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公司特質(zhì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型影響的實(shí)證研究論文
審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)師在實(shí)施完整套審計(jì)流程之后，對(duì)被審計(jì)對(duì)象所發(fā)表的客觀意見(jiàn)。具體到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面，則是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，以及財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)能夠降低信息不對(duì)稱的負(fù)面影響，并且可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素進(jìn)行了多方面的有價(jià)值的研究，并在某些方面達(dá)成了一定程度的共識(shí)。影響審計(jì)類型的因素是多方面的，包括來(lái)自被審計(jì)方的影響、監(jiān)管方的影響、審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境的影響、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)道德素養(yǎng)的影響。其中有關(guān)被審計(jì)單位特質(zhì)層面的影響因素是研究的熱點(diǎn)。本文運(yùn)用實(shí)證研究方法論證了被審計(jì)對(duì)象各個(gè)方面特質(zhì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的具體影響。審計(jì)意見(jiàn)的影響因素一直是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)，而有關(guān)公司特質(zhì)層面對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型影響因素的探索又是研究成果相對(duì)豐富的領(lǐng)域。
De Angelo(1981)指出，規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更為重視聲譽(yù)，并且出具不實(shí)審計(jì)意見(jiàn)遭受的損失也會(huì)更大，因而會(huì)出具更為公允的審計(jì)意見(jiàn)。Chow&Rice(1982)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)后可能會(huì)導(dǎo)致其更換審計(jì)師。但更換審計(jì)師后，企業(yè)在接下來(lái)的一年似乎并不能獲得經(jīng)過(guò)改善的審計(jì)意見(jiàn)類型。Jaggi &Tsui(1999)研究發(fā)現(xiàn)上市公司年報(bào)披露滯后很大程度上意味著該公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高，也更易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始依據(jù)我國(guó)上市公司及審計(jì)行業(yè)具體狀況，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響因素展開(kāi)研究。錢春杰、周中勝(2007)以外部審計(jì)師的視角，考察會(huì)計(jì)—稅收差異的信息含量是否為審計(jì)人員所用。結(jié)果表明，外部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)利用該信息，并且出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率與會(huì)計(jì)—稅收差異的大小同方向變動(dòng)。段春明(2009)在考慮了高管激勵(lì)報(bào)酬對(duì)盈余管理的影響后，指出盈余管理程度與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率仍然是正相關(guān)的。吳聯(lián)生等(2010)則認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境不確定性越強(qiáng)，其風(fēng)險(xiǎn)水平越高，審計(jì)師出于自我保護(hù)的理由，在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)更為審慎。而對(duì)公司特質(zhì)層面的審計(jì)意見(jiàn)影響因素的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究點(diǎn)大致相同。
Krishnan(1994)發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模也是影響審計(jì)意見(jiàn)類型的基本要素之一，企業(yè)規(guī)模越大，其在與審計(jì)師的談判中越能擁有主導(dǎo)權(quán)，從而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越小。Lennox(2000)則認(rèn)為，影響審計(jì)意見(jiàn)類型的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有公司業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)杠桿。公司業(yè)績(jī)與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率負(fù)相關(guān);一定期間的現(xiàn)金流量數(shù)額越大，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越小;企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿越高，就越可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。在國(guó)內(nèi)研究方面，許多學(xué)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)特征指標(biāo)是否影響審計(jì)意見(jiàn)類型進(jìn)行了研究。原紅旗和李海建(2003)利用 2001 年的滬市 A 股數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系進(jìn)行研究，結(jié)果顯示影響我國(guó)上市公司審計(jì)意見(jiàn)類型的主要因素是企業(yè)本身的財(cái)務(wù)特征，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響作用并不明顯。陳關(guān)亭(2005)研究得出，應(yīng)收賬款凈額占總資產(chǎn)的比重、以前年度審計(jì)意見(jiàn)、資產(chǎn)負(fù)債率和事務(wù)所是否發(fā)生變更等因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)有重大影響，現(xiàn)金比率高的上市公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)的概率高。李補(bǔ)喜、王平心(2006)研究發(fā)現(xiàn)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)的因素包括審計(jì)費(fèi)用率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率以及凈資產(chǎn)收益率是否位于微利區(qū)間，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模和復(fù)雜性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及位于“保配”區(qū)間的凈資產(chǎn)收益率等因素與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性。呂先锫、王偉(2007)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)上市公司流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和上市公司由大所審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)的決定因素。
王懷明(2009)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)獲取清潔審計(jì)意見(jiàn)有負(fù)面影響。程臘梅(2011)對(duì)此進(jìn)行分析，認(rèn)為負(fù)債類指標(biāo)過(guò)高更易被審計(jì)師判定具有較大持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性。除了研究財(cái)務(wù)特征指標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)類型的關(guān)系，還有學(xué)者對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)意見(jiàn)之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行了研究。于鵬(2007)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：以第一大股是否為國(guó)家股進(jìn)行分類，二者被出具審計(jì)意見(jiàn)的類型在比例上并不存在顯著差異;一股獨(dú)大的公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)的比例顯著低于非一股獨(dú)大公司;多股東大公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)的比例顯著高于非多股東大公司。段春明(2010)認(rèn)為，獨(dú)立董事能夠在一定程度上發(fā)揮公司治理的作用，獨(dú)立董事占比較高的公司更易獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。林妍(2011)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，十大股東持股比例越高，公司獲得不標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越低，而較高的內(nèi)部董事比例更加容易獲得不標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。在研究公司特質(zhì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型影響方面，不同學(xué)者選取不同的財(cái)務(wù)特征指標(biāo)作為自變量進(jìn)行研究，得出了不同的研究結(jié)論，正是這些差異化的研究結(jié)論激發(fā)了學(xué)者更進(jìn)一步關(guān)注公司特質(zhì)和審計(jì)意見(jiàn)類型的關(guān)系。
同時(shí)，也有學(xué)者就公司治理中上市年限、獨(dú)立董事占比、股權(quán)集中度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)質(zhì)量的影響進(jìn)行了研究，得到了相對(duì)一致的研究結(jié)論。但是，目前鮮有研究能夠?qū)⒇?cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合以研究其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響，而單單從財(cái)務(wù)指標(biāo)或是非財(cái)務(wù)指標(biāo)入手都顯得不夠全面，不能夠完整反映影響審計(jì)意見(jiàn)類型的因素。因此，基于以上不足之處，本文以 2012 年滬、深交易所 A 股上市公司為樣本，采用 R 語(yǔ)言和多重對(duì)應(yīng)分析，結(jié)合財(cái)務(wù)特征指標(biāo)與非財(cái)務(wù)特征指標(biāo)，研究公司特質(zhì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響，以期豐富相關(guān)領(lǐng)域的研究成果。
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