會計師事務(wù)所人力資本與審計質(zhì)量研究論文
摘要：:從會計師事務(wù)所的角度考慮，最關(guān)鍵的一點就是知識的重要性，除此之外還包括聲譽，當(dāng)然，客戶資源的重要性也是顯而易見的。審計師專用性人力資本就是審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素。進入權(quán)配置機制在會計師事務(wù)所中發(fā)揮著極其重要的作用，它能夠促進內(nèi)部資源的相對平衡，使審計師專用性人力資本能夠更好的組合。文中主要從進入權(quán)機制、人力資本以及審計質(zhì)量三個方面之間的相互作用展開探討，希望能夠給讀者帶來一定的建議。
關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所；人力資本；進入權(quán)；審計質(zhì)量；專用性
想要公司能夠治理的井井有條，市場能夠得到合理的規(guī)劃，審計質(zhì)量是關(guān)鍵性因素。隨著經(jīng)濟知識的快速發(fā)展，企業(yè)價值的良好創(chuàng)造從最初的消耗物到應(yīng)用人頭腦中的智慧。從會計師事務(wù)所的角度考慮，對審計師人力資本更好的維護能夠促進審計服務(wù)質(zhì)量的提升。還有一點，人力資本的依附物必須是人，它的使用權(quán)只能出讓，所有權(quán)不能讓渡，否則產(chǎn)權(quán)特性是無法體現(xiàn)的。進入權(quán)能夠很好的提供專用性投資激勵，通過內(nèi)部資源配置機制對審計師專用性人力資本進行激勵，使審計質(zhì)量有所提升。
一、審計師專用性人力資本還有促進審計質(zhì)量的提高
(一)在進入權(quán)作用下事務(wù)所關(guān)鍵資源的結(jié)合體就是專用性人力資本
什么是進入權(quán)，所謂的進入權(quán)就是接近重要資源，并且能夠?qū)@些資源進行專用性人力資本投資。如果說進入權(quán)代理人的專用性投資能力可以和企業(yè)的重要資源結(jié)合到一起，那么就會有更好的發(fā)展，企業(yè)能夠創(chuàng)造更高的價值。代理人如果有進入權(quán)，也是無法擁有剩余控制權(quán)的.，但是持有重要的人力資本的機會。第一，所謂審計師專用性人力資本到底是什么？其實就是審計師所掌握的專業(yè)知識并且能夠靈活的應(yīng)用。隨著知識經(jīng)濟時代的不斷發(fā)展，知識在事務(wù)所保持競爭力中發(fā)揮著重要作用。審計活動其實就是審計師根據(jù)審計對象的主要特征給出評價和建議。在這個過程中，審計師需要不斷積極掌握知識，獲取豐富的經(jīng)驗，從而為專用性人力資本的不斷積累爭取更好的渠道，而專業(yè)知識對于審計業(yè)務(wù)而言一般是在審計師人力資本之中。同時也意味著審計師需要不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，從而變得具有規(guī)范性。但是，當(dāng)在職業(yè)生涯之后，審計師通過不斷積累，所具備的知識和經(jīng)驗都是非常充足的，審計師所具備的知識與特定的事務(wù)相關(guān)聯(lián)，是高度專用性的人力資本。第二，審計師專用性人力資本的重要渠道來源就是專用性投資客戶資源。會計事務(wù)所在處理業(yè)務(wù)時需要應(yīng)該與客戶保持密切的溝通，客戶應(yīng)該參與每一個環(huán)節(jié)，扮演不同角色。審計師與客戶之間呈現(xiàn)什么樣的關(guān)系，與審計業(yè)務(wù)有著直接影響，與客戶的審計需求還密切相連。假如審計的供求方面關(guān)系出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象，那么就會導(dǎo)致客戶資源失衡。審計師如果為特定的客戶一直提供服務(wù)，那么就會對客戶資源的比較了解，擁有控制權(quán)。審計師在了解客戶資源控制權(quán)時，都會圍繞特定客戶進行專用性人力資本投資。在此期間，審計師會對客戶業(yè)務(wù)特點進行充分的了解，從而能夠獲得對客戶的專用性人力資本。
(二)審計質(zhì)量得到提升最重要的因素就是專用性人力資本
一方面，想要保證審計師勝任能力能夠進一步得到提高，最重要的一點就是對專用性人力資本的專業(yè)知識充分掌握。不斷地對客戶進行審計也是專業(yè)知識中重要的一部分，還包含對特定行業(yè)的客戶進行審計的行業(yè)知識。另一方面，對于特定客戶而言，那些偏好以及一系列業(yè)務(wù)特點對審計質(zhì)量的提升起著關(guān)鍵性作用。目前，對專用性人力資本水平充分提高，那么特定客戶的一些經(jīng)驗也在隨之增加，同樣提高了審計效率，從而提高審計質(zhì)量。
二、打造能夠促進審計質(zhì)量提升的進入權(quán)機制
(一)進入權(quán)配置機制
控制權(quán)配置機制。從專用性人力資本投資的角度考慮，進入權(quán)扮演者重要的角色。不斷配置控制權(quán)，不斷激勵專用性人力資本投資，使示范效應(yīng)充分發(fā)揮出來，從而使審計師的整個團隊執(zhí)業(yè)水平能夠有所提高，促進審計服務(wù)質(zhì)量有所提升。假如審計師的人力資本質(zhì)量過高，那么所獲得的控制權(quán)就會過高，使資源的配置變得合理，促進職業(yè)效率的提高。利潤可以分享制度。審計師專用性人力資本想要打造的更好，和特定的工作團隊是有密切關(guān)聯(lián)的，事務(wù)所中內(nèi)部價值尤其重要。如果企業(yè)生產(chǎn)造成人力資本很難控制時，利潤分享制能夠很好的解決人力資本問題。利潤分享制能夠很好的提高審計質(zhì)量。關(guān)鍵任務(wù)授權(quán)機制。象聲譽、知識等一些比較難控制的資源，把專用性人力資本投資和人力資本相結(jié)合，成為專用性人力資本的一部分。審計師無法將關(guān)鍵資源完整的納入自身的人力資本中，專用性能力無法形成。因為知識能122力不足，所以審計師無法單獨從事執(zhí)業(yè)活動。這時，審計員想要自立門戶的想法就會被逐漸淡化。關(guān)鍵任務(wù)授權(quán)制能夠保護好關(guān)鍵資源，并且能夠保留審計師人力資本。
(二)進入權(quán)激勵機制
合伙人晉升機制。在對關(guān)鍵性人力資本維護中，晉升機制發(fā)揮著重要的作用。主要體現(xiàn)在三個方面。第一，想要晉升為合伙人，這就意味著審計師要想對專業(yè)性人力資本投資，使審計質(zhì)量提高。第二，晉升機制能夠使審計師對事物的依附能力有所提高，有助于維護事務(wù)所關(guān)鍵性人力資本。第三，讓人力資本水平高和執(zhí)業(yè)能力強的審計師都提升為合伙人，使審計師變得更加謹(jǐn)慎，促進審計服務(wù)質(zhì)量的進一步提高。合伙人辭聘制度。其實合伙人辭聘機制是讓執(zhí)業(yè)勝任能力不達標(biāo)的審計師退出這個團隊。如果一個審計師勝任能力不達標(biāo)，那么它的專業(yè)化程度就不符合要求，這樣就會使關(guān)鍵資源在專業(yè)性投資時能力不達標(biāo)。假如能力較低的審計師還依然在這個團隊中，那么就會在一定程度上影響審計服務(wù)質(zhì)量。勝任能力較低的審計師留在團隊中，一方面體現(xiàn)在不但會使團隊效率低下，而且還可能會使其他的合伙人受到影響。另一方面主要體現(xiàn)在，他們對關(guān)鍵資源專業(yè)性能力不達標(biāo)，但是對于資源的占用可能會增加。在團隊中，可能會造成利用事務(wù)所中的資源獲取個人利益，導(dǎo)致成本增加。
三、進入權(quán)機制的審計質(zhì)量的提升作用
在進入權(quán)配置的條件下，想要成為合伙人首先需要具備人力資本專用性知識和豐富的經(jīng)驗。然而，如果合伙人一味的增加勢必會給事務(wù)所造成壓力，從而可以讓執(zhí)業(yè)能力略低的審計師能夠成為合伙人。假如審計師加入合伙人的那一隊，那么就會使資源出現(xiàn)浪費的現(xiàn)象，而且還會使利潤分享不夠公平，這樣一來就會導(dǎo)致高水平審計師的流失。如果把能力不夠的審計師辭去，就能夠保持住人力資本。以進入權(quán)為基礎(chǔ)的激勵機制實施以后，能夠更好的激勵專用性人力資本投資，不斷的維持人力資本質(zhì)量，從而提高審計質(zhì)量。
四、結(jié)束語
通過上文能夠清晰的了解到，第一，事務(wù)所在進入權(quán)的作用下關(guān)鍵資源的結(jié)合體是審計師專用性人力資本，能夠更好的提高審計質(zhì)量。人力資本專用性水平的高低與審計師的職業(yè)連勝能力緊密相連，與此同時，還關(guān)乎著它的獨立性。第二，進入權(quán)作為事務(wù)所內(nèi)部資源配置機制，能夠促進事務(wù)所內(nèi)部資源配置的均衡。第三，事務(wù)所內(nèi)部資源能夠有效實施，能夠更好的激勵審計師專用性人力資本上的投資，從而促進審計質(zhì)量的不斷提高。
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