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內部審計外包行為論文
編者按：本論文主要從內部審計外包的基本狀況；內部審計外包的利與弊；內部審計外包對我國的啟示等進行講述，包括了內部審計外包的優(yōu)勢、提高內部審計的獨立性、提高內部審計質量、節(jié)約內部審計成本、可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題等，具體資料請見：
【摘要】在經濟快速發(fā)展的今天,內部審計的目標、職能的要求越來越高,由于經濟管理和審計發(fā)展水平的局限,內部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內部審計外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內部審計外包的優(yōu)勢和弊端,探討內部審計外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關注的問題。
【關鍵詞】內部審計;內部審計外包;優(yōu)缺點;可行性
現(xiàn)代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發(fā)展的產物,它作為一個職業(yè)被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內部審計在全面開放的國際市場中,已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內部審計外包的基本狀況
內部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應企業(yè)經營管理的需求,內部審計職能應逐漸向風險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關注自身的競爭優(yōu)勢,而將內部審計業(yè)務交給外部咨詢機構來完成。
2內部審計外包的利與弊
2.1內部審計外包的優(yōu)勢
(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣,內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業(yè)經營的效率和效果,遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結果,相比之下,獨立性更高。
(2)提高內部審計質量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術,豐富的審計經驗,一流的審計人員,與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比,更能適應日益發(fā)展的現(xiàn)代內部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學習、進取之中,綜合素質相對內部審計人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內部審計成本:現(xiàn)代內部審計人員除需要及時、準確的向企業(yè)管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外,更重要的任務是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經濟效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內部審計部門,需要為內審部門的運轉,內審人員的薪金,培訓支出,市場調查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務的發(fā)展是內部審計部門要面對的一個新問題,為了適應網絡環(huán)境下的內審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內部審計外包,外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術人員(例如,工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內部審計活動中。通過內部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構享受到這些服務。而且,由于外部審計機構的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應。
2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內部情況的了解程度也很難與專業(yè)內審人員相比,由于要處理的事務較多,在處理企業(yè)內部審計業(yè)務時難免存在一些問題。
(2)可能導致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內審機構,如果想要獲得有價值的咨詢服務,就需要將自己的核心機密透露給外審機構,這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進。
3內部審計外包對我國的啟示
3.1我國內部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設置相應的內部審計部門,配備專業(yè)的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設置內審機構,而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內部審計外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一,非審計服務的發(fā)展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業(yè)務,就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產生的,作為企業(yè)內部審計部門的自覺性不夠高,內部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務。
(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關注企業(yè)各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經過20多年的發(fā)展,應對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業(yè)素質,熟練的業(yè)務水平,加之在管理咨詢服務領域的實踐,其業(yè)務素質和專業(yè)能力遠勝于內部審計人員。
3.2內部審計外包應注意的問題
(1)加強我國內部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準則:在內部審計外包問題上,國外已經出現(xiàn)了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產,也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包,安然公司將內部審計職能外包,由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務的限制,其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業(yè)的外部審計又承擔企業(yè)的內部審計。
(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時,企業(yè)應該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設置內部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機構進行適當?shù)匮a充,部分外包內審業(yè)務,或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內部審計任務不多,設置企業(yè)內部審計機構和人員負擔較重,可以選擇將其內部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養(yǎng):雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計,但對于內部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國內部審計師協(xié)會(IIA)曾發(fā)布了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:
一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務更有效率和效果的執(zhí)行內部審計職能。只要內部審計員工精通業(yè)務、工作有效率,并且對企業(yè)管理當局負責,企業(yè)就應該自己保留內部審計職能,并使之更好地服務于企業(yè)。
實行內部審計外包,不是為了取代內部審計部門,而是為了讓內部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內部審計機構和人員,加強我國國際注冊內部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內部審計人才。
盡管許多內部審計人員對內部審計外包提出異議,但內審外包事實上已經成為了近年來國外內部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對企業(yè)內部審計部門無疑是前所未有的挑戰(zhàn),迫使企業(yè)內審人員想方設法通過改善內部審計績效、提高內部審計效率來增強自己對本企業(yè)的吸引力,從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。
在我國,相信不久的將來,也會有越來越多的會計師事務所和咨詢機構開展這項業(yè)務,內部審計外包將會成為企業(yè)和事務所的雙贏戰(zhàn)略。
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