淺析中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對(duì)策論文
當(dāng)前，我國中小企業(yè)總體規(guī)模超過8000 萬家，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來越重要。在國家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來越好。中小企業(yè)在“增速下臺(tái)階、質(zhì)量上臺(tái)階”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟(jì)增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)和企業(yè)亟需探索的問題。
與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是要注重內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風(fēng)險(xiǎn)也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問題，本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問題及不足，最終有針對(duì)性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策和建議。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析
1. 外部環(huán)境
企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計(jì)工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前，我國出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律有《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，雖然這些法律法規(guī)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對(duì)中小企業(yè)這樣特定對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)依然適應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。
2. 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序
內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中采用的方法和收集審計(jì)證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)環(huán)節(jié)，影響審計(jì)質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。
內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)工作有序開展的保證，也是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化可實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的.監(jiān)督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要作用，不能想當(dāng)然地簡化或減少相應(yīng)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，否則將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序無法順利實(shí)施。
3. 內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)收支以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)順利開展的決定性條件，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提是保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
4. 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計(jì)人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對(duì)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，還對(duì)企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的變化對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備，就無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題
1. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確
現(xiàn)已發(fā)布實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在原則性強(qiáng)、可操作性差等問題。且協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)缺少約束力。同時(shí)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)和分析。
另外，中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)。而且，從現(xiàn)實(shí)情況看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)制度建設(shè)大多是流于形式，可操作性較差。同時(shí)，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也缺少相應(yīng)的考核和追責(zé)機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果并不理想。
2. 審計(jì)技術(shù)方法落后、審計(jì)程序不科學(xué)
當(dāng)前，中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)大多采用傳統(tǒng)方式審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計(jì)技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)和方法上無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計(jì)效率和質(zhì)量帶來較大的負(fù)面影響。理論上，內(nèi)部審計(jì)過程中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計(jì)的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。但是就實(shí)際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)程序中存在程序簡化的亂象較多，進(jìn)而導(dǎo)致中小內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。
3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計(jì)人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過程中為節(jié)省人力、物力和財(cái)力，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計(jì)人員則有的由管理者直接擔(dān)任，或者有的由會(huì)計(jì)人員或其他管財(cái)產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部審計(jì)工作也由同一個(gè)部門管理。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)機(jī)構(gòu)也大多受董事長或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)搜集和審計(jì)意見發(fā)表等方面的獨(dú)立性難以得到保障，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)表審計(jì)意見缺乏客觀性。
4. 內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠
目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任或其他非審計(jì)人員擔(dān)任，且審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊等一些事后審計(jì)上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理等事前審計(jì)。這些兼職人員或非審計(jì)人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔(dān)起對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，且難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的非專業(yè)性，無法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人才方面面臨較大危機(jī)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員缺少審計(jì)和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí); 缺少現(xiàn)代審計(jì)技術(shù); 缺乏對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因?qū)I(yè)水平低，無法找出問題的根本所在，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節(jié)。
另外，中小企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計(jì)人員道德缺失，或?yàn)榱讼嚓P(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會(huì)嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展的決策。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
1. 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本。現(xiàn)階段，我國缺少針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺(tái)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作。理論上，在法律法規(guī)的約束下，不僅可加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，還可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
2. 加強(qiáng)審計(jì)信息化
在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢，使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營的成果對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不僅可節(jié)約人力、物力和財(cái)力，還可使相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)獲得更加及時(shí)和準(zhǔn)確，進(jìn)而提高審計(jì)的可靠性和審計(jì)質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)的同時(shí)，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
3. 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)盡量保持獨(dú)立，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)和工作開展等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預(yù)和影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身要受到企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的約束。所以，對(duì)于中小企業(yè)而言，要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則制度。通過設(shè)立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，不僅規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，還明確了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織，才是提升審計(jì)質(zhì)量的保障和途徑。
4. 提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具有企業(yè)經(jīng)營管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能夠?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)、管理和經(jīng)濟(jì)法律等知識(shí)有機(jī)融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)要具備再學(xué)習(xí)的能力，掌握內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，最終提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，才能使內(nèi)部審計(jì)工作做到科學(xué)、客觀、公正，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
5. 提高企業(yè)管理水平
良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。因?yàn)�，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會(huì)注重內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，通過管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化管理，保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和規(guī)范性，從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
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