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探析基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向高校內(nèi)部控制審計(jì)論文
近年來(lái)，隨著高等學(xué)校由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加�！兜�2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———內(nèi)部控制審計(jì)》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的頒布實(shí)施，以及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定位為幫助組織完善治理、增加價(jià)值，意味著內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，在高校開展內(nèi)部控制審計(jì)已成為必然。構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線，使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理充分融合，以提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平，以增值和善治為目標(biāo)的內(nèi)部控制審計(jì)新形式已成為高校強(qiáng)化內(nèi)部控制和健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系的重要手段。
一 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)概述
內(nèi)部控制審計(jì)從控制環(huán)境著手，在對(duì)組織層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，真實(shí)、客觀地披露組織管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的健全性和有效性。內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注的是組織內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析影響組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)管控措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但關(guān)注組織內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入內(nèi)部控制審計(jì)中，可以在保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率，為組織完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控提供增值服務(wù)。
創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入高校內(nèi)部控制審計(jì)具有十分重要作用。
(一)有利于促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制
高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，對(duì)高等學(xué)校組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的健全性和有效性等情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，結(jié)合相關(guān)高校管理層的自我評(píng)估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以認(rèn)定，有助于高校管理層改善控制環(huán)境，完善高校內(nèi)部控制。
(二)有助于高校改善風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，關(guān)注高等學(xué)校內(nèi)部重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，以及外部環(huán)境變化對(duì)高校發(fā)展目標(biāo)的影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)高校單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，真實(shí)、客觀地揭示和反映管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，達(dá)到高校強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)把審計(jì)資源集中于被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)城，針對(duì)被審計(jì)單位的不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、影響程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，因此高校內(nèi)部控制審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象的范圍，更加注重增加價(jià)值功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)將高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象置于高校發(fā)展的大環(huán)境中，從高校辦學(xué)層次和定位、監(jiān)管環(huán)境、學(xué)校及下屬部門的戰(zhàn)略規(guī)劃、教學(xué)科研目標(biāo)和教輔及行政管理業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面因素來(lái)分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用全方位立體觀察法來(lái)分析判斷影響高校發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的方法和措施。將事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榧皶r(shí)主動(dòng)的事前、事中監(jiān)控和事后的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，審計(jì)目標(biāo)也將由過(guò)去被動(dòng)地查錯(cuò)糾弊，變?yōu)榉e極主動(dòng)地幫助高校管理層健全內(nèi)部控制制度和完善管理，更加注重與高校發(fā)展目標(biāo)的契合。
2.注重全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估和改善高校管理風(fēng)險(xiǎn)。采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可在全面熟悉高校教學(xué)、科研及內(nèi)部管理過(guò)程的基礎(chǔ)上，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，有利于全面識(shí)別高校管理和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，把高校管理與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)植入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的評(píng)估中，采用各種定性分析和定量測(cè)算等技術(shù)手段，綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性以及潛在影響等因素，有利高校提升抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，完善高校風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警體系。
3.節(jié)約審計(jì)資源，有利于提高審計(jì)工作效率。高校推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，有效地改進(jìn)了對(duì)高校內(nèi)部控制的監(jiān)控方式，抓住了審計(jì)重點(diǎn)，恰當(dāng)、合理地分配了內(nèi)部審計(jì)資源，使得更多與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，有利于審計(jì)人員將審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)提供了一種既能節(jié)約審計(jì)資源、保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)工作效率的有效途徑。
二 目前高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀
(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視
第一，高等學(xué)校內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》雖然已經(jīng)頒布實(shí)施，但高等學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》不甚了解，許多高校內(nèi)部控制制度只針對(duì)會(huì)計(jì)部門，而管理決策層和其他相關(guān)部門不受內(nèi)部控制制度約束，內(nèi)部控制制度基本上也就是內(nèi)部牽制制度和一支筆審批制度，存在“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象。由于對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的片面和了解不深刻，高校的內(nèi)部控制制度尚未形成體系，缺乏系統(tǒng)性。部分高等學(xué)校也在著力加強(qiáng)內(nèi)部管理，積極推行精細(xì)化管理，但在推行精細(xì)化管理過(guò)程中未能對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，未能對(duì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，使得制訂出來(lái)的制度仍然沒擺脫傳統(tǒng)制度框架。
第二，各高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有及時(shí)制訂出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法》，使得高校內(nèi)部控制審計(jì)開展缺乏制度支撐。
第三，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠關(guān)注，甚至存在誤解，認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制會(huì)限制自己的手腳，不利于靈活管理。
第四，高校內(nèi)部控制審計(jì)特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)需要的時(shí)間比較長(zhǎng)，動(dòng)用的人力比較多，審計(jì)成本比較大，勢(shì)必會(huì)影響常規(guī)審計(jì)工作的開展。由于這些原因的存在，高等學(xué)校對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)的積極性不高。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
內(nèi)部控制法規(guī)體系已經(jīng)初步建立，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)。但內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)整合內(nèi)部控制審計(jì)理論和審計(jì)業(yè)務(wù)流程的把握不夠，在審計(jì)過(guò)程中如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)證內(nèi)部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)都是目前亟需探討的問題。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的開展
因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅是一般的綜合審計(jì)，它更關(guān)注于高等學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行以及運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的管理問題。由于高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員大多為會(huì)計(jì)類專業(yè)，人員素質(zhì)參差不齊，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，更不用說(shuō)要掌握先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題很難找到切實(shí)可行的解決辦法及建議，距離完成高校希望風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到的效果還有一定的差距。
(四)缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
高校的內(nèi)部控制到目前為止沒有建立健全的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并形成普遍認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是前提條件。
三 高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的路徑
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的是組織的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制審計(jì)首先要對(duì)組織的控制環(huán)境和控制活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審查內(nèi)部控制的健全性和有效性，進(jìn)而促進(jìn)組織加強(qiáng)管理，推進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)圍繞高校發(fā)展的目標(biāo)，著眼于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制制度的建立健全及有效執(zhí)行。
(一)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度
第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要借助高等學(xué)校各種媒介大力宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的意義和作用，提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
第二，高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身教學(xué)、科研等管理的特點(diǎn)，在充分解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身的實(shí)際情況，不斷持續(xù)的完善內(nèi)部控制建設(shè)。
第三，高校要切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和確保合規(guī)，將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位為顧問和高參，確保監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互制約，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增加組織價(jià)值的作用。
第四，加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中需要人力、過(guò)程、信息技術(shù)三大要素的支撐，尤其以具備勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員為前提。因此，必須加大內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)力度，使得審計(jì)人員在充分掌握會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)信息技術(shù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)。從事內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)在了解高校發(fā)展目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和控制措施的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“第三道防線”的作用，為高校管理者提供有價(jià)值的意見和建議，成為高校領(lǐng)導(dǎo)值得信賴的高參。
(二)規(guī)范高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)流程
內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間較短，還缺乏可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，因此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)借鑒以往綜合審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)出的一些可行性較強(qiáng)的審計(jì)程序，建立和完善的內(nèi)部控制審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。
1.做好審前調(diào)查，關(guān)注影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系涵蓋高校管理的方方面面，高校內(nèi)部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要獲取內(nèi)部控制在一段足夠長(zhǎng)時(shí)間有效運(yùn)行的證據(jù)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，需要進(jìn)行審前調(diào)查，圍繞高校的發(fā)展目標(biāo)明確審前調(diào)查的重點(diǎn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)察看、訪談、符合性測(cè)試等方法，來(lái)收集有關(guān)影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類重要風(fēng)險(xiǎn)的資料，識(shí)別高校及其環(huán)境所存在的風(fēng)險(xiǎn)。然后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及高校領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)性特征，審計(jì)人員評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平，以及是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)審前調(diào)查，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，審計(jì)組將本次內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)確定在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確本次內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)方向，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，有意識(shí)的加大審計(jì)力度，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。
2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，查找高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對(duì)高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注高校的發(fā)展戰(zhàn)略是否與高校的資源配置相一致，關(guān)注高校治理結(jié)構(gòu)是否存在職能交叉或死角;關(guān)注人力資源結(jié)構(gòu)合理性，以及是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制;關(guān)注高校是否構(gòu)建了積極向上的校園文化。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，在對(duì)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)重點(diǎn)關(guān)注高校教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)及重大事項(xiàng)的決策機(jī)制等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制制度的建立健全以及有效執(zhí)行，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部一崗雙責(zé)的履職情況。信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注高校是否建立信息溝通渠道，重大事項(xiàng)如應(yīng)公開的財(cái)務(wù)信息、獎(jiǎng)助學(xué)金是否按時(shí)公開。內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注組織活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了評(píng)價(jià)機(jī)制，是否保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)整改等。
3.收集審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的可信度。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、辦學(xué)水平及質(zhì)量的提高，提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效和管理效果，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部控制審計(jì)要緊緊圍繞組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況來(lái)收集審計(jì)證據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)本學(xué)校的實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試表，查證分析影響高校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及影響程度。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的分析，宏觀上關(guān)注國(guó)家對(duì)高等教育政策的調(diào)整，外部監(jiān)管部門的最新要求;微觀上，主要關(guān)注高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否有重大調(diào)整、重大人事的變動(dòng)情況(特別關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人素養(yǎng))、最新政策或制度的推行及執(zhí)行情況、預(yù)算控制及會(huì)計(jì)控制情況、資產(chǎn)使用及保護(hù)情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等。通過(guò)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，來(lái)判斷內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的可信度，認(rèn)定高校內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，根據(jù)認(rèn)定的內(nèi)部控制存在缺陷責(zé)成相關(guān)部門限期整改，特別是當(dāng)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)校領(lǐng)導(dǎo)予以高度重視。
4.后續(xù)審計(jì)跟蹤，確保發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)到位�！兜�2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———后續(xù)審計(jì)》指出，后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)出后60天內(nèi)，高校內(nèi)部審計(jì)人員可以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果實(shí)施后續(xù)審計(jì)。對(duì)于整改好的部門得予以充分肯定，整改不到位的部門建議主管校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問責(zé)或誡勉談話，對(duì)于高校內(nèi)部個(gè)別部門基于成本或者其他方面考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向校領(lǐng)導(dǎo)提供書面報(bào)告，從而提高被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度，真正為增加組織的價(jià)值提供服務(wù)。
(三)構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系
高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)最終目的是評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的有效性。因此，構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于審計(jì)人員對(duì)高校內(nèi)部控制的健全性、有效性做出認(rèn)定。本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系遵循了以下原則：
1.可操作性原則。指標(biāo)體系從高校組織層面和業(yè)務(wù)層面的客觀情況出發(fā)，提高了指標(biāo)的科學(xué)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)緊貼高校管理實(shí)際，評(píng)價(jià)過(guò)程中避免了主觀判斷和模棱兩可的指標(biāo)。
2.重要性原則，即成本效益原則。在整體評(píng)價(jià)體系科學(xué)合理的前提下，指標(biāo)選取抓住重點(diǎn)指標(biāo)，關(guān)注重大事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)結(jié)果上，允許結(jié)果在一定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)有些許波動(dòng)。
3.考慮內(nèi)控活動(dòng)具體風(fēng)險(xiǎn)的原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)要求在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要充分考慮高校經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域與業(yè)務(wù)流程。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，組織層面評(píng)價(jià)指標(biāo)從宏觀角度反映了高校發(fā)展戰(zhàn)略、高校治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)則反映了高校在進(jìn)行日常管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的整體流程和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表(見表一)中設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是以內(nèi)部控制五要素為載體，以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為歸宿，每一階段的評(píng)價(jià)都是在緊緊圍繞內(nèi)部控制核心要素及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由此可見，此評(píng)價(jià)體系下的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)以高校管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為依據(jù)，評(píng)價(jià)更具有針對(duì)性。
根據(jù)上述各項(xiàng)指標(biāo)的得分和相應(yīng)權(quán)數(shù)計(jì)算高校內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分，則說(shuō)明該校內(nèi)部控制運(yùn)行有效，處于良好狀態(tài);如總分大于70分小于80分，則說(shuō)明該校內(nèi)部控制運(yùn)行部分有效，存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分，則說(shuō)明該校內(nèi)部控制運(yùn)行部分有效，存在重要缺陷;如總分小于60分，則說(shuō)明該校內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，存在重大缺陷。根據(jù)評(píng)分結(jié)果，對(duì)高校內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行分析，分清是設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷，向高校管理層提出相應(yīng)的審計(jì)建議，促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的目的。
綜上所述，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)流程進(jìn)行逐一梳理與闡述，對(duì)于合理利用高校內(nèi)部審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量大有幫助。特別是針對(duì)高校的特點(diǎn)，提出構(gòu)建我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)想，將有助于推進(jìn)高校內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地為高校實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。
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