審計信息化論文
會計師事務(wù)所審計失信問題研究
摘要：本文選用會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的特定角度，對近來頻發(fā)的審計失信事件進行深度剖析，并基于審計失信事件與會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的緊密聯(lián)系，提出通過提高事務(wù)所質(zhì)量控制水平來規(guī)范行業(yè)發(fā)展。更多會計審計論文相關(guān)范文盡在職稱論文發(fā)表網(wǎng)。
關(guān)鍵字：會計審計論文
一、注冊會計師審計失信現(xiàn)狀分析
1、注冊會計師審計失信現(xiàn)狀
近年來，隨著注冊會計師行業(yè)對社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要性日漸凸顯，虛假審計案件頻頻發(fā)生，這無形中使得審計行業(yè)陷入了信任危機的泥潭：2016年11月德勤巴會計師事務(wù)所20xx年為一家巴西航空公司出具重大虛假審計報告，且注冊會計師提供虛假證詞而被重罰；而同年8月美國普華永道會計師事務(wù)所作為金融危機期間破產(chǎn)公司的審計機構(gòu)，被破產(chǎn)受托人告上了法庭，面臨史上最大的審計訴訟索賠55億美元，其相關(guān)的注冊會計師將面臨刑事、經(jīng)濟與名譽上的損失更是難以估計的。而與此相對應(yīng)地是社會各界對獨立審計行業(yè)的看法越來越不樂觀：一方面，社會大眾對獨立審計行業(yè)的看法不夠全面和客觀，片面地只看到其具有很高的收入和社會地位，而忽視了注冊會計師承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)和責(zé)任；另一方面，在獨立審計行業(yè)對經(jīng)濟社會發(fā)展的作用越來越凸顯的今天，注冊會計師的審計失信案件卻頻頻發(fā)生，這使得社會大眾對注冊會計師行業(yè)的信任程度大大降低，注冊會計師的職業(yè)道德飽受詬病，長此以往，不但不利于行業(yè)內(nèi)良好職業(yè)道德風(fēng)氣的傳播，還會對我國獨立審計業(yè)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生極其不利的影響。
2、基于審計失信現(xiàn)狀的原因分析
通過上述對于審計失信現(xiàn)狀的闡述不難看出，注冊會計師審計失信原因是多方面的。
�。�1）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制漏洞給審計失信行為以可乘之機。結(jié)合國內(nèi)外實際案例不難看出，事務(wù)所的質(zhì)量控制機制的完善程度跟審計失信行為的能否發(fā)生有很大聯(lián)系。美國監(jiān)管部門就曾調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。更重要的是，安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達信審計質(zhì)量控制方面的重大缺陷，最終導(dǎo)致了它在獨立審計行業(yè)的消失。在會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制機制出現(xiàn)漏洞時，就會使其對審計失信行為的約束力大大下降�？梢哉f，是會計師事務(wù)所本身存在的質(zhì)量控制漏洞為注冊會計師的審計失信行為提供了可乘之機。
�。�2）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制不足迫使注冊會計師作出不實審計之舉。同時從另一個角度考慮，可能會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制不足也迫使注冊會計師出于某種不得已的原因而做出失實的審計行為。最典型的安然會計造假事件中，安達信為了獲得咨詢費用，沒有能夠起到監(jiān)督安然的作用，反而縱容了安然采取不合理手段，為自己獲得不正當(dāng)利益。安達信的這種默認(rèn)行為，使其所在會計師事務(wù)所的注冊會計師往往出于自身利益的考慮，不得不做出失真的審計行為。站在會計事務(wù)所的角度，以盈利最大化作為經(jīng)營最終目標(biāo)的機構(gòu)，其自然十分看重每筆業(yè)務(wù)的收入，而業(yè)務(wù)收入往往與注冊會計師所出具的審計意見類型有關(guān)，有些被審計單位為了得到注冊會計師的無保留意見的審計報告，會刻意將支付的審計費用與審計類型掛鉤，對于非無保留意見的審計報告，被審計單位很有可能會拒絕或不完全支付所協(xié)定的審計費用，這會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入很大程度上取決于注冊會計師所出具的審計意見。同時，會計師事務(wù)所內(nèi)又出現(xiàn)注冊會計師本人收入與業(yè)務(wù)收入直接掛鉤這一“不成文規(guī)定”，在某種程度上會迫使注冊會計師不堪于會計師事務(wù)的壓力和保證自身經(jīng)濟收入的想法，而不得不出具失真的審計意見，造成審計失信事件的發(fā)生。
二、注冊會計師審計失信與會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的關(guān)系
由于本文選用會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的特定視角，對注冊會計師審計失信的原因與對策進行研究，因此必須要將中國注冊會計師協(xié)會頒布的《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》與實際案例相結(jié)合，探索注冊會計師審計失信與會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的相互作用關(guān)系。
一方面，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制水平的高低，直接關(guān)系到不實審計事件是否能夠發(fā)生。而會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制一旦存在缺陷及相關(guān)的監(jiān)管機制缺失，就會給審計失信事件以可乘之機。從法規(guī)約束的角度來說，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善、越合理，其所內(nèi)注冊會計師能做出審計失信行為的機會就會減少。因此，會計師事務(wù)所內(nèi)注冊會計師出現(xiàn)審計失信行為，這至少說明會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度本身就存在很大漏洞。由此可見，要杜絕注冊會計師審計失信行為的發(fā)生，對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的把控不可忽視。
另一方面，注冊會計師審計失信對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制也有著不容忽視的反作用力，不過其影響程度的大小，很大程度上取決于外部監(jiān)管狀況的強度。上面筆者提到，若會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制機制有效，其對所內(nèi)注冊會計師的審計失信行為有著很大約束性，反之，一旦所內(nèi)注冊會計師出現(xiàn)審計失信行為，對會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制也有著很大影響，只是其影響分為兩種情況，而這兩種不同結(jié)果的出現(xiàn)，主要是取決于會計師事務(wù)所外部監(jiān)管力度和各方關(guān)注度。若出現(xiàn)會計師事務(wù)所內(nèi)注冊會計師的審計失信行為，不但不會促使事務(wù)所完善相關(guān)質(zhì)量控制機制，還會使現(xiàn)存的質(zhì)量控制制度的約束效用進一步削弱，長此以往，不但會使所內(nèi)審計失信行為猖獗，對會計師事務(wù)所的信譽和盈利造成影響，甚至?xí)䦟?dǎo)致業(yè)內(nèi)注冊會計師執(zhí)業(yè)不良風(fēng)氣的蔓延，從而對整個獨立審計行業(yè)造成不可估量的負(fù)面影響。
三、基于提高會計師事務(wù)所質(zhì)量控制水平的審計失信防范對策
1、加強會計師事務(wù)所外部的監(jiān)管機制
（1）健全和完善相關(guān)法律法規(guī)。
結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)與行業(yè)實際，我國關(guān)于會計師事務(wù)所管理的相關(guān)法律法規(guī)尚不夠完善，即使有關(guān)部門已經(jīng)出臺了以《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》為代表的一系列準(zhǔn)則，但大多是強調(diào)會計師事務(wù)所內(nèi)部的自我監(jiān)管，很少提及來自會計師事務(wù)所外部的機構(gòu)或部門，對其質(zhì)量控制采取有效的督查，因此國家的有關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)法律、規(guī)范，來加強會計師事務(wù)所外部的有效監(jiān)管，使會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量得到保證。如通過立法，專門設(shè)置監(jiān)管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的機構(gòu)或部門，并制定監(jiān)管制度，在完成例行核查任務(wù)的基礎(chǔ)上，增加監(jiān)管行為實施的隨機性，以確保監(jiān)管更加有力和有效；同時建立一系列獎懲規(guī)定，根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，對會計師事務(wù)所施以明確的獎賞或懲罰。
（2）進一步擴大事務(wù)所外部監(jiān)督主體。
提到對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的監(jiān)督，大多數(shù)人將其歸為有關(guān)部門和會計師事務(wù)所內(nèi)部自己的責(zé)任，但結(jié)合近些年來審計失信案件發(fā)生的具體情況可以看出，公共部門與會計師事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督尚存在很大不足，僅靠這兩方面的監(jiān)管并不能有效杜絕審計失信行為。因此，在加強和完善上述兩方面監(jiān)管的同時，也要積極倡導(dǎo)和鼓勵社會其他階層對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制進行監(jiān)督，尤其是那些獨立于會計師事務(wù)所之外的且具備一定專業(yè)素養(yǎng)的學(xué)者和注冊會計師們，他們的信息渠道較多，且具有高水平的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，對于審計失信行為更加敏感，更容易發(fā)現(xiàn)該類不法行為，以避免不必要的損失。
2、完善會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度
（1）提高所內(nèi)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)。
從業(yè)人員作為實施審計工作的主體，其執(zhí)業(yè)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量的好壞，因此會計師事務(wù)所應(yīng)格外注重所內(nèi)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。而對從業(yè)人員素質(zhì)進行有效控制，要從招聘和在崗培訓(xùn)兩方面入手：
一方面，在進行審計人員招聘時，除了對專業(yè)知識的全面考察，更要對其個人人品和素質(zhì)進行考察，確保招聘的每一個人對相關(guān)道德規(guī)范和準(zhǔn)則都有深刻的認(rèn)識，以避免出現(xiàn)從業(yè)人員對相關(guān)規(guī)范不熟悉或不重視而做出審計失信行為；另一方面，在審計人員到崗之后，會計師事務(wù)所也要注重對員工進行必要的在崗培訓(xùn)，關(guān)注對員工的專業(yè)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的教育，并強調(diào)員工專業(yè)知識的實時性，及時更新相關(guān)專業(yè)知識，這不僅豐富了所內(nèi)從業(yè)人員的專業(yè)知識儲備，更避免了其由于專業(yè)知識落后對審計質(zhì)量造成影響。
（2）規(guī)范會計師事務(wù)所審計收費制度，加強相關(guān)收費監(jiān)管。
上文曾提到過，類似于業(yè)務(wù)收入等經(jīng)濟利益對審計人員的影響，可能迫使其做出審計不實行為，因此會計師事務(wù)所對涉及經(jīng)濟利益的審計收費問題要做嚴(yán)格規(guī)定。會計師事務(wù)所不僅要保證審計業(yè)務(wù)的效益，更要鼓勵執(zhí)業(yè)人員提出建議，而根據(jù)實際需要對審計收費方面做出明確規(guī)定，將收費對審計結(jié)果的影響降到最低，使注冊會計師能夠出具適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，以保證會計師事務(wù)所項目質(zhì)量。同時建立配套的監(jiān)管機制，確保制定的收費制度能夠得到有效實施，對于違反規(guī)定的行為及時制止，避免不必要的損失。此外，要嚴(yán)格執(zhí)行三層審計復(fù)核，對審計過程的質(zhì)量進行嚴(yán)密關(guān)注，識別和控制可能面臨的各類審計風(fēng)險，保證審計工作的質(zhì)量。
四、結(jié)論
總而言之，獨立審計行業(yè)內(nèi)的審計失信現(xiàn)狀令人堪憂，而會計師事務(wù)所質(zhì)量控制存在嚴(yán)重漏洞是導(dǎo)致這一現(xiàn)象的主要原因之一，因此社會各界在關(guān)注審計信用問題的同時，要將其與會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制聯(lián)系起來，而提高會計師事務(wù)所質(zhì)量控制水平更是杜絕審計失信行為發(fā)生的最有效途徑之一，只有進一步完善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制，加強內(nèi)外部監(jiān)管，才能更有效地約束不實審計之舉。
參考文獻
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會計審計論文范文文獻資源參考：http：//www、qikanol、com/kuaijishenji/
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