固定資產(chǎn)審計論文
固定資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比例很大，科學有效的管理固定資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營都有很大的意義。以下是固定資產(chǎn)審計論文，歡迎閱讀。
固定資產(chǎn)審計論文1
[摘要]審計分析是以我國的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，運用審計的基本方法和技術對企業(yè)、事業(yè)單位的會計信息及相關資料進行審查，確定其經(jīng)濟業(yè)務是否合法，分析違法違規(guī)的原因，并將其錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。固定資產(chǎn)是經(jīng)濟活動中最活躍的因素之一，對企業(yè)經(jīng)濟運行有巨大影響。審計分析的目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務收支中各種違法違規(guī)問題，維護相關利益方的權(quán)益。本文就固定資產(chǎn)審計談點粗淺認識。
[關鍵詞] 固定資產(chǎn)；融資租賃；固定資產(chǎn)減值準備；審計案例
一、固定資產(chǎn)審計要點
1.審查固定資產(chǎn)的實存數(shù)。審計的主要目的是確定每項固定資產(chǎn)是否確實存在；其賬面余額是否真實，賬實是否相符；其所有權(quán)是否確屬企業(yè)；固定資產(chǎn)的手續(xù)是否完備等。通常執(zhí)行如下審計程序：
(1)獲取或編制固定資產(chǎn)分類匯總表。匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產(chǎn)的重要工作底稿，并按照固定資產(chǎn)類別分別填列。
(2)分析性復核。根據(jù)被審核單位的業(yè)務性質(zhì)，實施一定的分析性復核審計程序，通過分析有關比率及項目的變動趨勢，確定固定資產(chǎn)和有關業(yè)務是否真實、賬務處理是否正確、變動是否合理。如：通過計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置資產(chǎn)或已減少的固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷等問題。
(3)賬賬核對。把固定資產(chǎn)卡片與有關明細賬核對，明細賬與總賬核對，總賬與會計報表的有關數(shù)據(jù)核對，做到賬表、賬賬、賬卡相符。如果不符，應查出從何時起不符并將當時的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調(diào)整。
2.審查固定資產(chǎn)的增加。企業(yè)正確核算固定資產(chǎn)的增加，對資產(chǎn)負債表和利潤表將產(chǎn)生長期的影響，如果不正確核算，會使被審計單位的會計信息嚴重失真。因此，該項目是固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容。審計主要的目的`是確定新增固定資產(chǎn)的手續(xù)是否合法，計價是否合理，會計處理是否正確。
3.審查固定資產(chǎn)的減少。引起固定資產(chǎn)減少的原因大致有出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等幾種情況。根據(jù)實際審計工作中常出現(xiàn)賬存實亡的現(xiàn)象，我們主要從以下幾個方面進行審計：
(1)審查固定資產(chǎn)減少的合法性。固定資產(chǎn)的減少應經(jīng)過批準和技術性分析及鑒定，均應有具體職能部門的報告，有審批部門的批準后，才可以處理。
(2)審查因不同原因減少固定資產(chǎn)數(shù)額計算的正確性，會計處理是否符合核算規(guī)定。一般通過檢查固定資產(chǎn)明細賬、賬卡、報廢清單等憑證資料來驗證。
(3)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。
(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務；查明有無用新固定資產(chǎn)代替舊固定資產(chǎn)的情況；分析營業(yè)外收支等賬戶，有無因出售固定資產(chǎn)的價款及報廢固定資產(chǎn)的變價收入；查明有無因停產(chǎn)某種產(chǎn)品而停用的設備，其處理情況如何；向有關人員查詢本期有無未作會計分錄的固定資產(chǎn)減少項目。
4.審查固定資產(chǎn)減值準備。
(1)檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提。主要應查明：計提方法是否符合會計制度的規(guī)定，計提的依據(jù)是否充分，計提的數(shù)額是否恰當，相關會計處理是否正確，前后期是否一致等。
(2)運用分析性復核。分析本期期末固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較。如有異常波動應查明波動原因，判斷波動的合理性。
(3)已計提減值準備的固定資產(chǎn)又得以恢復時，是否在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、固定資產(chǎn)核算錯弊的存在形式及分析思路
1.混淆固定資產(chǎn)的確認界限。固定資產(chǎn)是指企業(yè)商品提供勞務或出租而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產(chǎn)。這個界限不能混淆。但在實務中，有的企業(yè)為了達到某種目的，常�；煜潭ㄙY產(chǎn)的確認界限，有的將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用，或?qū)⒉环瞎潭ㄙY產(chǎn)標準的物品劃入固定資產(chǎn)進行管理，延緩其攤銷速度，以達到減少當期成本費用的目的。
對于此類錯弊，可以通過審閱、檢查、核對、實地觀察等方法來驗證。首先，審計人員應檢查企業(yè)是否根據(jù)本單位的實際情況把固定資產(chǎn)的確認界限以書面形式規(guī)定下來，并在實際管理中得到貫徹執(zhí)行；其次，把固定資產(chǎn)管理卡與固定資產(chǎn)明細賬相互核對，固定資產(chǎn)明細賬與記賬憑證、原始憑證核對，通過核對找出疑點和線索，經(jīng)過進一步追查，查明是否把固定資產(chǎn)與低值易耗品混淆；再次，實地觀察固定資產(chǎn)，審計人員可以從固定資產(chǎn)明細賬開始，進行實地追查，以證明會計記錄所列固定資產(chǎn)是否確實存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實地觀察開始，與固定資產(chǎn)明細賬核對，以獲取存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
2.固定資產(chǎn)計價不準。固定資產(chǎn)計價有嚴格的規(guī)定，不同來源的固定資產(chǎn)，其計價方式也各不相同。如果計價方法混淆，就不能準確地記錄固定資產(chǎn)原值，這樣，不僅影響固定資產(chǎn)科目的正確反映，而且影響累計折舊及當期成本費用。固定資產(chǎn)計價不準，主要表現(xiàn)為：一是固定資產(chǎn)計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產(chǎn)也采用重置價值計價。二是固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍的錯誤。有的企業(yè)將與購入該項固定資產(chǎn)無關的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價值的組成部分，而有的企業(yè)則縮小固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍，增大企業(yè)當期生產(chǎn)成本。三是隨意變動固定資產(chǎn)的賬面價值。
固定資產(chǎn)審計論文2
摘要 固定資產(chǎn)一般價值較大而且在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，固定資產(chǎn)的真實性的審計不但關系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)保值，而且關系到企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，固定資產(chǎn)的審計具有重要意義，而監(jiān)盤審計方法在固定資產(chǎn)審計又占有十分重要的作用。因此，在監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)的問題及解決問題的措施及注意事項，在固定資產(chǎn)審計中具有現(xiàn)實意義。
關鍵詞 固定資產(chǎn)審計；監(jiān)盤審計方法；措施；注意事項編輯。
一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產(chǎn)審計風險，從而降低固定資產(chǎn)審計風險。
1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實的錯誤或舞弊已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產(chǎn)實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場或作為獎品分配給員工個人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。
2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)監(jiān)盤可能發(fā)出已無使用價值或者使用該固定資產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價值的認定。
3．無帳但實物資產(chǎn)仍然存在
①帳上已經(jīng)注銷的固定資產(chǎn)，在盤點時卻發(fā)現(xiàn)實物仍然存在的錯誤；
�、趲ど蠜]有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)的完整性。
二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題的解決措施
1．針對被審計單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實的錯弊則可能存在被審計單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會議紀要，是否存在挪用公用財產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應充分收集審計證據(jù)。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發(fā)獎品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細帳轉(zhuǎn)入獎品，令固定資產(chǎn)明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟粢寻闯绦驅(qū)徟�，則建議財務人員按企業(yè)會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對外投資協(xié)、債務重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。
2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)審計人員查明被審計單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場變化、經(jīng)濟、技術、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應關注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準備，否則就會虛增資產(chǎn)，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態(tài)，則應建議被審計單位按固定資產(chǎn)報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。
3．針對無帳但實物資產(chǎn)仍然存在這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：
�、儆捎谪攧詹块T和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據(jù)傳遞時間差異或經(jīng)辦人的錯誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；
�、趲ど蠜]有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計人員應帳外資產(chǎn)的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業(yè)集團各關聯(lián)單位設備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈與固定資產(chǎn)，則應按照企業(yè)會計制度，盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進行實物及帳務處理。若是企業(yè)集團內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤的問題。審計人員還應檢查企業(yè)是否存在購置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報告批準，會計處理是否正確。
三、監(jiān)盤過程中值得注意的問題
1．盤點時，應當將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細帳核對；與固定資產(chǎn)實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2．企業(yè)應對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監(jiān)盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實是否存在錯弊。
3．審查各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規(guī)格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應作為重點予以審查，查實后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認標準，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務處理是否正確。
4．監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應將問題的原因、性質(zhì)、經(jīng)辦人、批準人、時間、地點，財務如何處理等有關資料，證據(jù)搜集齊全。分清錯誤和舞弊的界限，不能將兩種不同性質(zhì)的問題混為一談。做出客觀公正的審計結(jié)論，防止審計風險的產(chǎn)生。
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