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建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思考論文
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（以下簡稱跟蹤審計(jì)）作為審計(jì)監(jiān)督模式的創(chuàng)新，不僅包括對(duì)分部工程審計(jì)項(xiàng)目完成后的總結(jié)性后續(xù)審計(jì)，而且是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程的監(jiān)督和管理。跟蹤審計(jì)作為提升審計(jì)效能的一個(gè)重要途徑，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實(shí)踐中不僅在完善項(xiàng)目建設(shè)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，而且對(duì)體制性障礙、制度性缺陷和項(xiàng)目管理漏洞加以關(guān)注，有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展體制機(jī)制的建立。其作用應(yīng)引起管理者的足夠重視。
一、跟蹤審計(jì)的定位和特點(diǎn)
由于跟蹤審計(jì)的開展包括事前、事中、事后各個(gè)階段，是具有動(dòng)態(tài)性的審計(jì)方式。項(xiàng)目建設(shè)資金量大，覆蓋面廣，具體操作難度較大。審計(jì)部門開展跟蹤審計(jì)時(shí)必須做好定位，把握審計(jì)的特點(diǎn)，才能做到有的放矢，事半功倍。跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)有：
�。ㄒ唬⿻r(shí)效性。是跟蹤設(shè)計(jì)的第一要素。項(xiàng)目建設(shè)在開始之前就有審計(jì)跟進(jìn)，做到未雨綢繆，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，提出有效的對(duì)策和建議，這樣的跟蹤審計(jì)才有意義。
（二）持續(xù)性。跟蹤審計(jì)改變傳統(tǒng)審計(jì)滯后的局限，將監(jiān)督關(guān)口前移，在項(xiàng)目建設(shè)的事前、事中、事后都進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)層層遞進(jìn)，促使被審單位持續(xù)整改，管理改善，跟蹤審計(jì)的作用才能得到提升。
�。ㄈ┤嫘浴８檶徲�(jì)能夠及時(shí)獲得第一手資料，保證材料、事項(xiàng)的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，依此提出的分析和判斷客觀全面，提出的建議針對(duì)性強(qiáng)，具有可操作性。
�。ㄋ模┐龠M(jìn)性。跟蹤審計(jì)的促進(jìn)性在于能在迅速發(fā)現(xiàn)和查出問題的基礎(chǔ)上，分析出問題產(chǎn)生的根源，促進(jìn)問題的解決，防止蔓延擴(kuò)散。
二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。每個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)有所不同。
（一）開工前審計(jì)。是指對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)合理性進(jìn)行的審計(jì)。重點(diǎn)在于項(xiàng)目的可行性研究與規(guī)劃、概算編制、報(bào)批審批、資金來源與落實(shí)、招投標(biāo)程序及標(biāo)底情況、施工合同簽訂情況等內(nèi)容。
�。ǘ┦┕て趯徲�(jì)。是指在項(xiàng)目施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)。是跟蹤審計(jì)的“重頭戲”。重點(diǎn)在主要設(shè)備、材料的訂購、保管、使用；內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況；現(xiàn)場簽證和隱蔽工程情況；設(shè)計(jì)、技術(shù)、材料等變更商洽情況。
（三）竣工結(jié)算審計(jì)。是指對(duì)工程竣工后各項(xiàng)工程造價(jià)的最終確認(rèn)。
目前審計(jì)部門開展的工程審計(jì)主要是竣工決算的審計(jì)。重點(diǎn)包括核實(shí)工程量，套用定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，檢查標(biāo)底和實(shí)際執(zhí)行情況等內(nèi)容。
�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)決算審計(jì)。是指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。重點(diǎn)在于建筑安裝投資、設(shè)備投資等投資的完成額及資產(chǎn)交付使用情況；竣工報(bào)表的真實(shí)、完整等。它也是工程審計(jì)的延伸，是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資的總體掌握。
（五）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。是指項(xiàng)目投資完成使用后，對(duì)預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)。重點(diǎn)在于投資回收期、項(xiàng)目效益的完成情況確認(rèn)，對(duì)項(xiàng)目管理不間斷受控及內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系紊亂的總結(jié)。目的在于提高建設(shè)單位的決策和管理水平。
三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題
跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性和持續(xù)性等特點(diǎn)，并以其適時(shí)性、效益性顯著而得到管理者重視。正因?yàn)檫@些特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)，審計(jì)部門在投入此項(xiàng)工作前必須要做好謀劃，提高效率，防范風(fēng)險(xiǎn)。
一忌無的放矢，要選好審計(jì)目標(biāo)，防止實(shí)際操作中的偏離。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)投入很大的審計(jì)模式，如果目標(biāo)不明確，往往會(huì)出現(xiàn)“出力不討好”、“成果不大風(fēng)險(xiǎn)大”的現(xiàn)象�，F(xiàn)實(shí)中，審計(jì)的成本效益問題也是一個(gè)不容忽視的因素。因此，要根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期等內(nèi)容，把握審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，一般項(xiàng)目在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上適時(shí)跟蹤，重大項(xiàng)目全面跟蹤。既保證審計(jì)覆蓋面，又抓住重大項(xiàng)目便于取得重要成果。
二忌切入點(diǎn)模糊，要把握“越早越好”的原則，全面提升審計(jì)效果。工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計(jì)從不同階段進(jìn)入，審計(jì)效果就會(huì)有所不同。實(shí)踐中由于認(rèn)識(shí)問題，建設(shè)單位（投資方）往往認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是為防止施工單位高估冒算，絕大多數(shù)的跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，造成受前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)無法跟蹤控制。
三忌單打獨(dú)斗，要協(xié)調(diào)各方共同發(fā)揮作用。實(shí)踐中要避免審管不分，盲目從眾。審計(jì)監(jiān)督在任何環(huán)節(jié)都要保持獨(dú)立性，不能混同于施工管理“五大員”，而只能做信息員，將搜集到的信息及時(shí)反饋給項(xiàng)目指揮部督促及時(shí)整改。實(shí)踐中要協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方共同發(fā)揮作用，避免各方利益沖突，破壞權(quán)力制衡機(jī)制。如現(xiàn)場簽證問題、三方聯(lián)手“對(duì)付”審計(jì)等問題，要通過財(cái)務(wù)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的各方職責(zé)和具體操作規(guī)范，力促各方切實(shí)負(fù)起建設(shè)過程中的相關(guān)責(zé)任。
四忌就事論事，要善于以點(diǎn)帶面，歸納總結(jié)，做到從微觀上升到宏觀，發(fā)揮事半功倍的效果。審計(jì)人員的眼光不能“只見樹木不見森林”，要加強(qiáng)各類項(xiàng)目的溝通聯(lián)系，盡可能掌握其他在建項(xiàng)目的相關(guān)信息，互通有無，相互借鑒，善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題產(chǎn)生的原因和共性所在，提出審計(jì)意見，最大限度地堵塞建設(shè)管理中的漏洞。
四、跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策
跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)全過程中實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員在實(shí)踐中沒有多少成熟的經(jīng)驗(yàn)可供參考，承擔(dān)著重大責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
一是跟蹤審計(jì)沒有相對(duì)完善的法規(guī)體系，難以對(duì)跟蹤項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)質(zhì)量難以提高，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)一套完善的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。
二是實(shí)踐中存在各種認(rèn)識(shí)差距，跟蹤審計(jì)往往流于形式。不少人，包括一些審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上差異，認(rèn)為審計(jì)參與現(xiàn)場是“越位”；大多數(shù)建設(shè)單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)主要是為了進(jìn)行工程造價(jià)控制，在施工和竣工結(jié)算階段才需介入，而對(duì)前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)無需審計(jì)參與，使得影響造價(jià)的一些重要因素?zé)o法得到有效控制，跟蹤審計(jì)的效果大打折扣，往往流于形式。所以，實(shí)踐中必須提高認(rèn)識(shí)，審計(jì)參與過程不是“越位”，而是“到位”和創(chuàng)新，對(duì)影響造價(jià)的前期工作，必須提醒管理者注意，越早介入才越能發(fā)揮更大效果。
三是審計(jì)素質(zhì)和力量不足，造成審計(jì)效率不高，風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，貫穿項(xiàng)目建設(shè)始終，涉及到方方面面，需要充足的審計(jì)資源，才能滿足跟蹤審計(jì)的需要。然而，在目前實(shí)踐中，審計(jì)力量十分有限，面對(duì)如此繁重和詳細(xì)的審計(jì)任務(wù)和長期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。另外，跟蹤審計(jì)也要求審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法和技術(shù)手段。因而，合理配置審計(jì)資源，不斷提升審計(jì)能力，才能使跟蹤審計(jì)收到良好效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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