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審計助理畢業(yè)論文
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審計助理畢業(yè)論文：淺析會計師事務(wù)所審計風險的防控
摘要:隨著社會各界對審計工作的重視程度不斷增加，會計師事務(wù)所出具的審計報告也變得越來越重要，因此降低審計風險也變得尤為重要。本文對會計師事務(wù)所審計工作中所存在的風險進行研究，究其問題的根本原因進行分析，做好應(yīng)對審計風險的防控措施。
關(guān)鍵詞:審計風險;存在問題;防控措施
審計風險的防控工作是審計工作中非常重要的環(huán)節(jié)之一。顯然我國許多會計師事務(wù)所與國際化的大事務(wù)所相比，其審計風險防控工作做的不夠好。要想高質(zhì)量、高效率地完成審計工作，避免審計過程中的風險，必須從根本上找到審計風險產(chǎn)生的原因，并制定出有效的風險防控措施，為會計師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
一、我國現(xiàn)有審計工作中存在的問題
(一)國內(nèi)的審計市場需求“不健康”
會計師事務(wù)所為企業(yè)提供的審計服務(wù)在供需市場上作為一種產(chǎn)品存在著，而產(chǎn)品質(zhì)量的好壞很大程度上也取決于需求者的要求。假如需求者要求質(zhì)量高的產(chǎn)品，那么產(chǎn)品的生產(chǎn)者就會為了滿足需求者的要求而提供高質(zhì)量的服務(wù);假如，需求者為了節(jié)約成本而選擇廉價的劣質(zhì)品，供應(yīng)者就會為了顧客需求而制造與價格等值的劣質(zhì)品。在很多發(fā)達國家，他們的企業(yè)會選擇提供高質(zhì)量審計服務(wù)的會計師事務(wù)所。而在中國現(xiàn)有的審計市場中，企業(yè)的管理層一方面為了節(jié)約審計工作的成本，另一方面為了滿足自己的一己私欲，想盡辦法地欺騙審計報告的使用者。所以他們存在要求會計師事務(wù)所為其提供虛假審計報告的需求，這就是審計市場上劣質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)生的主要原因，也是風險產(chǎn)生的根源。審計市場的需求本身就存在很大的問題，這也是審計工作承受著較大風險的原因之一。
(二)審計的內(nèi)部、外部控制體制不夠完善
現(xiàn)如今，國家的審計風險防范制度雖存在，但并不完善。關(guān)于審計風險的防控做的不是很到位，尤其是對于審計工作的監(jiān)督“形式化”現(xiàn)象比較嚴重，并不能真正實施對審計工作的控制和管理，所以審計行業(yè)的秩序較為混亂。就會計師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)督而言，很多會計師事務(wù)所存在這樣一種現(xiàn)象，就是為了降低成本，會放松對審計工作的質(zhì)量監(jiān)控。而會計師事務(wù)所對審計工作質(zhì)量監(jiān)控制度的制定不甚周密、不夠重視。在缺失質(zhì)量監(jiān)控的情況下，審計工作的成效不大、同時又增加了審計工作的風險。其次就是外部對會計師事務(wù)所的監(jiān)管執(zhí)行力度不夠，同時注冊會計師的管理制度也不夠完善，對于注冊會計師的管理和監(jiān)督系統(tǒng)做的還不夠完善，所采用的手段缺乏科學性，所以對審計工作的風險也產(chǎn)生了巨大的影響。
(三)會計師事務(wù)所審計人員綜合業(yè)務(wù)能力有待提高
現(xiàn)在會計師事務(wù)所在職員工的組成主要是小部分的注冊會計師和大部分尚未取得注冊會計師資格的助理人員。在審計工作中，助理人員會負責一部分基礎(chǔ)工作，所以助理人員的素質(zhì)和專業(yè)技能也影響著審計工作的質(zhì)量，進而影響到審計工作的風險。通過近幾年的發(fā)展，雖然我國注冊會計師的數(shù)量在不斷地增加，截止2016年9月30日我國現(xiàn)有的注冊會計師達12萬人，但這一行業(yè)的人才缺口仍很大。在現(xiàn)有的注冊會計師中，雖然他們已經(jīng)拿到了注冊會計師的資格證，在風險導(dǎo)向的審計模式下，還需要注冊會計師對于被審計單位所處行業(yè)也應(yīng)了解，審計行業(yè)日益需要多學科的復(fù)合型人才，但是目前我國注冊會計師主要還是會計類、審計類專業(yè)人才為主，執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)知識水平并不能夠完全達到事務(wù)所和審計工作所要求的新高度。部分從業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)能力無法勝任更高要求的風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ�，�?dǎo)致審計工作帶來了更大的風險。
(四)委托關(guān)系和費用制度不合理
我國審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系也存在著不合理現(xiàn)象。規(guī)范的審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系應(yīng)當包括三方：委托方、審計實施方和被審計方。而我國審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系中，審計委托方和被審計方往往同為一體，自己聘請會計師事務(wù)所審計自己，被審計方有權(quán)選擇審計實施單位。這種現(xiàn)象容易導(dǎo)致競爭能力較弱的會計師事務(wù)所對客戶產(chǎn)生經(jīng)濟依賴，被客戶牽制，無法做到出具真實、準確、公允的審計報告。在審計費用支付上，我國審計收費同樣存在著付款方和被審計方合二為一的問題，這樣就使會計師事務(wù)所在經(jīng)濟上依附被審計單位，一定程度上影響了審計獨立性原則。
二、對于審計工作中存在風險的防控措施
(一)健全審計機構(gòu)內(nèi)外部的監(jiān)控機制
內(nèi)部控制制度的健全與否對于會計師事務(wù)所是非常重要的，同時對審計風險監(jiān)控的制度要更加重視。在事務(wù)所內(nèi)部要建立審計風險監(jiān)控體制，會計師事務(wù)所應(yīng)按照行業(yè)標準制定審計工作的質(zhì)量和風險監(jiān)督監(jiān)控制度，同時選擇專業(yè)能力強、有經(jīng)驗的注冊會計師在工作中不斷地強化審計質(zhì)量監(jiān)督制度和審計工作的風險監(jiān)控，-在完善了這些制度以后，務(wù)必要加深對審計新方法和技術(shù)的研究和學習，加強事務(wù)所的員工培訓(xùn)，學習審計新知識，準確理解內(nèi)部控制、審計評價與審計的工作關(guān)系，在確保審計業(yè)務(wù)獨立性的同時，又不會使審計工作的管理和監(jiān)控脫離內(nèi)部控制工作。在健全會計師事務(wù)所內(nèi)部審計監(jiān)督制度的同時還應(yīng)該加強對注冊會計師的監(jiān)管制度，增強其監(jiān)管制度的科學合理性，讓注冊會計師更加專業(yè)敬業(yè)。同時要強化會計師事務(wù)所的外部治理，國家要完善相應(yīng)的會計師事務(wù)所管理制度，制定科學合理的審計質(zhì)量監(jiān)控制度，我們可以效仿國外的注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)管制度，再根據(jù)我國的實際國情和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進行修訂和改善，健全會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管制度。
(二)提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)
人才儲備是任何企業(yè)發(fā)展的源動力，會計師事務(wù)所也不例外，審計工作質(zhì)量要想得到保證，就必須提高會計師事務(wù)所在職人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。作為一名優(yōu)秀的注冊會計師，不僅要有專業(yè)性較強的會計、審計知識，還要對被審計對象所涉獵行業(yè)知識有所了解，才能更勝任會計師事務(wù)所的審計工作，在完成審計工作的同時還要降低審計工作風險。在現(xiàn)在人才稀缺的社會狀態(tài)下：要不斷地吸收高質(zhì)量人才，假如在外界得不到素質(zhì)較高的人才可以采用其他方式培養(yǎng)自己的人才。會計師事務(wù)所要建立自己的人才建設(shè)體系，要有相應(yīng)的人才引進制度和提高人才素質(zhì)的系統(tǒng)。這個體系要保證會計師事務(wù)所能夠吸收外界專業(yè)性強的人才，同時要不斷提高本企業(yè)人才素質(zhì)。在對本事務(wù)所人才的繼續(xù)教育中，要不斷加強在職人員的審計風險意識并明確審計風險的危害，不能為了節(jié)約成本而忽略對審計人員的風險意識教育，此外，還要加強被審計對象涉及行業(yè)知識的培訓(xùn)。
在對人才進行專業(yè)技能培訓(xùn)的同時，也不要忽視對在職人員的職業(yè)道德教育，因為即使專業(yè)技能再過硬的人才，一旦職業(yè)道德出現(xiàn)問題，所能引起的審計風險更為嚴重。因此會計師事務(wù)所的人才建設(shè)體系在引進外界人才時，在試用期要認真觀察新進人員的職業(yè)素養(yǎng)，是否存在道德問題，擇優(yōu)錄取，作為會計師事務(wù)所的儲備人才。在引進人才后，要加強對新進人員的職業(yè)道德再教育，并且向他們說明職業(yè)道德的重要性及其違反職業(yè)道德后的后果，軟硬兼施。與此同時建立合理的道德遵循激勵制度，鼓勵那些遵守職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)過硬的人才，并且引導(dǎo)其他員工向他們學習，相互監(jiān)督，互相促進。對那些工作能力低的審計人員進行培訓(xùn)或者懲罰，使他們要有危機意識，不斷提升自己的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平。
(三)建立客戶的風險調(diào)查與評估機制
我國的審計人員雖已樹立了相應(yīng)的審計風險意識，但是隨著審計業(yè)務(wù)的難度不斷增大，我們不僅要從內(nèi)部人才著手，還要對被審計單位的行業(yè)情況、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況等在審計前進行盡可能詳細地調(diào)查，以便預(yù)測在本次審計工作中可能遇到的風險和狀況。因此建立客戶風險評估機制也顯得非常重要，因為風險評估會降低審計工作中可能遇到的不可知狀況。而對客戶進行風險評估機制的同時也會提高審計工作的效率，制定審計計劃時更有針對性，審計工作開展更加順利。
(四)加強宏觀環(huán)境的監(jiān)管、強化事務(wù)所的地位
前文已指出，現(xiàn)存委托關(guān)系存在不合理因素，實質(zhì)上形成企業(yè)管理層請會計師事務(wù)所審計自己的現(xiàn)狀。應(yīng)建立正規(guī)的審計委托關(guān)系，讓會計師事務(wù)所為委托人服務(wù)，并保持獨立性。所以本文建議解決委托人的虛位化現(xiàn)象，切實讓委托人跟公司管理層相分離。本文建議對于國有企業(yè)，以國資委作為委托人，由國資委組織招投標，選取會計師事務(wù)所，并由國資委支付審計費用。對于上市公司，設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會來決定會計師事務(wù)所的聘用及更換，以降低公司管理層對審計業(yè)務(wù)的控制。同時，加強注冊會計師協(xié)會和證監(jiān)會對會計師事務(wù)所的監(jiān)督、檢查、處罰力度;加強證監(jiān)會對上市公司的日常監(jiān)管及專項檢查，對于違規(guī)上市公司加強處罰。這樣的安排，上市公司、國有企業(yè)便不能決定會計師事務(wù)所的更換和審計收費，提高了注冊會計師的獨立性，確保審計報告的質(zhì)量，降低注冊會計師違反職業(yè)道德的概率。
三、結(jié)束語
根據(jù)我國的基本國情和現(xiàn)有審計市場的態(tài)勢，要在審計行業(yè)中樹立良好的審計風險防控意識，加強在職人員及相關(guān)人員的素質(zhì)，提高審計工作的工作質(zhì)量，建立正規(guī)的委托關(guān)系，降低審計工作所帶來的風險。不要為了貪圖蠅頭小利，而忽視對會計師事務(wù)所本身權(quán)威性的建設(shè)，讓會計師事務(wù)所能夠更好的發(fā)展。
參考文獻:
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[2]蔡鋼.當前時期下加強對會計事務(wù)所審計風險的防范研究[J].知識經(jīng)濟,2015
[3]樊翠云,劉煒.會計師事務(wù)所審計風險防范與控制[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2013(10)
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