非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響探究

時間：2020-10-07 15:05:45 審計畢業(yè)論文我要投稿

　　在非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響實證分析中一般從費用的角度定義非審計服務(wù)，下面是小編搜集整理的一篇探究非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響的論文范文，歡迎閱讀參考。

　　摘要：近些年來，國內(nèi)外證券市場接連爆發(fā)了一些重大的審計失敗案件，如安然事件等，從這些案件的背后人們注意到會計師事務(wù)所未對非審計服務(wù)很好的界定管理和控制情況下，審計師難以保持超然獨立態(tài)度甚至與被審計單位審計合謀從而導(dǎo)致審計失敗。文章通過對非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響的理論分析以及對國內(nèi)外實證研究方法總結(jié)，歸納國內(nèi)外對審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)以及實證研究中關(guān)于審計質(zhì)量與非審計服務(wù)的替代指標(biāo)的選擇，探究非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響。

　　關(guān)鍵詞：非審計服務(wù) 獨立性審計費用審計任期

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。然而非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響頗具爭議，引起了學(xué)術(shù)界和監(jiān)管部門的廣泛討論。

　　面對全球范圍內(nèi)掀起的禁止會計師事務(wù)所向被審計客戶提供非審計服務(wù)的浪潮，研究非審計服務(wù)有沒有損害審計質(zhì)量，非審計服務(wù)在我國如何發(fā)展，是盲目照搬，還是借鑒國外的經(jīng)驗與教訓(xùn)，理性分析我國審計市場的現(xiàn)實狀況，尋求適合本國國情的發(fā)展途徑具有重要的現(xiàn)實意義。文章以國內(nèi)最大本土所中瑞岳華2009年度證券市場滬深兩市A股上市客戶為研究對象，提取審計任期、審計費用、總資產(chǎn)幾個因子進行實證分析，以期為我國非審計服務(wù)的發(fā)展研究提供一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)。

　　一、理論分析

　　瓦茨和齊默爾曼認(rèn)為，審計質(zhì)量是專業(yè)能力和獨立性的聯(lián)合概率，其可以增大審計師發(fā)現(xiàn)并消除錯弊的概率，從而提高財務(wù)報告的可信性。由此可見，學(xué)者對審計質(zhì)量的界定都統(tǒng)一為專業(yè)勝任能力和獨立性的結(jié)合。

　　1.非審計服務(wù)對審計技術(shù)性――專業(yè)勝任能力的影響。審計服務(wù)與非審計服務(wù)從技術(shù)因素的角度看有一個非常重要的共同點，即都要求審計師對客戶有深入的了解。在審計服務(wù)中，深入了解客戶信息，對于審計證據(jù)的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都是至關(guān)重要的。兩種服務(wù)共享資源，可使事務(wù)所降低成本，提高效率，因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計過程，這就使事務(wù)所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質(zhì)量的提高，非審計服務(wù)可以使注冊會計師在雙方利益沖突和協(xié)調(diào)中處于更為有利的地位。會計師事務(wù)所為客戶提供的非日常性服務(wù)越多，客戶對注冊會計師的依賴性就越強，注冊會計師在雙方的利益沖突和協(xié)調(diào)中就能掌握更多的主動權(quán)。

　　2.非審計服務(wù)對審計獨立性的影響。獨立性是審計服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計質(zhì)量的決定性因素。對非審計服務(wù)是否影響審計獨立性的爭論始終存在著兩種觀點。第一種觀點認(rèn)為非審計服務(wù)會損害審計獨立性，同時提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來超額利潤或日經(jīng)濟租金，這種超額利潤有可能使審計師喪失獨立的立場，審計收費使客戶和審計師之間建立經(jīng)濟關(guān)系，非審計服務(wù)收費將會使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟關(guān)系更為緊密，甚至形成對客戶的經(jīng)濟依賴，從而影響審計質(zhì)量。第二種觀點則恰恰相反，提供非審計服務(wù)，能幫助注冊會計師對客戶的經(jīng)營運作和交易情況進行更深了解，能使會計師事務(wù)所擁有更堅實和更廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)，能夠加強注冊會計師獨立判斷的能力，從而提高審計質(zhì)量。

　　3.綜合影響分析。結(jié)合非審計服務(wù)與審計質(zhì)量的特點進行分析可以看出，非審計服務(wù)對審計質(zhì)量既有正面影響，又有負(fù)面影響。關(guān)鍵在于哪一個因素的影響更大。

　　從理論上講，非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響是綜合性的。綜合來看，非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響是一個倒U型的曲線(圖1)，隨著非審計服務(wù)的增多審計質(zhì)量先增后減，即在非審計服務(wù)發(fā)展初期，知識溢動帶來的專業(yè)勝任能力的增長是大于獨立性下降的影響的，此時審計質(zhì)量提高，當(dāng)非審計服務(wù)發(fā)展到一定階段，正面效應(yīng)與負(fù)面效應(yīng)持平，此時審計質(zhì)量達到最高點(Q)，而之后隨著非審計服務(wù)的增加，審計質(zhì)量隨之遞減，此時非審計服務(wù)對審計技術(shù)特征的正面影響小于對審計獨立性特征的負(fù)面影響。

　　一般認(rèn)為，審計任期越長，會計師事務(wù)所為被審計單位提供非審計服務(wù)的可能性越高，對被審計單位的環(huán)境及相關(guān)情況更加了解，專業(yè)勝任能力則越強。然而同一個會計師事務(wù)所，對于同類審計業(yè)務(wù)其收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是可比的，一般認(rèn)為，企業(yè)總資產(chǎn)水平越高，需要更多以及更高水平的審計師。因此審計任期可作為專業(yè)勝任能力的體現(xiàn)，而用企業(yè)總資產(chǎn)與其年報審計費用作比得到每資產(chǎn)審計費用，表示會計師事務(wù)所整體審計收費水平，其高低變化可反映審計成本與審計效率高低情況。

　　本文以中瑞岳華事務(wù)所客戶為例，收集其56個上市公司客戶2009年年報中審計費用、審計任期以及總資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行分析。將審計費用與總資產(chǎn)作比，得出每資產(chǎn)平均審計費用并與審計任期進行回歸分析，得到如圖2所示規(guī)律：

　　從圖表顯示可以看出，通過回歸分析趨勢預(yù)測，繪制總資產(chǎn)審計費用比以審計任期變化的線性趨勢線，得到其線性公式為y=-1.9E-6x+0.0003，斜率為負(fù)數(shù)表明通過隨著審計任期的增長，每資產(chǎn)審計費用大致呈下降趨勢，即隨著會計師事務(wù)所為客戶提供審計服務(wù)時間的增長會越來越了解被審計單位環(huán)境及情況，從而降低了審計成本，審計服務(wù)費用。這也間接證明了非審計服務(wù)提供的增長帶來的知識溢動效應(yīng)使專業(yè)勝任能力提高從而帶來的審計質(zhì)量的提高。而對于獨立性角度，非審計服務(wù)的提供會涉及到履行審計客戶的管理職能，而注冊會計師會盡量避免發(fā)表對自己或自己所屬會計師事務(wù)所的工作不利的審計意見，在球員兼裁判的情況下很難保持其獨立超然的態(tài)度，非審計服務(wù)與審計質(zhì)量中獨立性特征存在反向的關(guān)系，即隨著非審計服務(wù)的增多，注冊會計師會更趨于保護自身利益而難以保持獨立態(tài)度甚至趨于審計合謀。

　　綜上，通過回歸擬合方程一定程度上印證了理論分析證明非審計服務(wù)帶來的專業(yè)勝任能力的增加對審計成本的降低以及審計效率的提高有很大促進作用，同時說明我國非審計服務(wù)在對審計質(zhì)量的影響中，專業(yè)勝任能力的提高起到主導(dǎo)作用，非審計服務(wù)的影響發(fā)展處于(A階段)倒U曲線的`上升階段。

　　二、非審計服務(wù)與審計質(zhì)量相關(guān)性實證研究替代指標(biāo)選擇及結(jié)果

　　在非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響實證分析中一般從費用的角度定義非審計服務(wù)。從理論上看，審計與非審計收費都可能引起注冊會計師對審計客戶的經(jīng)濟依賴，也可以表示注冊會計師的專業(yè)技能水平。因此，一般首先以非審計費用的金額為自變量檢驗經(jīng)濟依賴性對審計質(zhì)量的潛在影響。此外，為了避免金額絕對值造成的影響，要進一步將單個審計客戶取得的非審計服務(wù)收入占其對該客戶總收入的比重作為自變量。

　　而對于審計質(zhì)量這一因變量，審計質(zhì)量的高低只能基于審計報告質(zhì)量高低的假設(shè)，因此只能采用替代指標(biāo)間接評價審計質(zhì)量。目前在對審計質(zhì)量進行實證研究時使用最多的替代變量有審計意見類型、事務(wù)所規(guī)模、審計費用和盈余管理程度等。

　　1.用審計意見類型代表審計質(zhì)量。如果審計師在審計報告中發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，那么，可以大體認(rèn)為審計師審計的過程是獨立于被審計客戶的，一旦被審計客戶出具了非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的審計報告，該客戶將受到很多負(fù)面影響，因此他們就會以解除委托關(guān)系為要挾給事務(wù)所施加壓力，事務(wù)所很可能在利益的驅(qū)動下，出具不實的審計報告，因而發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見被認(rèn)為是高質(zhì)量的審計。然而在中國審計市場存在“審計意見變通行為”，因此用審計意見類型代表審計質(zhì)量還存在一些問題。

　　2.用事務(wù)所聲譽來代表審計質(zhì)量。在非審計服務(wù)與審計質(zhì)量相關(guān)性實證研究中，許多學(xué)者也支持用事務(wù)所聲譽來做為審計質(zhì)量的替代變量，研究顯示高聲譽會計師事務(wù)所更趨于提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，然而也存在一些爭議，科龍事件的發(fā)生表明不能排除高聲譽事務(wù)所與客戶審計合謀的現(xiàn)象，這一事件的發(fā)生也引發(fā)國內(nèi)學(xué)者對我國會計師事務(wù)所聲譽形成機制有效性的深刻討論。

　　3.用被審計單位的盈余管理代表審計質(zhì)量。通過對國內(nèi)外文獻的整理歸集發(fā)現(xiàn)，在對非審計服務(wù)與審計質(zhì)量相關(guān)性研究中，大多數(shù)學(xué)者普遍采用盈余管理這一標(biāo)準(zhǔn)來衡量審計質(zhì)量，并以可操縱應(yīng)計利潤作為代理變量運用模型來分析非審計服務(wù)與審計質(zhì)量的相關(guān)性。

　　通過從不同角度對盈余管理與審計質(zhì)量的關(guān)系進行了實證研究得到，審計質(zhì)量越高，被審計單位的盈余管理行為越容易被審計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的盈余管理空間也就越小，盈余管理程度越低。高質(zhì)量的審計服務(wù)能抑制管理當(dāng)局操縱盈余的能力，是較佳的審計質(zhì)量或?qū)徲嫪毩⑿缘拇碜兞俊?/p>

　　4.用審計費用代表審計質(zhì)量。對于審計質(zhì)量與審計費用的關(guān)系，理論界有許多不同的觀點。費用是一個綜合指標(biāo)，既可以體現(xiàn)會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)的數(shù)量，又能體現(xiàn)其提供非審計服務(wù)的質(zhì)量。但由于中國審計市場的特殊性，存在代理問題，審計服務(wù)的購買者與審計服務(wù)購買的執(zhí)行者對審計質(zhì)量需求往往不一致，很有可能導(dǎo)致審計服務(wù)購買的執(zhí)行者用高額審計費用購買審計意見。

　　本文通過收集目前國內(nèi)最大本土事務(wù)所―中瑞岳華會計師事務(wù)所客戶2009年年報信息，以其年度總資產(chǎn)和審計任期作為自變量，運用多元回歸方法分析其與審計費用的相關(guān)性。

　　回歸結(jié)果顯示總資產(chǎn)(x1)P值為4.70326788035013E-18<0.05，說明總資產(chǎn)與審計費用存在相關(guān)性，審計任期(x2)P值為0.0887452520488828，相關(guān)性較小;通過擬合得到的二元回歸函數(shù)為y=5.8579E-09*x1-6.4525*x2+59.7957，審計費用與客戶總資產(chǎn)是正向關(guān)系，而與審計任期存在反向關(guān)系但相關(guān)性不大。這一回歸結(jié)果也從反面證明了至少在中瑞岳華事務(wù)所中代理問題還是比較小的，被收買的可能性小，因此可以用審計費用來代表審計質(zhì)量進行一定實證研究。

　　三、結(jié)論

　　在理論的角度上，通過總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者的研究結(jié)果分析了非審計服務(wù)對審計質(zhì)量兩方面的影響，并結(jié)合運用回歸分析方法對審計質(zhì)量兩方面影響因子進行研究論證了非審計服務(wù)與審計質(zhì)量技術(shù)性與獨立性的相關(guān)關(guān)系。非審計服務(wù)的增多會在知識溢動效應(yīng)的影響下使審計師更加了解被審計單位，降低審計成本，審計質(zhì)量相應(yīng)提高，同時非審計服務(wù)的增多也會使被審計單位更多的依賴會計師，事務(wù)所更是與被審計單位有更強的經(jīng)濟利益，從而使獨立性降低甚至出現(xiàn)審計合謀等舞弊現(xiàn)象。

　　通過總資產(chǎn)費用比與審計任期的回歸擬合方程，一定程度上印證了關(guān)于理論層面的分析證明非審計服務(wù)帶來的專業(yè)勝任能力的增加，對審計成本的降低以及審計效率的提高有很大促進作用，同時說明我國非審計服務(wù)在對審計質(zhì)量的影響中，專業(yè)勝任能力的提高起到主導(dǎo)作用，非審計服務(wù)的影響發(fā)展處于(A階段)倒U曲線的上升階段。

　　通過總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響的實證研究，歸納在實證研究中關(guān)于非審計服務(wù)與審計質(zhì)量的替代變量的選擇，選取國內(nèi)最大本土所-中瑞岳華2009年上市公司年報數(shù)據(jù)為樣本，通過多元回歸分析得到高額購買審計意見的幾率小，審計費用可以作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)展開實證研究。

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