探究基于精益管理的整合審計項目流程優(yōu)化論文
一、研究背景
(一)加強審計項目質(zhì)量的重要性
審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。其中，加強審計項目質(zhì)量備受各方重視，從審計主體角度來說，無論是國家審計、社會審計，還是內(nèi)部審計都很重視審計項目質(zhì)量。《中華人民共和國國家審計準則》規(guī)定，“審計機關應當針對與審計項目質(zhì)量有關的要素建立審計質(zhì)量控制制度”。《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定，“會計師事務所應當制定政策和程序，對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論”。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定，“內(nèi)部審計機構(gòu)應當對內(nèi)部審計質(zhì)量實施有效控制”。對于內(nèi)部審計，內(nèi)部審計質(zhì)量，一方面關系到審計自身的發(fā)展，另一方面體現(xiàn)出內(nèi)部監(jiān)督機制的健全程度。
(二)運用精益管理方法優(yōu)化審計項目流程的必要性
精益管理的突出特點是消除浪費，優(yōu)化流程，降低成本。將精益管理方法運用到審計項目流程優(yōu)化，可以采用科學、規(guī)范的方法，對現(xiàn)有審計項目進行過程界定、測量、分析、改進、控制，消除過程缺陷和無價值環(huán)節(jié)，實現(xiàn)審計質(zhì)量的持續(xù)、穩(wěn)定提高。最終，實現(xiàn)提高客戶滿意度，提高審計人員專業(yè)能力，控制審計成本，提高審計資源使用效率等多重目標。
(三)整合審計項目流程化的可行性
整合審計項目，即在目前開展的審計項目中，將部分審計項目合并開展，例如，在開展經(jīng)濟責任審計的同時，查看物資采購、內(nèi)部控制、財務收支、預算管理、資產(chǎn)管理等情況‘翻閱會計憑證及賬簿時一次性查找出所有存在問題點，應用于不同審計項目，避免重復性工作，可以提高內(nèi)部審計工作效率。本文將難度較大的財務收支審計和內(nèi)部控制審計進行整合研究。 財務收支審計的目標是對被審計單位財務信息的合法性和公允性進行審計，向管理層提供審計報告。內(nèi)部控制審計的目標是對被審計單位制度建設、重點崗位設置、關鍵環(huán)節(jié)控制等情況的審計，加強和完善企業(yè)管理中風險點的管控。實踐中企業(yè)內(nèi)部控制作為財務報表的制度保障使兩者之間存在著必然的聯(lián)系，因此兩審計的終極目標都是提高被審單位財務信息的質(zhì)量，不斷提升企業(yè)自我防護和“免疫”功能，促進企業(yè)管理上水平。將兩審計整合進行，審計中獲取的審計證據(jù)相互利用和印證，可以減少許多重復審計工作、節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和效果，達到“1+1>2”、項目組工作相互資源共享的協(xié)同效應。
二、整合項目審計流程設計
(一)整合審計流程設計的目標整合審計的核心目標就是“降低審計成本、提高審計效率，促進審計質(zhì)量的一致性、整體性的提高，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)”。
(二)整合審計流程設計的總體思路
運用精益管理方法，梳理目前審計項目流程，建立審計項目流程規(guī)范。針對財務收支審計和內(nèi)部控制審計來說，財務收支審計是針對時點上的財務收支狀況展開審計，具有一定的靜態(tài)性特點;而內(nèi)部控制審計具備動態(tài)性特點，內(nèi)部控制制度運行的情況，最終體現(xiàn)在財務報表中。
(三)整合審計流程設計
結(jié)合財務收支審計與內(nèi)部控制的審計流程得出整合審計流程。內(nèi)部控制審計小組審計工作實施流程:采用自上而卜的方法進行風險評估，同時選擇關鍵的`控制進行測試。根據(jù)上述內(nèi)控制測試的結(jié)果進行控制缺陷評價，若內(nèi)控存在缺陷，則提出整改意見并運行至期末再次進行測試;若被審計內(nèi)控有效，則在期末針對相關控制進行一貫性測試。
財務收支審計小組審計工作實施流程:會計期末，審計小組首先進行風險評估，其次與內(nèi)部控制小組保持相互獨立的基礎上進行反復性溝通，直到雙方達成協(xié)同，依次決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)部控制審計組在期末再次進行控制改進測試或一貫性測試，財務收支審計在實施了實質(zhì)性測試后，雙方進行出具審計報告前的再次溝通，最后分別出具審計報告。
上述整合審計流程的設計其最主要的優(yōu)點是能夠很好地指導兩審計小組進行分工協(xié)作并在完成各自工作的基礎上相互利用彼此的工作，進而實現(xiàn)整合審計的目標。
三、小結(jié)
本文將內(nèi)部審計工作開展中，難度較大的財務收支審計項目和內(nèi)部控制審計項目進行整合。在口常工作，還可以運用精益管理方法，優(yōu)化審計流程，將經(jīng)濟責任審計、預算執(zhí)行審計進行整合，將物資采購審計、經(jīng)濟合同審計進行整合。促進審計質(zhì)量的整體性提高，推動審計機構(gòu)專業(yè)化建設和審計人員個人業(yè)務素質(zhì)提升、
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