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探究我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及應(yīng)對論文
通過對客觀實際的認識，分析闡述了我國企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展的四個方面主要趨勢，并結(jié)合這些發(fā)展趨勢對企業(yè)內(nèi)部審計及其人員的要求，簡述了應(yīng)對措施。
1983 年9 月，中國石油化工總公司審計部的成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計工作的開始和內(nèi)部審計事業(yè)的開端。通過二十多年的實踐和發(fā)展，我國內(nèi)部審計工作無論是從法律地位、工作職責(zé)，還是從工作內(nèi)容，都發(fā)生了歷史性的根本轉(zhuǎn)變。其法律地位由發(fā)展初期的“是國家審計體系的組成部分”(1985 年12 月5 日《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》)，回歸為是單位、部門的自律性組織;其工作內(nèi)容也經(jīng)歷了由初期的以財務(wù)審計為主到以業(yè)務(wù)審計為主，再向管理審計發(fā)展。
隨著形勢的發(fā)展，市場經(jīng)濟的法治化、經(jīng)濟的全球化和管理的信息化，給我國企業(yè)內(nèi)部審計帶來了新的挑戰(zhàn)，為適應(yīng)形勢和內(nèi)部審計事業(yè)自身發(fā)展的需要，內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型勢在必行。為達到順利轉(zhuǎn)型目的，我們必須正確分析和把握我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢，并積極采取應(yīng)對措施。只有這樣，才能適應(yīng)形勢發(fā)展和管理層對內(nèi)部審計的期望，也才能為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展增添一絲光彩。
那么，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在哪些方面呢?
一、職能定位將趨于客觀、全面
作為企業(yè)內(nèi)部審計，不管其在企業(yè)中的隸屬關(guān)系如何(即不管其是直接隸屬于董事會，還是隸屬于監(jiān)事會，或隸屬于企業(yè)行政)，終究改變不了是企業(yè)的一個部門或機構(gòu)的屬性。從根本上講，企業(yè)內(nèi)部審計是應(yīng)企業(yè)完善自我管理的需要，而設(shè)立的內(nèi)部自律性組織，其部門性質(zhì)總體上講屬于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。但就企業(yè)內(nèi)部審計工作和企業(yè)發(fā)展需要來講，內(nèi)部審計也應(yīng)該是適應(yīng)時事變化、形勢發(fā)展而不斷發(fā)展的，其職能已超越了設(shè)立初期的監(jiān)督。因此我們必須用發(fā)展的眼光看待企業(yè)內(nèi)部審計。從宏觀方面去理解，設(shè)立內(nèi)部審計部門的目的，監(jiān)督的目的固然有防范、查錯、糾偏的作用。但從更高層次上去理解，是為了協(xié)助管理層掌控企業(yè)，提高企業(yè)的管理水平和人員素質(zhì)，防范經(jīng)營風(fēng)險�；诖�，必須解放思想，創(chuàng)新理念，客觀全面的對企業(yè)內(nèi)部審計的職能進行重新定位，以提升企業(yè)管理水平和增加企業(yè)價值為出發(fā)點和落腳點。一方面要履行好監(jiān)督職能，為企業(yè)“看好家”、“護好院”;另一方面要做好服務(wù)工作，充當(dāng)好企業(yè)的“ 望哨”、“預(yù)警員”。只有這樣，定位才是客觀的，才是與時俱進的，才是與其本身屬性相符的。也只有這樣，才能不被時代所淘汰，才能有所作為，才能為全面履行職責(zé)奠定好基礎(chǔ)。俗話說“思路決定出路”，同樣適用于內(nèi)部審計。如中國石化的“四大審計理念”(“大審計”理念、審計“免疫系統(tǒng)”功能理念、審計監(jiān)督與服務(wù)并重理念、審計增加企業(yè)價值理念)，正是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型需要，而對內(nèi)部審計工作的重新定位，既把握了實質(zhì)，體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展;又解放思想，體現(xiàn)了與時俱進。
二、工作面將會得到提升
在現(xiàn)實中，由于我國企業(yè)管理模式較多的還處于分散管理的狀態(tài)，絕大部分企業(yè)還未實現(xiàn)總部對財務(wù)等的集中管理，這就決定了企業(yè)內(nèi)部審計所監(jiān)督的對象主要表現(xiàn)為企業(yè)的下屬單位(即通常所說的上審下)，盡管也有少部分企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督對象也有少數(shù)與之同級的企業(yè)部門(即通常所說的同級審)，但這種同級的部門往往也只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門(很少包含企業(yè)的財務(wù)部門，當(dāng)然管理層要求進行審計的事項除外)，且多數(shù)是對某一專項事務(wù)進行審計，如某集團公司的審計部門對該集團公司采購部門的某項或某類業(yè)務(wù)進行審計;內(nèi)部審計部門幾乎沒有開展過以本企業(yè)為對象的全面審計。如某集團公司的審計部門以該集團公司為對象開展財務(wù)收支等審計，其原因是由管理體制和現(xiàn)實因素決定的。一方面，企業(yè)的決策權(quán)在管理層，企業(yè)的財務(wù)、計劃、投資等部門基本上由行政領(lǐng)導(dǎo)直接掌管，企業(yè)諸多事項的決策和財務(wù)處理是管理層決定的，或者是財務(wù)等部門基于管理層的某種考慮或意思而為的，盡管這種處理有時是違規(guī)的，如果同級內(nèi)部審計部門審計了、也查出違規(guī)問題了，但問題最終還是要反映到管理層那里的，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)明知道有這么回事的時候，如果審計部門又向他指出這是問題，出現(xiàn)這種情況時，審計部門往往是吃力不討好，有時可能問題未得到解決，而自身被“解決”了;另一方面，多數(shù)企業(yè)的審計工作計劃要經(jīng)管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計部門也自然不會提出對涉及管理層決策、決定事項的全面審計了，這就形成了企業(yè)內(nèi)部審計不以本企業(yè)整體為對象進行審計的現(xiàn)實慣例。
但是，隨著信息化的發(fā)展，管理路徑會不斷縮短，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已使企業(yè)進行高度集中管理成為可能，網(wǎng)絡(luò)資源計劃(ERP)系統(tǒng)的普遍運用，實現(xiàn)了企業(yè)資金流、物流、信息流的三流合一，企業(yè)的眾多事務(wù)已能夠?qū)崿F(xiàn)遠程、在線、實時控制，這種情況下，企業(yè)進行集約化管理將成為一種發(fā)展方向�；谛畔⒒到y(tǒng)，企業(yè)總部進行集中管理將是必然，企業(yè)許多事務(wù)(如財務(wù)管理、物資的采購、調(diào)配等)的決策、處理職能將上移，企業(yè)的下屬單位更多的將是按程序和總部預(yù)制好的模式進行一些簡單的操作或數(shù)據(jù)的采集、錄入，不久的將來，企業(yè)的分公司或許將成為“生產(chǎn)車間”，財務(wù)管理的職能將會逐步弱化，財務(wù)人員將會大量減少，財務(wù)崗位或許將成為錄入員或POS 操作員，這就迫使企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督對象面上的提升，其工作重心將由現(xiàn)在的上審下為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯�、下并重，監(jiān)督服務(wù)對象也將擴大到整個組織，管理層為降低企業(yè)高度集中管理條件下的經(jīng)營管理風(fēng)險，會更多的讓內(nèi)部審計參與決策和咨詢服務(wù)。
三、業(yè)務(wù)范圍將深涉企業(yè)經(jīng)營管理
隨著信息化帶來的集中管理，財務(wù)收支審計以及以財務(wù)為主的審計將會減少，審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和拓展新的工作內(nèi)容將成為必然，企業(yè)內(nèi)部審計將更多的“走出財務(wù)，邁向業(yè)務(wù)”，更多的深入到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，其發(fā)展趨勢將會突出的表現(xiàn)在以下幾個方面。
一是以提升企業(yè)管理水平和競爭力為中心，開展管理和效益審計，包括投資決策、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、在建跟蹤、效益評估、IT(信息)等審計;二是以企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任為重點，開展節(jié)能、環(huán)保、安全、產(chǎn)品質(zhì)量、稅務(wù)等審計(需要說明的是，開展此類審計，不是由審計部門代替相關(guān)管理部門去做具體工作，而是審計部門在相關(guān)部門工作的基礎(chǔ)上，進行檢查、評估);三是以強化對領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任考核為重點，開展經(jīng)濟責(zé)任審計，并將逐步體現(xiàn)時效性和效果，更多的進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計;四是以維護企業(yè)利益為目標(biāo)，開展外部協(xié)作審計，包括合資、合作企業(yè)審計等。
總之，企業(yè)內(nèi)部審計，將以增加企業(yè)價值為重點，以幫助組織達到目標(biāo)為目的，以控制和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，全面介入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程，其工作重心將由事后監(jiān)督逐步向事前預(yù)警防范、事中過程控制轉(zhuǎn)移。
四、工作手段將會發(fā)生根本變革
盡管以手工查證為主的傳統(tǒng)審計方法為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展作出過突出貢獻，在今后的內(nèi)部審計工作中也不會完全退出舞臺，但是，隨著企業(yè)信息化應(yīng)用程度的提高和提高工作效率的要求，這種審計方法、手段已不能適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的需要，未來的企業(yè)內(nèi)部審計將越來越多的依賴計算機等現(xiàn)代化工具，內(nèi)部審計將由傳統(tǒng)手段向網(wǎng)絡(luò)信息化轉(zhuǎn)變，“不懂計算機審計技術(shù)，終將會被淘汰”不是危言聳聽，這將會是歷史的必然。就現(xiàn)實來講，我國的大型國有企業(yè)多數(shù)都在建立ERP系統(tǒng)(如中國石化、中國石油)，有相當(dāng)一部分非國有企業(yè)也在運用不同的信息系統(tǒng)進行管理控制，再加上電子商務(wù)、數(shù)據(jù)倉庫等業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，客觀地要求企業(yè)內(nèi)部審計人員掌握相應(yīng)的信息系統(tǒng)的應(yīng)用;另一方面，為了提高審計效率，不少企業(yè)也自行開發(fā)了基于企業(yè)信息化應(yīng)用平臺的審計軟件或系統(tǒng);還有，信息化依賴于計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，信息化控制基于計算機程序及參數(shù)的配置，如果系統(tǒng)后臺參數(shù)配置出現(xiàn)錯誤，那將會產(chǎn)生系統(tǒng)性、全面性錯誤;再有，系統(tǒng)如果存在漏洞，或?qū)⑽＜捌髽I(yè)的正常運行。因此，作為企業(yè)內(nèi)部審計人員，如果不掌握數(shù)據(jù)的調(diào)取與分析方法、參數(shù)的配置與檢查方法、以及審計軟件或?qū)徲嬒到y(tǒng)的應(yīng)用方法等，必將無從下手，而這一切，都要依賴于計算機審計技術(shù)。
面對企業(yè)內(nèi)部審計的上述發(fā)展趨勢，作為內(nèi)部審計部門和審計人員如何才能做到應(yīng)對自如、掌控有方呢?
一是解放思想、更新觀念、創(chuàng)新理念。思想是行動的先導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部審計要適應(yīng)環(huán)境和形勢發(fā)展的需要，做到未雨綢繆，就要從提高認識開始，解放思想，樹立宏觀和大局意識，增強使命感和責(zé)任意識，從觀念、理念上適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型。
二是努力實現(xiàn)審計工作的信息化。信息化條件下的審計，也必將是用信息化的技術(shù)，企業(yè)內(nèi)部審計要努力進行審計技術(shù)、審計手段、審計方法的全面升級，加大計算機輔助審計技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用(如中國石化的計算機輔助審計系統(tǒng)AIS)，努力實現(xiàn)“工欲善其事，必先利其器”，為內(nèi)部審計人員提供技術(shù)支撐平臺。
三是以重要性為標(biāo)準(zhǔn)，突出重點。在實現(xiàn)信息化管理的條件下，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)已實現(xiàn)了格式化、模板化，因此，內(nèi)部審計應(yīng)將重點轉(zhuǎn)移到高風(fēng)險的領(lǐng)域和業(yè)務(wù)(如對外經(jīng)濟活動，IT 配置等)，優(yōu)化利用審計資源，提高工作效率和工作效果。
四是著力提升內(nèi)部審計人員的能力和素質(zhì)。
信息化條件下的審計，無疑提高了對審計人員能力的要求，有句俗語叫“沒有金剛鉆，不攬瓷器活”，如果我們審計人員不具備起碼的信息化條件下的審計工作能力，是不可能履行好監(jiān)督和服務(wù)職責(zé)的。因此，作為企業(yè)內(nèi)部審計人員要想有所作為，要想“不受制于人“，必須做到“能制于人”;這就要求我們加強學(xué)習(xí)，不但要學(xué)習(xí)先進的審計技術(shù)，而且要學(xué)習(xí)企業(yè)管理、經(jīng)濟、法律、生產(chǎn)工藝，還要學(xué)習(xí)信息控制等，通過“向書本學(xué)、向?qū)嵺`學(xué)、向他人學(xué)、向自己學(xué)”，努力提高自己的素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，只有這樣，才能不被時代所淘汰。
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