建設項目跟蹤審計的思考論文

　　建設項目跟蹤審計（以下簡稱跟蹤審計）作為審計監(jiān)督模式的創(chuàng)新，不僅包括對分部工程審計項目完成后的總結性后續(xù)審計，而且是對項目建設全過程的監(jiān)督和管理。跟蹤審計作為提升審計效能的一個重要途徑，是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實踐中不僅在完善項目建設管理，提高工程建設資金使用效益，加強黨風廉政建設方面發(fā)揮重要作用，而且對體制性障礙、制度性缺陷和項目管理漏洞加以關注，有利于促進科學發(fā)展體制機制的建立。其作用應引起管理者的足夠重視。

　　一、跟蹤審計的定位和特點

　　由于跟蹤審計的開展包括事前、事中、事后各個階段，是具有動態(tài)性的審計方式。項目建設資金量大，覆蓋面廣，具體操作難度較大。審計部門開展跟蹤審計時必須做好定位，把握審計的特點，才能做到有的放矢，事半功倍。跟蹤審計的主要特點有：

　　（一）時效性。是跟蹤設計的第一要素。項目建設在開始之前就有審計跟進，做到未雨綢繆，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，提出有效的對策和建議，這樣的跟蹤審計才有意義。

　�。ǘ�）持續(xù)性。跟蹤審計改變傳統(tǒng)審計滯后的局限，將監(jiān)督關口前移，在項目建設的事前、事中、事后都進行動態(tài)審計，審計目標層層遞進，促使被審單位持續(xù)整改，管理改善，跟蹤審計的作用才能得到提升。

　�。ㄈ�）全面性。跟蹤審計能夠及時獲得第一手資料，保證材料、事項的真實性和數(shù)據(jù)的準確性，依此提出的分析和判斷客觀全面，提出的建議針對性強，具有可操作性。

　�。ㄋ模┐龠M性。跟蹤審計的促進性在于能在迅速發(fā)現(xiàn)和查出問題的基礎上，分析出問題產生的根源，促進問題的解決，防止蔓延擴散。

　　二、跟蹤審計的內容和重點

　　跟蹤審計的主要內容包括開工前審計、施工期審計、竣工結算審計、財務決算審計和項目后評價審計。每個階段的審計重點有所不同。

　�。ㄒ唬╅_工前審計。是指對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進行的審計。重點在于項目的可行性研究與規(guī)劃、概算編制、報批審批、資金來源與落實、招投標程序及標底情況、施工合同簽訂情況等內容。

　�。ǘ�）施工期審計。是指在項目施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。是跟蹤審計的“重頭戲”。重點在主要設備、材料的訂購、保管、使用；內部控制的建立和執(zhí)行情況；現(xiàn)場簽證和隱蔽工程情況；設計、技術、材料等變更商洽情況。

　　（三）竣工結算審計。是指對工程竣工后各項工程造價的最終確認。

　　目前審計部門開展的工程審計主要是竣工決算的審計。重點包括核實工程量，套用定額、取費標準的準確性，檢查標底和實際執(zhí)行情況等內容。

　�。ㄋ模┴攧諞Q算審計。是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。重點在于建筑安裝投資、設備投資等投資的完成額及資產交付使用情況；竣工報表的真實、完整等。它也是工程審計的延伸，是審計部門對建設項目全部投資的總體掌握。

　�。ㄎ澹╉椖亢笤u價審計。是指項目投資完成使用后，對預期目標實現(xiàn)的審計。重點在于投資回收期、項目效益的完成情況確認，對項目管理不間斷受控及內在有機聯(lián)系紊亂的總結。目的在于提高建設單位的決策和管理水平。

　　三、跟蹤審計應注意的問題

　　跟蹤審計具有廣泛性、全面性和持續(xù)性等特點，并以其適時性、效益性顯著而得到管理者重視。正因為這些特點和優(yōu)點，審計部門在投入此項工作前必須要做好謀劃，提高效率，防范風險。

　　一忌無的放矢，要選好審計目標，防止實際操作中的偏離。跟蹤審計是一項投入很大的審計模式，如果目標不明確，往往會出現(xiàn)“出力不討好”、“成果不大風險大”的現(xiàn)象�，F(xiàn)實中，審計的成本效益問題也是一個不容忽視的因素。因此，要根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設周期等內容，把握審計目標和重點，合理配置審計資源，一般項目在關鍵節(jié)點上適時跟蹤，重大項目全面跟蹤。既保證審計覆蓋面，又抓住重大項目便于取得重要成果。

　　二忌切入點模糊，要把握“越早越好”的原則，全面提升審計效果。工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。跟蹤審計從不同階段進入，審計效果就會有所不同。實踐中由于認識問題，建設單位（投資方）往往認為跟蹤審計只是為防止施工單位高估冒算，絕大多數(shù)的跟蹤審計是在施工和竣工結算階段才介入，造成受前期決策、設計和招投標階段所影響的造價無法跟蹤控制。

　　三忌單打獨斗，要協(xié)調各方共同發(fā)揮作用。實踐中要避免審管不分，盲目從眾。審計監(jiān)督在任何環(huán)節(jié)都要保持獨立性，不能混同于施工管理“五大員”，而只能做信息員，將搜集到的信息及時反饋給項目指揮部督促及時整改。實踐中要協(xié)調建設方、施工方、監(jiān)理方共同發(fā)揮作用，避免各方利益沖突，破壞權力制衡機制。如現(xiàn)場簽證問題、三方聯(lián)手“對付”審計等問題，要通過財務對費用進行控制，嚴格按照國家規(guī)定的各方職責和具體操作規(guī)范，力促各方切實負起建設過程中的相關責任。

　　四忌就事論事，要善于以點帶面，歸納總結，做到從微觀上升到宏觀，發(fā)揮事半功倍的效果。審計人員的眼光不能“只見樹木不見森林”，要加強各類項目的溝通聯(lián)系，盡可能掌握其他在建項目的相關信息，互通有無，相互借鑒，善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題產生的原因和共性所在，提出審計意見，最大限度地堵塞建設管理中的漏洞。

　　四、跟蹤審計的現(xiàn)狀及對策

　　跟蹤審計是項目建設全過程中實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員在實踐中沒有多少成熟的經驗可供參考，承擔著重大責任和風險。

　　一是跟蹤審計沒有相對完善的法規(guī)體系，難以對跟蹤項目做出共性的評價和判斷，審計質量難以提高，審計實踐被動。因此，審計機關應盡快出臺一套完善的跟蹤審計規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強的跟蹤審計指導性意見或業(yè)務指南。

　　二是實踐中存在各種認識差距，跟蹤審計往往流于形式。不少人，包括一些審計人員對跟蹤審計存在認識上差異，認為審計參與現(xiàn)場是“越位”；大多數(shù)建設單位認為跟蹤審計主要是為了進行工程造價控制，在施工和竣工結算階段才需介入，而對前期決策、設計和招投標階段所影響的造價無需審計參與，使得影響造價的一些重要因素無法得到有效控制，跟蹤審計的效果大打折扣，往往流于形式。所以，實踐中必須提高認識，審計參與過程不是“越位”，而是“到位”和創(chuàng)新，對影響造價的前期工作，必須提醒管理者注意，越早介入才越能發(fā)揮更大效果。

　　三是審計素質和力量不足，造成審計效率不高，風險加大。跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，貫穿項目建設始終，涉及到方方面面，需要充足的審計資源，才能滿足跟蹤審計的需要。然而，在目前實踐中，審計力量十分有限，面對如此繁重和詳細的審計任務和長期的審計過程，審計風險必然增大。另外，跟蹤審計也要求審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術和較寬的業(yè)務知識面，同時還要具備良好的協(xié)調溝通能力，了解掌握最新的方法和技術手段。因而，合理配置審計資源，不斷提升審計能力，才能使跟蹤審計收到良好效果，降低審計風險。

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