研究內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合論文
1 引言
內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)起源于美國，我國于2010年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容。基于此，本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表設(shè)計(jì)的整合問題，目標(biāo)是推動內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的有效整合。
2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義
2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)有效整合后，雖然在財務(wù)會計(jì)制度層面沒有對內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財務(wù)報表審計(jì)逐步過渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的有效融合。越來越多的會計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動力，為我國會計(jì)師行業(yè)的'健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時，會計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來說，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財務(wù)報表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計(jì)效率。
2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計(jì)時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務(wù)報表審計(jì)對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行分析和評價時比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務(wù)報表審計(jì)的風(fēng)險，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)報表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。
3 內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)整合的可行性分析
3.1 內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)具有一致性目標(biāo)
內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務(wù)報表審計(jì)目標(biāo)包括：通過財務(wù)報表審計(jì)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。
3.2 內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式
財務(wù)報表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務(wù)報表審計(jì)的范圍和風(fēng)險，以此來實(shí)施企業(yè)的財務(wù)報表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險的測試，通過測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來說，內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)均是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)有效整合是可行的。
3.3 內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性
內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時可以為財務(wù)報表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會計(jì)師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)可能存在的問題，為財務(wù)報表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)有效整合是可行的。
4 內(nèi)控審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)有效整合的策略
4.1 同時實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)
同時實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時，首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計(jì)可以有效為財務(wù)報表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時，內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財務(wù)報表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。
4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財務(wù)報表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時，注冊會計(jì)師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財務(wù)部報表審計(jì)對于控制有效性的評價，而在財務(wù)報表審計(jì)的過程中，風(fēng)險評估時充分考慮內(nèi)控審計(jì)對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風(fēng)險，應(yīng)及時對該項(xiàng)錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價。
5 研究結(jié)論
本文通過分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計(jì)具有一致的目標(biāo)，相同的審計(jì)模式和審計(jì)程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化。
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