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內(nèi)部審計獨立性論文
內(nèi)部審計獨立性是一項非常重要的制度，只有保持獨立性，才能更好的做好審計的工作，下面是內(nèi)部審計獨立性論文,歡迎查看閱讀。
內(nèi)部審計獨立性論文
一、引言
進(jìn)入21 世紀(jì)以來，全球的資本市場出現(xiàn)劇烈的波動，國內(nèi)外知名企業(yè)的財務(wù)丑聞頻繁爆發(fā)，究其主要原因都反映出一個共性的問題：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尚不健全，并未得到有效的執(zhí)行。為此，越來越多的企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制的建立與完善，企業(yè)的利益相關(guān)者要求不僅要對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，還必須對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計。美國的安然公司出現(xiàn)的舞弊案件、世通公司出現(xiàn)的財務(wù)丑聞，這些案件的與丑聞的出現(xiàn)對美國的企業(yè)界是一場大的災(zāi)難與不幸。
這些時間的發(fā)生引起了人們對它們背后真相的關(guān)注。經(jīng)過分析調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這兩起案件的出現(xiàn)不是偶然的，而是由于企業(yè)內(nèi)部審計制度的缺失、審計執(zhí)行力度的不到位導(dǎo)致的�？梢�，獨立的、有效的對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、有效的加強(qiáng)并完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作對于有效的實現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)督與管理、維護(hù)我國企業(yè)的正常經(jīng)營秩序、保證我國和諧社會的建立等起著極為重要的作用。
二、內(nèi)部審計獨立性的度量分析
我國在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確強(qiáng)調(diào)，法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu).可見，內(nèi)部審計的獨立性是審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則，也是履行其職責(zé)的基本依據(jù)。
(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人
企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在這種隸屬于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要對企業(yè)的一些日常審計工作中的一部分負(fù)責(zé)，例如：財會部門的日常業(yè)務(wù)審計。在這種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為財務(wù)部門的下屬部門主要是向財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。不難想像，在這種模式下，很容易發(fā)生財務(wù)部門管理層舞弊行為，這種內(nèi)部審計組織的構(gòu)架并沒有實現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部審計的獨立性，其組織地位、獨立性較差。
(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于經(jīng)理層
經(jīng)理層主要是指企業(yè)的`高級經(jīng)理層，與前面所提到的隸屬于企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置有了一定程度的提高，這種模式有助于企業(yè)的內(nèi)部審計與管理層之間的溝通，審計的監(jiān)督與評價職能也能夠在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得到更好的發(fā)揮。在這種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部的其他中才能部門的關(guān)系屬于平行關(guān)系。
企業(yè)內(nèi)部的高層管理層能夠?qū)?nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他中層管理部門進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)與控制，不僅大大減少了利益上的沖突與相互之間的桎梏，更有效地保障了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的信息反饋效果。但是，這種模式同樣存在著一定的局限性。即：由于隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計部門很難對企業(yè)的高層管理者的經(jīng)營行為進(jìn)行評價與監(jiān)督。一旦企業(yè)的高層中出現(xiàn)財務(wù)舞弊是，企業(yè)內(nèi)部審計活動由于受到高層管理者的影響而無法保證其獨立性、真實性、客觀性、科學(xué)性。
(三)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會或下屬的審計委員會
企業(yè)的董事會主要是執(zhí)行股東決議的機(jī)構(gòu)，例如：對于總經(jīng)理等高級管理人員的任免、對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策進(jìn)行重大決策等。審計委員會則是由獨立的董事成員組成的在董事會下的一個專門的委員會。在這種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織性地位提高，在執(zhí)行期監(jiān)督與評價職能時不易受到其他部門的影響與干擾，獨立性較強(qiáng)。但是，這種模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展工作時也存在一定的弊端。
由于董事會實行的是計提討論決定制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展工作的過程中對于一些存在的問題、信息反饋需要及時得到上級的回復(fù)，這種情況下董事會不能隨時召開會議進(jìn)行討論并做出指示，這將在一定程度下降低內(nèi)部審計工作的效率，無法完全發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。
(四)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會
監(jiān)事會是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)就是監(jiān)督董事、經(jīng)理等在執(zhí)行公司職務(wù)時是否存在違反法律法規(guī)、公司章程的行為，對公司財務(wù)工作進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者，脫離了董事會的桎梏，內(nèi)部審計的獨立性程度較高，從根本上保障了內(nèi)部審計的獨立性。
但是，這種模式的局限性也非常明顯。由于監(jiān)事會作為企業(yè)的監(jiān)督者，不經(jīng)常參加企業(yè)的日常經(jīng)營管理，并不擁有經(jīng)營管理權(quán)。但是，內(nèi)部審計的主要職能就是通過其職能的發(fā)揮改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益�？梢姡m然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，但是并不能直接為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有價值的服務(wù)。
(五)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有企業(yè)的總裁與董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)
這種組織模式主要是指在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)績，而在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。這是目前理論界人為的比較理想的組織模式，主要原因在于該隸屬模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具備高度獨立性，具有較高的組織地位，這有利于內(nèi)部審計工作的開展。通過上述分析可知，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬層級越高，那么內(nèi)部審計的獨立性就越強(qiáng)，內(nèi)部審計的組織地位就越高，內(nèi)部審計的職能就體現(xiàn)的越充分。
三、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策與建議
(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，為內(nèi)部審計營造良好的環(huán)境
如前所述，為了進(jìn)一步促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施、有效的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職能作用，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須樹立正確的、科學(xué)的風(fēng)險管理意識，為內(nèi)部審計管理營造良好的環(huán)境。例如：企業(yè)可以通過不同的方式在領(lǐng)導(dǎo)層、普通員工之間宣講內(nèi)部審計管理的重要性，并根據(jù)企業(yè)的實際情況制定出真正符合本企業(yè)實際的內(nèi)部審計目標(biāo)，對審計程序及時進(jìn)行規(guī)范，并提出切實可行的審計結(jié)果。
(二)不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的順利實施需要一支思想過硬、理論知識扎實、具有加強(qiáng)的職業(yè)道德素養(yǎng)的內(nèi)部審計隊伍。這就要求，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計人員必須盡快的了解企業(yè)內(nèi)部審計的程序、標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險管理的識別、控制等方法，對于企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、日常的運(yùn)營狀況、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的發(fā)展意圖、國家的相關(guān)法律法規(guī)政策等及時予以了解、掌握，并隨時根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化、國家出臺的各項宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化、本行業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc特征等進(jìn)行了解。
企業(yè)內(nèi)部審計人員在平時還必須加強(qiáng)對業(yè)務(wù)理論知識的學(xué)習(xí)，企業(yè)可以采取“走出去、請進(jìn)來”的模式選派一些審計人員到其他企業(yè)學(xué)習(xí)，也可以聘請這方面的專家到企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行培訓(xùn)、演講、報告等，從而不斷地提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。
(三)角色定位，明確內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項復(fù)雜的、長期性的、系統(tǒng)性的工程，存在于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)中。為了能夠有效的降低企業(yè)的風(fēng)險，內(nèi)部審計工作要將內(nèi)部風(fēng)險管理與控制的功能投入到企業(yè)經(jīng)營的全過程中。因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須對自己的位置與作用進(jìn)行重新定位，在企業(yè)的不同發(fā)展階段發(fā)揮內(nèi)部審計的強(qiáng)大職能作用。
總之，現(xiàn)代企業(yè)作為市場競爭的主體，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中風(fēng)險無處不在。國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)了我國與國際接軌的步伐，面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在的不確定性的幾率大大增加。
因此，現(xiàn)代企業(yè)必須樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險管理意識，積極地采取各種措施加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的管理，在提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)的同時站在企業(yè)長期發(fā)展的高度，清晰地認(rèn)識與識別企業(yè)的風(fēng)險，在保證企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的同時為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
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