大學(xué)院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因與對策論文
摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，高校體制也在不斷地改革深化當(dāng)中，其中，內(nèi)部審計(jì)工作對高校的發(fā)展起著越來越重要的作用。然而，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容也在不斷拓展，這不僅加大了高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響到了高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。本文從高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)出發(fā)，闡述了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)，并分析了風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，最后提出了如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析 .
引言：近幾年來我國高校呈現(xiàn)出了跨越式發(fā)展的趨勢，高校資源也在不斷的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之得到了拓展，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題也相繼出現(xiàn)，越來越多的高校管理者認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并為了提升高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，很多高校都積極的采用科學(xué)合理的對策來降低高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
（一）廣泛性。高校內(nèi)部審計(jì)工作是在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，它的目的是服務(wù)于學(xué)校的各項(xiàng)工作，實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，不斷推進(jìn)高校各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。隨著我國高校的辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容也從原來的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，拓展到固定資產(chǎn)的使用、建設(shè)、修繕、投資等活動(dòng)中去，審計(jì)內(nèi)容在不斷的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。
�。ǘ╇[蔽性。由于高校受到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很難用數(shù)據(jù)來反映，審計(jì)人員不能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出精準(zhǔn)的判斷，對即將發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很難察覺，因此高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有隱蔽性的特點(diǎn)。
�。ㄈ┛煽匦�。雖然高校內(nèi)部審計(jì)有廣泛性和隱蔽性的特點(diǎn)，但是并不代表內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控制的，只要高校內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，就可以大大的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，很好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄋ模┛陀^性。在高校內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、事后審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是必然的，它不會(huì)因?yàn)橐恍┰蚨�。為了保證審計(jì)具備較強(qiáng)的說服力和證明力，就要求提供的資料達(dá)到專業(yè)化的要求，但是在實(shí)際工作中由于審計(jì)工作量較大等客觀因素的影響，會(huì)發(fā)生不能夠及時(shí)的掌握審計(jì)資料等問題，審計(jì)人員就會(huì)采用抽樣調(diào)查的方式來判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此就會(huì)大大加大內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要有以下三種：（1）審計(jì)定性風(fēng)險(xiǎn)。由于在主觀意識和專業(yè)水平等方面內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)有所差異，對于同一審計(jì)事項(xiàng)的處理也會(huì)依據(jù)不同的法律法規(guī)，這樣就會(huì)導(dǎo)致處理的結(jié)果不一致，處罰的時(shí)候就會(huì)面臨一些不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。（2）成果質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。一方面是由于被審計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，另一方面是由于內(nèi)部審計(jì)人員的能力有限，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)取證不充分，直接加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）操作程序風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國制定了一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，審計(jì)人員的行為得到了很好的規(guī)范，但是還有一些法律法規(guī)有待于完善，這樣就加大了內(nèi)部審計(jì)操作程序的風(fēng)險(xiǎn)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因
�。ㄒ唬┤狈Κ�(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)
審計(jì)的核心是保證其獨(dú)立性，審計(jì)的獨(dú)立性主要包括了實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性兩方面。保證審計(jì)質(zhì)量的前提是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能保證高校工作的公平性，使審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮。雖然在一些高校內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是高校內(nèi)部部門之間的地位是平行的，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作不能很好的進(jìn)行，甚至有的審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員只是有高校的財(cái)務(wù)人員來擔(dān)任。同時(shí)，由于很多高校屬于公立性質(zhì)，大多數(shù)的審計(jì)人員在審計(jì)過程中為了方便工作，并沒有嚴(yán)格按照高校審計(jì)制度辦事，而是簡化審計(jì)過程，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。
�。ǘ┤狈Ω咚刭|(zhì)的審計(jì)人才。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員配備的不合理�，F(xiàn)階段高校將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入了日常的經(jīng)營管理當(dāng)中，但是審計(jì)人員是從高校財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，這就造成了審計(jì)人員注重財(cái)務(wù)工作，而忽視了對高校的管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)的了解，這些審計(jì)人員也沒有接受過正規(guī)的審計(jì)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對審計(jì)問題的處理能力較差，審計(jì)的質(zhì)量得不到保證。一部分高�？紤]到成本的問題，對審計(jì)人員的培訓(xùn)工作也不夠重視，審計(jì)人員了解掌握國家新的審計(jì)知識和技術(shù)也缺乏及時(shí)性，審計(jì)工作質(zhì)量得不到很大提升，審計(jì)工作中并沒有運(yùn)用新的技術(shù)。甚至有一些高校的內(nèi)部審計(jì)人員不具備審計(jì)職業(yè)資格，只是憑經(jīng)驗(yàn)上崗。以上的表現(xiàn)可以看出高校內(nèi)部缺乏較高素質(zhì)的審計(jì)人才，嚴(yán)重阻礙了高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
�。ㄈ⿲徲�(jì)方法和技術(shù)落后。
大部分的內(nèi)部審計(jì)在方法上主要采用了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)以及多種審計(jì)方式交叉的方法，這種審計(jì)方法并不能防范面臨的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能還停留在傳統(tǒng)的查表、查賬的階段，審計(jì)的方法不能夠得到及時(shí)的更新，不能夠按照會(huì)計(jì)電算化的要求進(jìn)行審計(jì)，從實(shí)際上看審計(jì)的方法手段還停留在人工審計(jì)階段，計(jì)算機(jī)僅僅用來進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入，審計(jì)技術(shù)相對于落后；審計(jì)也還停留在查錯(cuò)糾弊的階段，是一種定位事后審計(jì)方式，在實(shí)施的過程中偏重于對會(huì)計(jì)科目的核算，缺乏對預(yù)算執(zhí)行的效益水平進(jìn)行正確的評價(jià)。
（四）審計(jì)內(nèi)容廣泛。
按照國家教育部的規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括了以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況、專項(xiàng)教育資金的籌措、撥付和使用情況、對外項(xiàng)目投資、有效風(fēng)險(xiǎn)及管理、本部門和上級領(lǐng)導(dǎo)交給的其他任務(wù)等，由此可以看出高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容較為廣泛，在這過程中難免在工作上存在一定的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。通過以上論述，我們可以看出在我國大多數(shù)的高校內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對于內(nèi)部審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員只有具備獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)時(shí)，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)才能做到公平、公正。首先，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要可以從提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和人員獨(dú)立性出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是指在設(shè)置上要保證獨(dú)立性，使審計(jì)部門脫離財(cái)務(wù)部門，給予審計(jì)部門更多的經(jīng)費(fèi)和監(jiān)督管理的'權(quán)利，這樣就可以大大的減輕審計(jì)部門受外界的干擾和壓力；其次，高校內(nèi)部可以建立以審計(jì)委員會(huì)為領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系，加大內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，高校內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中也要不受領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，不受個(gè)人思想的影響，要對審計(jì)工作報(bào)以客觀公正的態(tài)度，要以法律為依據(jù)，做到實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)工作；再次，高校內(nèi)部要通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮到最大化。
�。ǘ┙ㄔO(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。第一，從錄用審計(jì)人員的源 頭出發(fā)，提高高校審計(jì)人員的準(zhǔn)入限制，錄用前進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，從源頭上提高審計(jì)人員的素質(zhì)；第二，高校要加大對審計(jì)人員的專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)力度，采取在職培訓(xùn)、崗位練兵、短期培訓(xùn)、脫產(chǎn)進(jìn)修等方式，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平，并進(jìn)行職業(yè)道德教育，使其在提升專業(yè)技術(shù)的同時(shí)增強(qiáng)愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的職業(yè)道德素質(zhì)；第三，高校要適應(yīng)時(shí)代的需要，要將審計(jì)工作向電算化方向轉(zhuǎn)變，注重提高審計(jì)人員的電算化水平；第四，要定期的對審計(jì)人員進(jìn)行考核，考核的內(nèi)容主要包括：審計(jì)人員的工作狀態(tài)、工作內(nèi)容等，并建立相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)。只有通過提高高校審計(jì)人員的能力，才能不斷提升高校審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，這樣才能為高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)打好基礎(chǔ)，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用發(fā)揮到最大化。
�。ㄈ┎粩嗤晟坪透倪M(jìn)審計(jì)方法。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，在高校管理過程中也引入了大量的現(xiàn)代化技術(shù)，因此，審計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將是未來發(fā)展的主要趨勢�？梢詮囊韵聨追矫嫒胧謥硖嵘咝�(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。首先，要充分發(fā)揮信息化手段，轉(zhuǎn)變原來傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)為主導(dǎo)和遠(yuǎn)程審計(jì)的方式轉(zhuǎn)變，搭建審計(jì)信息化平臺，投入大量資金引入 ERP 系統(tǒng)，及時(shí)的對高校執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)審計(jì)中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在內(nèi)部審計(jì)的模式上可以采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法，從管控和風(fēng)險(xiǎn)分析的角度出發(fā)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，將各種先進(jìn)的技術(shù)手段和方法綜合應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中去；再次，高校要建立嚴(yán)格的審核復(fù)核機(jī)制，復(fù)核工作要交給專職的人員來負(fù)責(zé)，嚴(yán)格地對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書的內(nèi)容進(jìn)行審查，并提出專業(yè)性意見。
�。ㄋ模┩晟坪鸵�(guī)范審計(jì)程序。健全完善的審計(jì)程序?qū)τ谝?guī)避高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以起到關(guān)鍵性的作用，因此高校要重視對內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范和完善工作。首先，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)要按照審批后的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施，在實(shí)施過程中如果發(fā)現(xiàn)有進(jìn)行補(bǔ)充的地方，要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定的程序進(jìn)行補(bǔ)充。其次，在獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，要盡可能的保證審計(jì)證據(jù)的可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，做好審計(jì)報(bào)告的管理工作，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到客觀真實(shí)的放映各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。
�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)與有關(guān)部門之間的合作。為了提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的水平，在高校內(nèi)部應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，通過與監(jiān)察、紀(jì)委、人事、組織、審計(jì)等部門的合作，可以在審計(jì)工作方面做到及時(shí)的溝通，進(jìn)一步提升工作質(zhì)量和效率，最終實(shí)現(xiàn)共擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，高校通過與監(jiān)察部門的合作，可以及時(shí)地確定審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)的效率；高校通過與組織部門的合作，可以根據(jù)組織部門的要求來制定審計(jì)計(jì)劃。
五、總結(jié)
綜上所述，通過內(nèi)部審計(jì)可以提高高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，高校的管理者在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中要認(rèn)識到其中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，要在實(shí)踐過程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)形成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，并從高校的實(shí)際情況出發(fā)找出降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策，盡最大可能的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
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