試析企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計存在的問題及對策論文
一、前言
當(dāng)前，部分企業(yè)已經(jīng)通過內(nèi)部審計中經(jīng)濟(jì)效益審計、風(fēng)險審計等專項(xiàng)審計等不同方式分析出當(dāng)前企業(yè)存在的問題以及潛在的影響因素，提出具有建設(shè)性的建議和措施且被采納，從根本上發(fā)揮了內(nèi)部審計的職能。建立內(nèi)部審計部門是發(fā)揮內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，通過對企業(yè)的經(jīng)營和控制進(jìn)行分析和建議，從而為企業(yè)增加價值。在一般企業(yè)的資產(chǎn)里，固定資產(chǎn)的比例往往占到公司資產(chǎn)的30%，甚至達(dá)到50%以上，又因?yàn)槠涫褂闷谙尥^長，這使得企業(yè)在投資固定資產(chǎn)以取得經(jīng)濟(jì)效益的同時要考慮其風(fēng)險，例如會產(chǎn)生生態(tài)風(fēng)險、資金風(fēng)險等。因此，如果要保證企業(yè)投資固定資產(chǎn)的效果，則要將固定資產(chǎn)的審計工作當(dāng)成內(nèi)部審計的重點(diǎn)來抓。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計存在的問題
由于我國企業(yè)引入內(nèi)部審計的時間較晚，在企業(yè)內(nèi)部審計在理念上和審計方法上與國外不能保持同步，譬如我國內(nèi)部審計的類型仍舊屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”，未能轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺⻊?wù)主導(dǎo)型”。內(nèi)部審計人員未從觀念上轉(zhuǎn)變，因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中，將企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、合法性以及將監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作為內(nèi)審的.核心。而未能服務(wù)職能的角度去分析、評價、建議企業(yè)管理的方式及制度。例如，單純的將審計對象劃分為會計報表和憑證等財務(wù)資料，過多的將精力放在了財務(wù)領(lǐng)域。
(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計的內(nèi)在屬性決定了它的地位，相比外聘的第三方審計以及國家審計的獨(dú)立性的地位，其地位略低。其原因有幾個方面：
1.管理體制落后。盡管多數(shù)企業(yè)建立了獨(dú)立專職的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但其形式大于實(shí)質(zhì)，其獨(dú)立性不言而喻。另外少數(shù)企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的規(guī)范性差，內(nèi)部審計部門往往隸屬于財務(wù)部門或者紀(jì)委部門的分支。
2.利益主體一致。在企業(yè)里面，由于審計人與被審計人員同在一家企業(yè)，盡管其審計結(jié)果可能會是部門負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)難以接受、滿意，但其在根本利益上是一致的，況且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化以及內(nèi)部審計的公平性使得內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到質(zhì)疑。
(二)內(nèi)部審計的職能定位較模糊
緊隨我國建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的深入，顯著提升企業(yè)管理水平的重要來源之一就是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。這要求內(nèi)部審計要在以往發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上能提出有效的方法以解決問題。但以往的財務(wù)審計的審查局限性過窄，其重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和合法性，顯而易見，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度任重道遠(yuǎn)。
(三)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)待提高
由于要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能定位的需要，因此對審計人員的素質(zhì)也有了較高的硬性要求，當(dāng)前審計人員存在著個人素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)欠優(yōu)化等特點(diǎn)。首先，我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往都是從企業(yè)財務(wù)部門調(diào)轉(zhuǎn)來的，企業(yè)很少有針對內(nèi)部審計人員的公開招聘。從過去的審計工作的經(jīng)驗(yàn)來看，調(diào)轉(zhuǎn)過來的人員的內(nèi)部審計知識儲備量不足，另外由于部分人員沒接受過良好的專業(yè)技能訓(xùn)練和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的培訓(xùn)，使得內(nèi)部審計人員的職能難以有效轉(zhuǎn)變，且妨礙了審計范圍的拓展;其次，由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，亟需擴(kuò)展內(nèi)部審計領(lǐng)域和提升審計層次，以往單一的財會、審計人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。
三、提升企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計的對策
建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的基本前提之一就是要求企業(yè)重視內(nèi)部審計，且發(fā)揮其職能作用，因此，應(yīng)從以下四點(diǎn)建立并完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計制度:
(一)建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
首先，應(yīng)建立獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部審計在企業(yè)組織架構(gòu)中的地位，才能在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上保持重要地位，借此強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的服務(wù)職能，這是保證內(nèi)部審計“服務(wù)主導(dǎo)型”的關(guān)鍵所在;其次，內(nèi)部審計必須置身于生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)管理之外，準(zhǔn)確定位為“第三方”的角色，以體現(xiàn)其獨(dú)立性和公正性，在此前提下才能對企業(yè)管理做出合理、合適的分析、評價。
(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計職能
第一，應(yīng)配合企業(yè)的管理需求，將其審計重心偏向并過渡到經(jīng)濟(jì)效益審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和工作效益，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)最佳管理。且轉(zhuǎn)變“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計，將其定位監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能并為一體的職能。同時將其重點(diǎn)放在審計和評價的有效性上，根據(jù)其結(jié)果提出有針對性的措施，便于企業(yè)取得良好的經(jīng)濟(jì)效益;第二，采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計方法，不再使用單一的事后審計。其原因在于事后審計方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全面、科學(xué)的評估企業(yè)的經(jīng)營活動的多元化發(fā)展的需要。
(三)提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)
個人建議我國企業(yè)在招聘人才上面應(yīng)多下功夫，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計的需要，在考察其品德后，敢于招聘應(yīng)屆大學(xué)生或者有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，用以提升內(nèi)部審計隊(duì)伍的整體素質(zhì)，達(dá)到內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化。且企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和道德教育工作，要求人員接受培訓(xùn)和教育提升其專業(yè)技能和道德水平，從這兩方面下手提高審計隊(duì)伍的整體素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展。
(四)規(guī)范內(nèi)部審計管理制度
規(guī)范內(nèi)部審計管理制度是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵所在，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)放權(quán)給內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，使其根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及審計需求，建立健全內(nèi)部審計制度，并出臺獎罰措施要求內(nèi)部審計人員在嚴(yán)格遵守工作準(zhǔn)則和規(guī)章制度，才能保障內(nèi)部審計管理制度的真正落實(shí)到實(shí)處。
企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展應(yīng)跟上現(xiàn)代企業(yè)制度的完善需要，只有掌握先進(jìn)的內(nèi)部審計的理論和方法，具備現(xiàn)代審計的技術(shù)和手段，深化企業(yè)的“增值”服務(wù)，擴(kuò)展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)。企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展不能一蹴而就，而應(yīng)逐步做到上述要求，企業(yè)內(nèi)部審計才能盡其所能，發(fā)揮重要的促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要作用。
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