規(guī)定。
三、對我國注冊會計師審計風(fēng)險的建議
（一）規(guī)范會計事務(wù)所內(nèi)部制度
首先，事務(wù)所有必要建立審計對象考察制度。在受委托之前，會計事務(wù)所應(yīng)盡可能了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況，然后對其進(jìn)行綜合評估。這樣可以從源頭上降低審計風(fēng)險。其次，積極建立會計事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量制度。對于審計的任何方面、人員、部門、程序都要嚴(yán)格把控，確保在審計前、審計時、審計后的各個時間段，審計的信息都能夠被全面的把握，并且制定統(tǒng)一的質(zhì)量把關(guān)和審查，從而增加會計事務(wù)所對審計報告的質(zhì)量監(jiān)控，降低注冊會計師風(fēng)險。除此之外，會計師事務(wù)所應(yīng)制訂風(fēng)險規(guī)避制度，積極建立職業(yè)風(fēng)險基金，在注冊會計師身心遇到威脅時，可以提供一定的援助，從而起到風(fēng)險降低的作用。所以，會計師事務(wù)所應(yīng)該率先積極承擔(dān)責(zé)任，通過內(nèi)部制度的建立和健全，來幫助注冊會計師降低審計風(fēng)險。
�。ǘ┘訌�(qiáng)注冊會計師審計風(fēng)險意識
正確引導(dǎo)注冊會計師對審計風(fēng)險的認(rèn)識，鼓勵注冊會計師自主樹立正確的風(fēng)險意識。比如：可以通過了解目前社會發(fā)展的態(tài)勢，來推斷風(fēng)險可能出現(xiàn)的情況，有個良好的預(yù)期以幫助提前做好心理準(zhǔn)備。當(dāng)遇到風(fēng)險時，應(yīng)該冷靜思考，謹(jǐn)慎進(jìn)行職業(yè)判斷，認(rèn)真分析風(fēng)險的成因和走向，從而制定可行的戰(zhàn)略制來有效的降低風(fēng)險程度。當(dāng)審計完成后，還應(yīng)及時總結(jié)所遇風(fēng)險的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以避免下次遇到類似的風(fēng)險。只有注冊會計師時刻保持風(fēng)險意識，在內(nèi)心深處時刻敲響警鐘，才能有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生。
�。ㄈ┨岣咦詴嫀煹�'綜合素質(zhì)
積極提高我國注冊會計師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，是降低審計風(fēng)險的根本解決措施。加強(qiáng)注冊會計師隊伍的專業(yè)能力，培養(yǎng)其能及時發(fā)現(xiàn)審計對象存在的審計問題，又能一針見血地解釋審計問題的本質(zhì)根源所在。讓注冊會計師真正像啄木鳥一樣，可以及時消滅“害蟲”,幫助“樹木”茁壯成長。同時，鼓勵經(jīng)驗(yàn)豐富的資深注冊會計師，言傳身教帶年輕的注冊會計師，將自己的經(jīng)驗(yàn)積累無私的代代相傳，從而提高整個注冊會計師隊伍的職業(yè)判斷水平。另外，普遍提高注冊會計師的職業(yè)道德，增強(qiáng)他們的責(zé)任心，樹立核心價值觀，擁護(hù)審計精神，公正公平地開展工作。所以，從注冊會計師本身著手，提高其綜合素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的力量源泉、內(nèi)在動力，也是根本所在。
（四）優(yōu)化信息化管理模式
積極采用安全性能和防御性能高的信息化管理軟件，力求從數(shù)據(jù)的輸入、瀏覽、審核以及輸出，每一個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的保密性能。另外，還要普遍強(qiáng)化注冊會計師的信息化技術(shù)水平，可以有效的執(zhí)行好其電腦本身的保密和防御功能，確保電子數(shù)據(jù)的安全性。除此之外，還可以積極引入風(fēng)險管理信息化模式，根據(jù)注冊會計師隨時上傳電腦的數(shù)據(jù)，實(shí)時對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險評估，并預(yù)測潛在的風(fēng)險，然后制定出最適合企業(yè)現(xiàn)狀的審計計劃。優(yōu)化信息化管理模式，可以提高工作的效率，也可以檢驗(yàn)審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。
（五）建立健全注冊會計師法律體系
國家要盡早出臺相關(guān)的法律法規(guī)，以強(qiáng)制的約束性來規(guī)范注冊會計師的行為，也明確注冊會計師的法律責(zé)任，正確區(qū)別和劃分經(jīng)營責(zé)任、會計責(zé)任與審計責(zé)任，使得法律界與職業(yè)界對注冊會計師責(zé)任的追究與判定達(dá)成一致。同時，可以增加會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任，從法律上賦予會計事務(wù)所對注冊會計師監(jiān)督的義務(wù)。另外，一旦出現(xiàn)重大審計事故，應(yīng)從法律條文上加大對注冊會計師的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。從法律層面規(guī)范注冊會計師的行為，可以警示注冊會計師知曉自身肩負(fù)的審計責(zé)任，有助于注冊會計師增強(qiáng)法律意識，樹立正確的職業(yè)價值觀；對降低審計風(fēng)險有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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