淺談施工企業(yè)項目內(nèi)部審計的措施和方法
不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)也是為了應(yīng)付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要，下面是小編搜集整理的一篇探究施工企業(yè)項目內(nèi)部審計措施和方法的論文范文，歡迎閱讀查看。
摘要：隨著現(xiàn)代建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)面臨的市場競爭壓力增大，給企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了許多新的課題，審計工作面臨的問題也越來越復(fù)雜。施工企業(yè)的內(nèi)部審計是一項獨立于企業(yè)其他職能部門的工作，是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的重要組成。而施工企業(yè)的項目又是施工企業(yè)的根本，對施工企業(yè)項目的審計是做好施工企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。本文針對施工項目目前管理的現(xiàn)狀、施工項目內(nèi)部審計的措施和方法作粗略探討，以強化施工企業(yè)的審計效能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫”系統(tǒng)功能及作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞：施工項目 內(nèi)部審計 措施 方法
隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作在建筑行業(yè)中的地位越來越重要，企業(yè)對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。而審計質(zhì)量又是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計部門的權(quán)威和形象，影響到審計部門能否健康發(fā)展和承擔(dān)起歷史賦予的重任。因此，提高施工企業(yè)項目內(nèi)部審計的認(rèn)知度，加強施工企業(yè)項目內(nèi)部審計質(zhì)量控制就成為當(dāng)前施工企業(yè)審計工作者亟待解決的重要課題。
一、加大內(nèi)審宣傳力度 提高全員內(nèi)審認(rèn)識
(一)當(dāng)前施工企業(yè)項目對內(nèi)部審計工作的重要性和作用的認(rèn)識還不夠
不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)也是為了應(yīng)付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用還很有限，特別是有一些領(lǐng)導(dǎo)對施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足，他們可以隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，從而出現(xiàn)將施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)撤并或?qū)⑵鋬?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或從財務(wù)部門中分離出內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得許多施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用，認(rèn)為施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是可有可無的部門，沒有給予足夠的重視和支持。上述認(rèn)識足以說明了施工企業(yè)的項目對內(nèi)部審計缺少足夠的認(rèn)識，使得施工企業(yè)內(nèi)部審計人員很難獨立開展各項審計工作，難以獲得符合實際的第一手資料，形成切實有效的審計建議。
(二)不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量
一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制，起到防微杜漸的作用。對于施工項目的內(nèi)部審計工作更不應(yīng)局限于事后的審計，而更應(yīng)該關(guān)注項目運行的'整個過程，在施工過程中起到防范與控制作用，而達(dá)到事倍功半的效果。隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計將對單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。
二是微觀審計與宏觀相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范項目財務(wù)收支行為提出建議。
三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
二、工程收入確認(rèn)的審計
根據(jù)建造合同會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，項目應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。實際工作中通常項目根據(jù)責(zé)任預(yù)算編制情況確認(rèn)工程總收入、總成本。財務(wù)按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(一)主要問題
1.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，往往與業(yè)主批復(fù)的驗工計價金額有較大差距。如根據(jù)項目的不同意圖，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收等優(yōu)惠政策，可能會多計收入;有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程決算以后再沖回或再計收入，人為操縱損益。
2.業(yè)主遲遲不作工程決算審計。如為了拖欠工程款，有些業(yè)主幾年甚至十年不作工程決算審計，還有些建設(shè)單位將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、并已交付使用的固定資產(chǎn)于“在建工程”賬戶長期掛賬，這都給施工企業(yè)準(zhǔn)確確認(rèn)收入帶來不確定因素。
3.重復(fù)確認(rèn)收入。如當(dāng)總公司下設(shè)多個分公司時，有時幾個分公司共同承建一個工程項目，各個分公司會出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的情況。
(二)審計方法
為提高審計效率，審計人員應(yīng)憑借專業(yè)經(jīng)驗和所掌握的信息、資料作出正確的選擇，選擇有效率的審計策略和方法。具體建議如下：
1.可以通過檢查項目累計結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，來發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問題，對尚未完工的項目或雖已完工但尚未決算的項目，相應(yīng)調(diào)整收入。但是難以判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的工程完工程度是否可靠。
2.可以獲取以往年度(可取前兩年或三年)已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計算一個收入確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)的參考。
3.在審計中，可根據(jù)施工項目的規(guī)模、繁簡程度、施工項目情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計方法，如全面審核法、重點審核法與個別審核法等。審計人員應(yīng)重點檢查收入的計算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認(rèn)和計量是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定等。
三、工程成本的審計
(一)主要問題
建筑施工企業(yè)的成本主要有材料費、人工費、機械施工費、臨時建筑設(shè)施費和其他直接費用等。審計中我們發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題：
1.建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，極易漏記甲方供料成本。
2.企業(yè)日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內(nèi)部控制較薄弱，外購材料不通過出入庫手續(xù)，直接運抵建筑工地，易導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。采購數(shù)量上不能完全按照定額采購，施工現(xiàn)場經(jīng)常是按實際需要采購，造成竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數(shù)量不符，為日后的外審埋下隱患;工人工資結(jié)算單不正規(guī)，結(jié)算依據(jù)不足，存在用假工資表套取費用的情況，人工成本核算不準(zhǔn)確。
3.有的企業(yè)將金額較大的臨時建筑設(shè)施費一次計入成本費用，水電費用結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不足，導(dǎo)致成本費用不實。
4.有的工程項目成本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的問題。
5.增加人工費用和材料費用，偷逃稅款。
6.利用發(fā)放獎金、補貼等名義，處理違規(guī)支出。
7.對于內(nèi)部控制不健全的項目，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結(jié)，侵吞企業(yè)財產(chǎn)物資。
(二)審計方法
1.對跨年度工程項目應(yīng)按年累計分成本項目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項目的收入和成本是否配比，據(jù)以分析判斷是否存在成本核算異常的工程項目，保證會計信息的可靠性和公允性。
2.材料費用方面，應(yīng)主要檢查：企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全、有效;材料出入庫制度是否完備;有無少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象;有無材料消耗異常的項目，并查明原因;期末材料的盤點是否真實準(zhǔn)確;是否存在利用開具的虛假的發(fā)票處理其他費用，人為加大工程成本的情況。
3.人工費用方面可運用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計算的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，比如：工資核算是否以簽名的工資結(jié)算單為依據(jù)，與相應(yīng)完成的實物工程量用工是否匹配，以免隨意開單;抽查工資結(jié)算憑證用以確定工資、獎金、津貼的計算是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，是否按照規(guī)定代扣款項等。另外，為查明施工項目、建設(shè)單位與施工隊是否串通舞弊，除通過分析性復(fù)核以檢查工資有無異常變動外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以對比，或通過實地考察、查詢施工日記等方法，核對應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與有關(guān)成本費用賬戶，以發(fā)現(xiàn)有無直接計入成本費用的工資。
4.應(yīng)檢查費用的計量是否合規(guī)。如臨時建筑設(shè)施費應(yīng)按照建造合同施工期分期攤銷，預(yù)計水電費用時應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為依據(jù)。
施工企業(yè)項目的內(nèi)部審計包括多方面的內(nèi)容，既有財務(wù)預(yù)算的審計、施工過程經(jīng)濟投入的審計，也有合同管理的審計和項目結(jié)算的審計。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，審計面臨的風(fēng)險也在進(jìn)一步加大，這就需要進(jìn)行必要的風(fēng)險強化，特別是完善對施工項目的內(nèi)部審計，從而全面提高施工企業(yè)內(nèi)部審計的效能。施工企業(yè)應(yīng)重視對項目的內(nèi)部審計工作，這樣才能夠發(fā)揮審計的真正作用，提高企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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