審計復核對審計質量控制的重要性論文（精選10篇）
在學習和工作的日常里，大家肯定對論文都不陌生吧，通過論文寫作可以培養(yǎng)我們的科學研究能力。寫論文的注意事項有許多，你確定會寫嗎？下面是小編整理的審計復核對審計質量控制的重要性論文（精選10篇），希望對大家有所幫助。
審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇1
1引言
自我國深交所和上交所成立以來，盡管企業(yè)上市條件嚴苛，且有證監(jiān)會的嚴厲監(jiān)管，在過去的十多年間，我國上市公司財務報告造假和舞弊的案例卻時有發(fā)生，手段五花八門，且金額不斷刷新紀錄，給投資者造成了巨大的損失，也嚴重影響我國企業(yè)的形象。上市公司財報造假使得社會公眾對進行審計的會計師事務所的審計質量產生質疑，究竟是注冊會計師專業(yè)勝任能力不足未能查出，還是注冊會計師違反職業(yè)道德準則知而不報?執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所迎得公信力和競爭的資本。要提高審計質量，會計師事務所必須加強內部控制，尤其是質量控制。下面將就審計復核的定義，作用和影響說明其對審計質量控制的重要性。
2審計復核的內涵
《審計機關審計復核準則》第二條提出：“審計復核，是指審計機關內部的復核機構或者專職復核人員依法對審計意見書，審計決定書，審計建議書，移送處理書以及所附審計報告等材料進行審核，并提出復核意見的行為�！睂徲嫃秃说亩x可歸納為審計組組長，審計組所在部門以及專職復核人員在審計的各個階段對審計工作的執(zhí)行情況進行復核，以保證審計質量。它主要可分為審計工作底稿三級復核和財務報表的復核。
審計工作底稿作為注冊會計師在審計過程中對審計計劃，執(zhí)行的審計程序，獲取的審計證據(jù)和得出的審計結論的記錄，至少要經(jīng)過一級復核，需保證其所引用的資料詳實，保證遵循可靠的準則，保證所獲取的審計證據(jù)充分適當，保證審計判斷和結論有依據(jù)且適當。一級復核為審計組組長復核，要對每張審計工作底稿進行復核；二級為審計組所在部門的經(jīng)理復核，要對工作底稿中重要的賬戶余額，交易審計，執(zhí)行的重要的審計程序以及審計調整事項進行復核；三級復核為主任會計師復核，要求對審計過程中的重大審計問題，重大審計調整事項和重要的審計工作底稿和審計報告等資料進行再復核，起到監(jiān)督的作用。
財務報表復核是在審計將要結束時，審計人員需對經(jīng)過了審計調整后的財務報表整體進行復核，重新評估報表層次和認定層次的風險，確定執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)是否充分適當。
3審計復核在審計質量控制中的作用
審計質量控制是審計機構和審計人員為保證審計質量，提高審計效率而執(zhí)行的一系列政策和程序，它貫穿于審計計劃，審計實施和審計報告整個過程。審計復核作為審計質量控制中的一環(huán)，在審計的各個階段都起著重要的作用。在《質量控制準則第5010號》和《中國注冊會計師審計準則第1121號》分別對制定相關的質量控制政策和程序和審計項目復核作出了規(guī)定和要求。
3.1審計復核能對注冊會計師的工作進行合理有效的監(jiān)督
執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所建立行業(yè)公信力和體現(xiàn)專業(yè)水準的基礎。在審計過程中，審計人員會因為專業(yè)勝任能力不足，經(jīng)驗缺乏，判斷錯誤或違反職業(yè)道德準則等原因影響到審計工作的質量，并出具虛假的審計報告，以致審計失敗，從而影響事務所的執(zhí)業(yè)質量。審計復核對范圍，時間和人員都作出了要求，在人員安排上由項目組里有經(jīng)驗的人員復核缺乏經(jīng)驗的人員的工作，使每一張審計工作底稿都得到適當?shù)膶徍�，這能在一定程度上發(fā)現(xiàn)審計過程中的錯誤并及時糾正，并對注冊會計師的工作進行監(jiān)督，以保證審計質量。
3.2審計復核促進審計工作達到科學合理的質量標準
健全的審計質量控制體系有針對審計工作執(zhí)行情況的質量標準。審計復核將對審計工作是否遵循法律法規(guī)，相關準則，是否執(zhí)行了規(guī)范的審計程序，是否獲取了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否作出了合理科學的評價與判斷，是否考慮了重大事項等問題并進行核實，以保證在出具審計報告前，注冊會計師已按照中國注冊會計師準則執(zhí)行了工作，并遵守職業(yè)道德準則，來達到科學合理的審計質量標準。
3.3適當有效的復核能控制審計風險
出于成本效益原則和效率的考慮，注冊會計師并不對所有的交易，賬戶進行檢查，對于重大錯報風險的評估和審計程序的選擇和執(zhí)行多取決于注冊會計師的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，因此在注冊會計師在審計過程中不可避免地會有失誤，增加檢查風險。這些因素可以通過審計過程中的各個階段的復核來解決，減小重大錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。
4審計復核存在的問題及對審計質量控制的影響
4.1審計復核實施不到位
在審計的各個階段，審計復核的實施并不到位，多數(shù)時候流于形式。從一級復核到三級復核，審計組項目經(jīng)理，審計組所在部門經(jīng)理以及主任會計師沒有很好地履行復核職責，復核側重點不清楚，復核內容不全面，有的甚至沒有瀏覽審計工作底稿，只是在審計工作底稿上復核簽字，或者對于有誤的地方直接在審計工作底稿上進行修改而不是作廢重編，沒有保持審計工作記錄的原貌。審計復核變成了一項必須完成的程序，未能適當有效地被實施，使得審計復核效果不佳，沒有發(fā)揮復核在審計質量控制中的作用。
4.2審計復核實施滯后
目前的審計復核工作的實施比較滯后。首先，審計復核機構人員并不到審計現(xiàn)場去，無法做到一邊審計，一邊復核。其次，我國會計師事務所的復核大多表現(xiàn)為事后復核，在審計工作即將結束，要出具審計報告前，才對審計工作底稿進行審察。因此當發(fā)現(xiàn)以前未能識別的重大錯報風險時，需要返回實施審計程序以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，來支持發(fā)表的審計意見。審計實施的滯后，影響了審計工作的效率，使得注冊會計師為了按時完成審計工作并對被審計單位的財務報告出具審計報告，而對審計復核敷衍了事，不能保證審計工作質量。對審計復核實施的時間安排進行改進，提高審計效率，才能使會計師事務所對審計工作質量進行有效控制。
4.3審計復核操作難
由于沒有建立合理的審計復核標準和規(guī)則，審計復核工作在執(zhí)行過程中缺乏相關指導，要從審計工作底稿記錄的紕漏中發(fā)現(xiàn)審計人員未合理評估被審計單位報表層次和認定層次的重大錯報風險，未執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦�，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)等問題，需要依靠復核人員的工作經(jīng)驗和專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)判斷能力。而這些都無法制定出詳細的標準和規(guī)則，因此復核的內容一般集中在法規(guī)，程序的運用和文字表述方面。由于對于審計證據(jù)的獲取，審計判斷和審計結論的得出這些工作并沒有復核的標準，因此審計復核工作在實際操作中是有困難的，因此審計復核的質量不高，給審計質量控制帶來影響。
5關于改進審計復核以提高審計質量的建議
為了保護廣大投資者的利益，對上市公司進行審計的會計師事務所就應認真履行審計責任，努力提高審計質量。審計復核作為審計質量控制中的重要一環(huán)，需改進其存在的問題，使之變得更加合理化，可操作化，并督促審計人員在審計工作過程中貫徹實施復核工作，以發(fā)揮其對審計質量控制應有的作用。
首先，復核人員配置需合理。承擔審計復核工作的人員需要具有充足的經(jīng)驗和勝任的能力，且要有必要的權限。每一層級復核人員的工作都應該得到其上級人員的復核和監(jiān)督，對于重要項目質量的復核，需選派具備相應能力的人員，以保證復核職責按規(guī)定履行，而不是成為一種形式。
其次，審計復核的操作方法需得到完善。即使無法對復核標準作出規(guī)定，審計復核機構應當制定審計復核工作規(guī)則和流程，并對審計復核的內容細化標準，要求復核人員按照工作規(guī)則執(zhí)行，讓審計復核工作既有效率又有效果，最終達到控制審計質量的目的。
另外，在審計復核中，審計復核部門需要對已征求被審計單位意見的審計報告做復核，作為第三級復核，復核時間短且任務重，由于復核人員并不參加到現(xiàn)場審計中，使得審計復核并不主動，難以防范審計風險，因此審計復核應改變其滯后性，在審計過程中做到邊審邊改，將第一級和第二級復核提前且保證復核有效執(zhí)行，以避免復核不到位對審計質量造成影響。
審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇2
摘要：從基層審計單位的審計工作上來講，因各種問題的影響，降低著審計質量，故需根據(jù)審計質量問題探究有效措施控制，以提高基層審計單位的經(jīng)濟利益。下面，本文從基層審計單位審計質量控制問題角度出發(fā)，總結加強質量控制的有效措施。
關鍵詞：基層審計單位 審計質量問題 控制措施
一、基層審計單位審計質量控制問題
從基層審計單位的審計情況上來講，因審計問題的影響，降低著審計質量，其審計問題主要包括這樣幾個：一是審計制度、機構不完善。調查報告顯示，相對較多的基層單位因審計機構過于獨立，再加上缺乏專業(yè)性的審計人員、審計制度的不完善，導致審計工作流于形式，降低審計質量；二是未充分認識審計工作�，F(xiàn)階段，部分企業(yè)領導將審計工作和紀檢監(jiān)察掛鉤，不夠了解基層的審計職能，影響審計結果；三是審計質量控制深度不夠。因基層審計單位質量控制走過場現(xiàn)象的存在，導致其處于真空地帶，造成審計質量處于深度不夠狀態(tài)；四是風險意識薄弱。因基層單位服務對象少、資金少、經(jīng)濟活動少等因素的存在，導致相對較多的審計人員過度相信自己的審計方法，導致最終的審計結果、審計質量不符合需求，造成系列質量控制風險，影響審計質量；五是缺乏有效的過程控制。
二、加強基層審計單位審計質量的控制措施
�。ㄒ唬┙∪⑼晟朴嫏C構、制度
加大基層審計部門的內部建設力度。要想保證基層審計部門的審計質量，應根據(jù)實際情況制定標準、制度，從而保證審計制度的規(guī)范性，完善審計制度。同時，還應根據(jù)審計部門情況適當調整審計制度，提高審計質量；加大責任追究力度。審計工程實施過程中，將審計責任追究作為工作核心，明確每位審計人員的工作職責，便于在審計問題出現(xiàn)后有據(jù)可依。
（二）加大審計工作的認知度，突出基層審計重點
從實際的審計工作上來講，審計工作普遍存在走過場現(xiàn)象，甚至部分審計部門出現(xiàn)空白情況，影響審計質量的控制深度。針對這種情況，應根據(jù)基層審計部門的工作情況制定符合規(guī)范的制度，加大審計人員的審計工作認知度，突出審計工作重點，明確審計內容、審計重點等，從根本上規(guī)避不違規(guī)現(xiàn)象。
（三）強化審計風險意識，提高審計質量
所謂的審計風險是基層審計部門在收支活動、財政收支中出現(xiàn)的問題，但審計工作人員未發(fā)現(xiàn)，并作出的審計結論。現(xiàn)階段，因各審計部門不夠了解審計風險，風險預防、控制意識薄弱，且未根據(jù)審計風險制定有效的防范措施，降低審計質量，尤其是經(jīng)濟水平快速提高的現(xiàn)階段。
（四）制定符合情況的審計標準
嚴格遵循相應原則。基層審計單位審計工作進行中，審計人員需嚴格遵循對自身負責的原則，然后按照國家對審計準則提出的要求，嚴格審計企業(yè)工作，以及時發(fā)現(xiàn)審計問題，制定有效措施解決。對于審計中違規(guī)操作的審計人員來講，應及時上報審計部門領導，給予嚴肅的處理；尊重審計工作事實。
�。ㄎ澹┨岣邔徲嬋藛T的執(zhí)業(yè)素質
提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質，對于提高審計質量、保證審計工作的正常進行意義重大，可從這樣幾點進行：第一點，強化審計工作人員的思想學習，提高審計人員的價值觀；提高審計人員的工作責任心，拓展審計人員工作范圍，培養(yǎng)審計人員的開拓精神；第二點，加大基層審計人員的培訓力度，提高審計人員的綜合素質、執(zhí)業(yè)素質；開拓審計人員的審計思路，創(chuàng)新審計途徑；培養(yǎng)審計人員問題分析、把握能力，組建一支工作素養(yǎng)高的審計團隊；強化審計人員的質量認知，提高基層審計人員的審計執(zhí)行能力，進而從根本上提高審計人員風險預控能力，保證審計工作質量。
三、結束語
綜上所述，審計工作是繁瑣、復雜的工作，審計工作水平對于控制審計質量、保證審計工作的良好運行意義重大。本文通過對基層審計工作的分析得知，審計制度、機構不完善，審計人員綜合素質差，未充分認識審計工作，風險意識薄弱等是審計工作的常見問題，降低審計控制質量。因此，需重視審計工作環(huán)節(jié)，從制定符合情況的審計標準、提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質、加大審計工作的認知度、健全完善審計制度、強化審計風險意識等措施管控基層審計工作，以在良好落實審計工作的同時，提高基層審計工作質量。
參考文獻：
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審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇3
摘要：審計質量是審計工作的生命，實施內部審計質量控制是內部審計生存發(fā)展的根基。而加強內部審計作業(yè)過程的質量控制，則是提高審計質量的關鍵所在。
關鍵詞：內部審計；質量控制；控制措施
內部審計質量控制是指由內部審計的業(yè)務管理機構對內部審計的各項業(yè)務活動進行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調[1].客觀地分析內部審計質量存在的差距和不足，科學地制定提高內部審計質量的具體措施，對于促進內部審計工作的全面開展和質量的進一步提高具有極為重要的意義。
一、內部審計工作的不足
近年來，內審部門在提高審計質量方面做了大量工作，內部審計質量狀況有了明顯改善，但內審質量總體水平不高仍是當前制約內審部門發(fā)揮重要作用的關鍵變量和瓶頸因素[2]，內審工作的不足主要表現(xiàn)在以下三個方面。
�。ㄒ唬﹫�(zhí)業(yè)能力較低
具體說來有四點表現(xiàn)：
第一，內審機構的設立沒有完全到位。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團公司內部逐步設立了內審機構，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內部機構的設置上，還不夠健全，也沒有專門的內部審計制度。有的單位即使設立了內審機構，但它從屬于財務部門，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財務檢查。從某種意義講，內審機構設立還沒有真正到位。
第二，內審人員業(yè)務素質偏低。內審人員多由原來的財務、會計人員轉崗，甚至是兼職，比較習慣于對被審單位進行財務收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內容，直接導致對經(jīng)濟業(yè)務復雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。
第三，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范。我國雖然制定了統(tǒng)一的內部審計基本準則以及一些具體準則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內審目標不明確，內審工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計方案脫離實際，操作指導性不強；審計調查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。
第四，未建立分級督導制度。內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核。督導和復核實際上是對內部審計工作的內部監(jiān)督，但是，各企事業(yè)單位內部審計部門受人員、機構編制等因素的制約，大多沒有設立必要的內部督導。內審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導致內審質量不高。部分設立分級督導的內審機構，其督導內容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報告結構和用語規(guī)范與否等等，缺乏實質性的指導和監(jiān)督。
�。ǘ﹫�(zhí)業(yè)意愿比較弱
相當一部分內審人員認為“內審是得罪人的工作”，沒有動力，也缺乏相應的執(zhí)業(yè)意愿去做好內審工作。表現(xiàn)在內審計劃缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和針對性，很多企業(yè)內審工作還僅僅局限在“舉報”“重大事件”等的事后審查，內審業(yè)務本身流于形式，走過場，缺乏深入的調查和事后的追蹤。
（三）獨立性不夠
目前內審人員獨立性還比較差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內審人員往往懾于領導壓力或者出于同事關系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，唐建兵認為[3]，我國內部審計獨立性不高的原因在于：
�。�1）內審人員機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，嚴重制約其獨立性。
�。�2）內部審計人員素質偏低。由于我國內部審計起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內審工作容易得罪人，直接導致業(yè)務素質高、工作能力強的員工不愿意從事內審工作，嚴重影響了內審的獨立性和審計工作的質量。
二、內部審計質量不高的理論闡釋
影響內部審計質量的核心因素主要有兩個方面：一是內部審計缺乏相應業(yè)務標準，使得內審人員執(zhí)業(yè)能力低下；二是內審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨立性下降。
根據(jù)內部審計業(yè)務標準的高低和內部審計違規(guī)懲罰成本的高低，我們可以把內部審計分為四種情況，分別構成下頁圖1所示的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四個區(qū)域。在矩陣區(qū)間Ⅰ內，由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務標準，內部審計工作有較大的彈性，可操縱空間較大，并且懲罰成本又偏低，這必然誘使內部審計人員做出如下兩種選擇：
第一，內部審計工作流于形式，導致內審人員的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)意愿下降；
第二，內審人員，對于發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報或者虛報，這會影響到內審人員的獨立性。無論內審人員做了何種選擇，都會導致審計質量低下。因此，我們認為區(qū)間Ⅰ屬于低質量的內部審計。在矩陣區(qū)間Ⅱ，盡管業(yè)務標準還是比較匱乏，但由于存在較高的懲罰成本，迫于懲罰壓力，內審人員不敢掉以輕心，也不敢，仍然會“嚴把質量觀”。當然，由于缺乏較高的業(yè)務標準和操作規(guī)范，可能會導致重復勞動和無效勞動，造成資源的巨大浪費。在矩陣區(qū)間Ⅲ，盡管懲罰成本比較低，但由于存在比較詳盡的內審業(yè)務標準和執(zhí)業(yè)規(guī)范，內審人員可以比較容易地實現(xiàn)高質量的`審計。換言之，內審人員的執(zhí)業(yè)能力得到提升，實現(xiàn)高質量內審的執(zhí)業(yè)成本大幅降低。在職業(yè)道德和內審目標的雙重約束下，內審人員也應該能夠做到高質量地審計。當然，由于懲罰成本偏低，在巨大的利益誘惑下，不排除內審人員舞弊的可能性。
從上述分析可以看出，無論是業(yè)務標準的提高還是懲罰成本的提高，都將在一定程度上提高內審的質量。我們認為區(qū)間Ⅱ和區(qū)間Ⅲ均屬于中等質量的內部審計。比較二者，筆者認為區(qū)間Ⅱ的內審質量應該高于區(qū)間Ⅲ，其原因在于區(qū)間Ⅱ的約束力量來源于制度約束，屬于“硬約束”，而區(qū)間Ⅲ的約束僅僅來源于職業(yè)道德和審計目標，屬于“軟約束”。但很顯然，這二者均非最優(yōu)方案。最優(yōu)方案在矩陣區(qū)間Ⅳ，即高業(yè)務標準提高了審計人員的執(zhí)業(yè)能力，高懲罰成本提高了內審人員的執(zhí)業(yè)意愿和獨立性，這三個方面的提高必將全方位提升內審質量，為高質量的內部審計提供制度性保障。
遺憾的是，我國目前盡管制定了《內部審計準則》，但由于缺乏相應的業(yè)務規(guī)范和操作指南，內部審計工作整體可操作性不強。而且，我國目前還缺乏專門的關于懲罰措施的規(guī)定，故內審基本上處于“無風險狀態(tài)”。也就是說，我國的內部審計還停留在第Ⅰ區(qū)間，還存在巨大的提升空間。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，要想提高內審質量，其根本途徑在于實現(xiàn)從區(qū)間Ⅰ向區(qū)間Ⅳ的轉變，而轉變途徑在于內部審計業(yè)務標準的制定和高懲罰成本制度的出臺。
三、提高內審質量的路徑和措施
通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，提高內審質量的路徑無外乎三個方面。
（一）提高內部審計的業(yè)務標準
要提高內部審計業(yè)務的標準，主要應從制度保障和技術保障兩個方面著手。
第一，制度保障。制度保障上，要進一步完善和認真履行《內部審計準則》的具體規(guī)范，建立、健全內審制度和質量管理制度。應重點做好以下工作：
�。�1）在審計之前，必須編制審計計劃和審計方案。審計計劃包括審計目標、審計順序、考慮審計資源和后續(xù)審計。審計方案包括審計時間、審計范圍、審計重點、審計步驟、審計人員等，同時需要了解被審單位的經(jīng)營活動、內控制度、財務狀況以及其他相關事項等，編制和發(fā)送審計通知書[4]。
�。�2）在審計過程中，審計人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等審計程序，獲取足以證實審計事項的審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級復核的要求和責任。內部審計機構和人員應保持應有的職業(yè)謹慎，要具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風險。
�。�3）在審計結束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結論與建議，出具審計報告。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。報告要有實事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點并提出有效的糾正措施。同時要對被審計單位或者部門經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性、有效性做出相應保證，并在向被審計單位征求反饋意見后，依照審計的不同結果，做出審計結論、審計決定和審計建議。
第二，技術保障。技術保障主要體現(xiàn)在兩個方面。一是全面審計，突出重點，這是提高內部審計質量的根本要求。“全面審計”是基礎，要求把握好全局：“突出重點”是關鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎上抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用。二是改進方法，創(chuàng)新手段。內部審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進內部審計的方法，創(chuàng)新審計手段。主要措施有：
（1）積極探索經(jīng)濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和資產流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益。
�。�2）加強先進的審計技術方法的推廣運用。要突破傳統(tǒng)模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作技術含量，擴大內部審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率。
�。�3）采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，積極研究探索適合內審工作的先進方法，不斷提高內部審計的工作水平。
�。ǘ┘哟髢葘彏^職或違規(guī)的成本
要加大內審瀆職或者違規(guī)的成本，應從以下兩方面著手。
第一，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細規(guī)定內審人員的責任和職責以及違規(guī)的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應該用嚴厲的法律提高內審人員違規(guī)的成本。
第二，制定瀆職或者違規(guī)的界定標準。筆者認為可以頒布專門的《內部審計責任認定辦法》，詳細規(guī)定對于什么樣的內審事件需要承擔責任，以及承擔什么樣的責任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過失導致“本來應該發(fā)現(xiàn)問題而沒有發(fā)現(xiàn)”，應追究相關責任人行政責任；如果由于內審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關人損失的，應該根據(jù)事件的大小、性質和損失的嚴重程度分別追究其行政責任和民事責任。如果由于內審人失職或者舞弊導致重大事故的發(fā)生，應該追究其行政責任和刑事責任。
（三）相關配套措施
第一，組織保障。有條件的企業(yè)或經(jīng)濟組織要建立內審機構。事業(yè)單位、中小型企業(yè)可建立內審網(wǎng)絡組織，以區(qū)（縣）為單位，主管部門為二級網(wǎng)絡組織，下設基層單位三級網(wǎng)絡，進行層層管理，逐級負責。這樣，資金在運行中能及時得到有效的控制和信息反饋，使會計報表的真實性、合法性得到保證。
第二，人員保障。內部審計質量的各種因素中，人始終是最重要的因素。需要從幾個方面來提高內審人員素質：
�。�1）通過繼續(xù)教育學習，使內審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進方法，不斷適應發(fā)展中的經(jīng)濟形勢變化。
�。�2）組織人員學習法律法規(guī)和經(jīng)濟政策以及內審工作法規(guī)制度，進行依法審計。
�。�3）深入調查研究，獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)，為做出正確的審計報告提供充分支撐。
（4）鼓勵內審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。
�。�5）進一步加強內審人員的思想政治工作，增強其從事內部審計工作的事業(yè)心和責任感。
綜上所述，要使內部審計工作逐步走向制度化、規(guī)范化、職業(yè)化，減少內審工作的風險，提高內審工作質量，必須要從組織機構、人員、制度和技術四個方面多管齊下，全面提升內審質量。從而為企業(yè)或經(jīng)濟組織的健康發(fā)展，以及促進黨的廉政建設起到重要的保證作用。
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審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇4
一、審計質量控制的含義
審計質量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所等。而狹義的審計質量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質量進行控制。本文所分析的審計質量控制是廣義的審計質量控制。它是一個全面質量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。
二、審計質量控制失效的危害
在審計質量控制低下的情況下，企業(yè)財務報表將無法很好地滿足所有者等利益相關者的需要。這會使得投資者根據(jù)錯誤的信息進行決策，進而加大投資風險，導致決策失誤；會導致被審計單位的信譽下降，使投資者對其失去信心；會給事務所帶來相應的行政或民事處罰，并使其聲譽會嚴重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務報表而制定的一些相關的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進而形成“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴重的影響。
可見審計質量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟的發(fā)展都會帶來嚴重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質量控制體系存在的問題，并提出相應的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應有的作用。
三、審計質量控制存在的問題
審計質量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務所的審計失效，但影響審計質量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務所內部及外部監(jiān)管等各個方面，最后綜合導致審計質量低下。
�。ㄒ唬⿻嫀熓聞账袌霏h(huán)境思想?yún)R報
1.政府過度干預難以造就高質量審計有效需求市場。我國證券化市場最初由政府出面籌建進行管理，因此，在很多方面都帶有非常強的政府痕跡。比如，對新股上市，我國長期采用“額度管理、計劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源；對新股發(fā)行價采用政府確定而非市場自由確定的方法；對已上市公司保牌資格的規(guī)定，等等。由此造成的結果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政府和管制機構的，即只要符合或滿足政府管制機構的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國上市公司對獨立審計服務的需求僅僅是基于政府管制性干預所產生的名義上的審計需求，政府部門成為獨立審計市場的主要需求者。
2.審計聘任制度嚴重扭曲。我國上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實上是同一人，使原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托代理關系簡化為管理者當局與審計師二者之間的關系，即由上市公司管理當局委托審計機構對自己進行審計，并由自己決定相關的審計費用等事項。此時，上市公司管理當局實際上由被審計人變成了審計委托人，成了會計師事務所的“衣食父母”，它完全有可能通過對注冊會計師的選擇權和支付審計費用來對注冊會計師施加影響，這就從根本上破壞了委托-代理理論下上市公司與審計機構之間的平衡關系，使審計機構難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨立性。
3.審計市場結構不合理。我國證券市場會計師事務所客戶數(shù)量過少，市場占有率過低，使得事務所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營者搞好關系上，而不是努力提高審計質量、防范和控制審計風險、樹立職業(yè)信譽上。為了生存，維持原有的市場份額，不少事務所以降低收費標準作為爭搶客戶的手段，審計質量無從保證。此時，出具“不清潔”審計意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計報告的誘惑。
�。ǘ⿻嫀熓聞账鶅炔凯h(huán)境
1.事務所組織結構不合理。從國際上來看，會計師事務所主要有獨資制、普通合伙制、有限責任合伙制、有限責任制四種組織形式。到目前為止，我國只有兩種會計師事務所的組織形式，即合伙制和有限責任制，且絕大多數(shù)會計師事務所實行的是有限責任公司制，實行合伙制的不到10%.我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實踐證明，有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識，放松了審計質量控制。在這種情況下，事務所承擔審計失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量就失去最根本的機制約束和保障。
2.內部質量控制機制不完善。目前，我國會計師事務所的內部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊會計師人數(shù)在10人以下的小型會計師事務所，基本上內部管理都不規(guī)范。許多小型會計師事務所只有1名注冊會計師，根本無法保證一個項目有一名注冊會計師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，更無從談起審計鑒證業(yè)務的三級復核質量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會計師事務所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關的規(guī)章制度。
3.人員職業(yè)素質不高。我國注冊會計師總體業(yè)務水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時，顯得力不從心。除業(yè)務素質不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計原則的案件屢見不鮮。
�。ㄈ┩獠勘O(jiān)管環(huán)境
1.多頭管理的矛盾。我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個層次：一是政府監(jiān)督，主要由財政部、審計署、證監(jiān)會等多個部門對會計師事務所審計質量進行檢查，其中，財政部處于核心地位。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會組織進行業(yè)務檢查。由于這些部門的職責和分工不是很明確，實踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個機構對事務所就同一內容進行質量檢查的現(xiàn)象。結果各個機構之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管造成協(xié)調困難，最終導致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結果不能相互認同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。
2.會計師事務所面臨的法律風險較低。我國《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會計師事務所及注冊會計師承擔的法律責任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關系的調節(jié)。事實上，民事責任具有其他法律責任所沒有的補償性。遺憾的是，目前我國立法上關于民事責任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對某些注冊會計師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財�？梢�，我國相關法律責任體系的不完善在一定程度上助長了事務所和注冊會計師的造假。
審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇5
政府審計質量控制的根本是保證政府審計人員能自覺履行審計責任，因此本文從“審計責任”入手探討政府審計質量控制。筆者指出政府審計質量控制應以審計責任為主線，并從控制目標、控制對象、控制方法上分析了以審計責任為主線的政府審計質量控制的優(yōu)勢，最后對控制的基本思路進行探討。
一、政府審計質量控制以“審計責任”為主線的必要性分析
政府審計質量控制以“審計責任”為主線，不論是控制的設計、執(zhí)行，還是控制的監(jiān)控、評估都以“審計責任”作為根本出發(fā)點和落腳點。
�。ㄒ唬┗趯徲嬝熑味ㄎ环治鰪膶徲嬝熑蔚亩ㄎ欢裕皩徲嬝熑巍必灤┯趯徲嬂碚摻Y構的各個要素。審計責任與審計理論結構中的諸要素（審計目標、審計假設、審計概念、審計準則、審計本質等）關系緊密，不論是審計理論的研究和還是審計實務的開展都難以繞開審計責任，同時審計責任也起到聯(lián)結審計理論與實務的橋梁作用。因此，在審計實踐中，要使審計部門和審計人員從事審計工作時按照法規(guī)或約定俗成的慣例履行其審計責任，就必須進行適當?shù)目刂啤９P者認為，審計部門的質量控制應當選擇“審計責任”作為切入點，政府審計也不例外。
�。ǘ┗谡畬徲嬝熑螌哟闻c結構分析從政府審計責任的層次和結構而言，審計責任與優(yōu)化審計行為密切相關。管理控制是保證工作按計劃進行并實現(xiàn)組織目標的管理活動，而組織中的各項工作要靠人來完成，各項控制活動也要靠人去執(zhí)行。因此，管理控制首先是對人的行為控制。政府審計部門的質量控制，都應當圍繞政府審計部門及其人員審計行為進行。政府審計行為實施過程就是責任的履行過程。政府審計過程責任控制就是對政府審計部門及其人員行為過程的規(guī)范和引導；政府審計結果責任控制就是對政府審計部門及其人員行為結果的衡量和評價。因此，從審計責任入手，才能確保政府審計部門及其人員提高責任意識，并最終達到優(yōu)化審計行為和提高審計質量的根本目標。
（三）基于政府審計責任特征分析從政府審計責任的特征而言，政府審計部門的內外控制都必須注重審計責任。政府審計責任形成具有法定性和強制性、履行具有被動性，這一定程度上說明政府審計部門及其人員履行審計責任缺乏積極性，同時也受到諸多限制，這就要求政府審計部門的質量控制都必須把審計責任作為首要問題來考慮；政府審計責任承擔具有模糊性，但其責任范圍卻具有社會性，進一步說明政府審計責任重大，但監(jiān)督卻又有一定難度，成為重視審計責任控制的另一個原因。
（四）基于政府審計部門業(yè)務特點分析從政府審計部門業(yè)務特點而言，政府審計人員及其責任控制更為重要。任何組織中都同時存在人與人、人與物的關系，但人與物的關系最終仍表現(xiàn)為人與人的關系，任何資源的分配也都是以人為中心的。對個人和組織活動進行控制是“責任”這一基本概念的體現(xiàn)。要使人們負責，就必須明確其職責是什么，績效是如何考核的，評估中有效的績效標準是什么。一般而言，內部控制的指向為一個組織的人、財、物，但歸根結底人是最根本的因素，這在政府審計部門表現(xiàn)的更為明顯。政府審計部門的主要業(yè)務就是對被審計單位進行審計，而在這一過程中需要審計人員作出大量的專業(yè)判斷，人的作用就顯得更為重要。而且，政府審計部門職能作用的發(fā)揮取決于審計人員審計責任履行的程度。因此，以責任作為切入點進行質量控制就更加關鍵。
二、以“審計責任”為主線的政府審計質量控制優(yōu)勢
從控制目標、對象和方法三個方面，首先分析現(xiàn)行政府審計質量控制的現(xiàn)狀，然后說明以“審計責任”為主線的政府審計質量控制的優(yōu)勢。
�。ㄒ唬┛刂颇繕朔矫娆F(xiàn)行政府審計質量控制的目標往往從審計質量的概念出發(fā)，以提高審計質量為目標。我國國家審計準則第一百七十二條規(guī)定：審計機關應當建立審計質量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標：遵守法律法規(guī)和國家審計準則；作出恰當?shù)膶徲嫿Y論；依法進行處理處罰。可見，政府審計質量控制的目標是從審計過程、審計結論和審計效果三個方面著手提高審計質量，要求政府審計質量達到相關法規(guī)的要求。
以“審計責任”為主線的政府審計質量控制的總體目標是使政府審計部門及其人員按照政府審計準則和相關法規(guī)的要求或者根據(jù)約定俗成的慣例履行審計責任。審計準則等法規(guī)是履行審計責任的最低要求，政府審計部門及其人員履行審計責任應當達到法規(guī)的要求但不限于這一要求。以“審計責任”為主線的政府審計質量控制的目標要求政府審計部門及其人員履行責任的程度達到審計準則等法規(guī)確定的界限范圍內，至少達到審計準則等法規(guī)的要求。除了相關法規(guī)的要求外，社會公眾和其他審計報告使用者對政府審計部門及其人員有更高的期望或要求，比如要求政府審計人員敬業(yè)奉獻、高尚無私。同時，上述相關法規(guī)不可能事無巨細地規(guī)定所有審計行為要求，很多情形下要求政府審計人員運用專業(yè)判斷，而且要求審計人員能獨立、客觀、公正地做出判斷。因此，這必然依賴于政府審計人員個體對自身的一貫要求，以及審計部門整體約定俗成的慣例。以“審計責任”為主線的政府審計質量控制必須同時保證在此種情形下政府審計責任的一貫履行。而且，以“審計責任”為主線的政府審計質量控制的目標不僅是要求政府審計部門及其人員履行其責任，同時也要保障政府審計部門及其人員不承擔過度的責任，或者承擔不應當承擔的責任。
總之，以“審計責任”為主線的政府審計質量控制目標高度更高、內容更寬泛；更有利于政府審計部門及其人員增強責任意識，以更高的水平做出審計行為，更加理性和高效地履行審計責任。
�。ǘ┛刂茖ο蠓矫娆F(xiàn)行政府審計質量控制的對象集中在審計工作的各項內容及其工作成果上。從政府審計計劃、審計實施（包括審計實施方案制定、審計證據(jù)的收集和評價、審計記錄、重大違法行為檢查）到審計報告（包括審計報告的形式和內容、審計報告的編審、審計結果公布和審計整改檢查）逐一規(guī)定應當如何操作和應當達到的標準。質量控制雖然也將政府審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等基本素質的控制作為控制對象，但也基本上是泛泛的規(guī)定，包括準入、后續(xù)教育等內容，而很少或沒有與政府審計部門及其人員的行為過程相聯(lián)系。
以“審計責任”為主線的政府審計質量控制的對象是政府審計部門及其人員的審計行為過程及其結果。具體而言，包括政府審計人員個體、審計小組等群體和整個審計部門的行為過程及其結果。政府審計工作是由政府審計人員做出的，政府審計的工作成果是政府審計部門及其人員的審計行為結果。政府審計部門及其審計人員的審計行為的做出過程就是其審計責任的履行過程，因此對其責任的控制應當集中在其行為及其結果上。
�。ㄈ┛刂品椒ǚ矫嫔鲜稣畬徲嬞|量控制的方法主要使用指導、監(jiān)督和復核等控制方法，以事后監(jiān)督為主，輔之以事前和事中監(jiān)督。以“審計責任”為主線的政府審計質量控制以反饋方法作為基本方法，即多級多階段反饋控制。多級控制表現(xiàn)為多層級的控制，即從政府審計部門負責人對業(yè)務部門負責人的控制，到業(yè)務部門負責人對項目負責人的控制，直至項目負責人對審計組成員的控制；多階段控制是從受控者的行為過程需要經(jīng)歷若干階段（比如審計行為要經(jīng)歷計劃、實施、報告和問責等四個階段，也可以根據(jù)具體情形將上述某個階段做進一步細分）這一角度出發(fā)的，受控者的每一階段的行為分別成為反饋控制的對象，即將對受控者的反饋控制分成若干前后連續(xù)的階段，每一反饋控制階段都有其起點和終點，上一反饋控制階段的終點又是下一反饋控制階段的起點。上述每個階段都使用前饋控制和反饋控制兩種方法。審計行為實施前或實施過程中對政府審計人員需求和動機的分析和控制屬于前饋控制，而審計行為結果出現(xiàn)后以反饋結果修正下一次審計行為的過程則屬于反饋控制�？傊�，以“審計責任”為主線的政府審計質量控制的方法選擇是借鑒控制論和組織行為學的研究成果，從政府審計行為入手對政府審計部門及其人員實施的控制。
三、以“審計責任”為主線的政府審計質量控制思路
以“審計責任”為主線的政府審計質量控制系統(tǒng)是一個閉環(huán)控制系統(tǒng)，應當包括施控者、受控者和信息傳遞者三個要素。施控者即施控主體，它是實施政府審計質量控制的系統(tǒng)，可能表現(xiàn)為某一組織，也可能表現(xiàn)為某一人員；受控者即受控客體，它是實施政府審計質量控制的對象系統(tǒng)，可能表現(xiàn)為某一組織或群體，也可能表現(xiàn)為某一人員；信息傳遞者是施控者對受控者實施控制的手段或媒介及其運行方式，它保障施控者將控制信息傳遞給受控者，也能保障受控者將反饋信息傳遞給施控者，使政府審計責任控制得以順利進行。
控制工作按照其實施的時間分成三個階段：事前、事中和事后，形成了三種類型的控制工作：事前的前饋控制、事中的現(xiàn)場控制和事后的反饋控制。以“審計責任”為主線的政府審計質量控制按照這一分類，將政府審計部門及其審計人員行為責任的控制分成三個步驟，依次完成行為前控制、行為中控制和行為后控制。
（一）行為前控制（前饋控制）行為前控制是施控者對受控者即將出現(xiàn)的行為偏差進行預測，并及時采取措施預先防止行為偏差的出現(xiàn)，也稱為前饋控制。行為前控制的前提是確定可能影響政府審計部門及其人員個體行為、群體行為和組織（系統(tǒng)）行為的因素及其標準。比如，政府審計人員的工作動機、知覺、工作能力都間接地影響其從事具體審計項目時的審計行為。行為前控制的關鍵是針對影響審計人員的行為因素進行行為測量，并找出實際情形與標準的差異，進而對差異進行控制。這一步驟的行為責任控制重在預防，必須預先保證政府審計人員不論在體力上還是智力上都有能力完成分派給他們的任務；如果不能預防則要找出下一步驟的關鍵控制點。
該步驟的控制不是針對某一審計項目進行的，它應當寓于日常的各項審計工作中，可以根據(jù)實際情況定期或不定期進行�？梢悦磕昊蛎堪肽臧才乓淮�；遇有新進審計人員、減少審計人員等特殊事項發(fā)生時也可以安排一次。這一控制既可以是針對整個審計部門的所有群體和個體行為，也可能根據(jù)需要僅對某一群體或個體行為進行控制。其中，針對審計小組行為前的責任控制，可能需要在審計小組組建時、尚未開始審計工作前進行。這一步驟的控制是上級施控者對下級受控者主動進行的，是由施控者開始的控制，且由上而下的控制。
�。ǘ┬袨橹锌刂疲ìF(xiàn)場控制）行為中控制是在受控者實施審計行為過程中，施控者按照行為前控制確定的控制關鍵點，對受控者工作程序和方法進行監(jiān)督和指導，發(fā)現(xiàn)偏差立即糾正，也稱為現(xiàn)場控制。行為中控制的前提和關鍵是受控者能及時把工作相關信息和工作成果隨時傳遞給施控者，施控者也能及時對受控者的行為進行監(jiān)督和指導；施控者和受控者之間傳遞的信息能為對方準確理解。這一步驟的控制標準是政府審計準則及其相關法規(guī)，并對施控者的個人素質、作風的要求較高。
該步驟的控制是針對正在實施的某一審計項目進行的，隨著審計項目的開始而開始，隨著審計項目的結束而結束。且該控制是上級施控者和下級受控者根據(jù)工作需要互相溝通的過程中實現(xiàn)的，可能開始于施控者監(jiān)督指導的需要，也可能開始于受控者咨詢提問的需要，是上下結合的控制。
�。ㄈ┬袨楹罂刂疲ǚ答伩刂疲┬袨楹罂刂剖鞘┛卣吆饬渴芸卣叩膶徲嫻ぷ鹘Y果，將其與控制標準比較，確定偏差所在并分析原因，采取糾正措施以防止偏差發(fā)展或繼續(xù)存在，也稱為反饋控制。行為后控制的前提是衡量實際執(zhí)行結果。關鍵是確定偏差并找出產生偏差的原因，最終通過糾正措施糾正結果中的偏差，更重要的是為政府審計人員的行為前和行為中控制提供線索以防止偏差的再次發(fā)生。由于時間的滯后性，這一步驟的控制并不是最好的控制，但卻是必不可少的控制。
該步驟的控制既要針對某一審計項目進行，又要兼顧日常的各項審計工作。這一步驟的控制是下級受控者將審計行為結果反饋給施控者，再由施控者采取措施，是由受控者開始的控制，是自下而上的控制。
以上三個步驟的控制，既是一個連續(xù)的過程，也是一個循環(huán)往復的過程，但每個步驟的側重點各有不同。
總之，以“審計責任”為主線的政府審計質量控制是一個循環(huán)往復的過程，一個控制周期的結束又是下一個控制周期的開始。而且，以“審計責任”為主線的政府審計質量控制的過程也是對控制三要素（施控者、受控者和信息傳遞者）的運用過程，三要素貫穿于控制的始終�？刂茦藴实拇_定在很大程度上反映了施控者對受控者的行為及其結果的要求；受控者執(zhí)行控制標準時，施控者要引導受控者的實際執(zhí)行行為；對行為結果衡量后，施控者也必須通過信息傳遞手段將衡量結果及時傳遞給受控者，要求其及時糾正偏差。
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審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇6
一、影響會計師事務所審計質量控制成效的因素
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1、政治環(huán)境因素
政治環(huán)境是指一個國家或地區(qū)在一定時期內的政治背景，諸如國家之間特殊地區(qū)的沖突等。此外，對審計行業(yè)產生各種影響的不同制度安排，也能夠看作是一個政治環(huán)境。例如，我國的注冊會計師制度是伴隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立才產生的，之前是不存在的。
2、市場環(huán)境因素
從審計的產生和發(fā)展，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計質量是市場選擇的結果。在不同結構的審計市場上，會計師事務所的經(jīng)營業(yè)績不同。一般來說，企業(yè)要獲得良好的經(jīng)營業(yè)績，就應該提高審計服務的質量。然而某些會計師事務所其實不是這樣，為了搶奪客戶，互相壓價，處心積慮，出具虛假的審計報告，這其實也是審計市場結構不同導致的結果。
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1、會計師事務所的規(guī)模和組織形式
大型會計師事務所擁有更多的專業(yè)能力和經(jīng)驗豐富的從業(yè)者，他們重視發(fā)展和努力保持其審計質量的信譽品牌。會計師事務所的規(guī)模越大，越容易形成行業(yè)化優(yōu)勢，從而對其加強專業(yè)能力判斷、收集和綜合審計證據(jù)都會有一定的幫助。
2、會計師事務所的聲譽
一般來說，聲譽高的事務所可以提供具有較高安全性的審計服務，它們會向外部發(fā)出一種信號，即審計質量比較高，人們也會認為它的執(zhí)業(yè)質量也是相當可靠的。此外，鑒于聲譽賦予審計人員保持獨立性的動機，如果公眾發(fā)現(xiàn)審計人員的獨立性比預期的更糟糕，審計人員的聲譽就會受到損壞，審計業(yè)務的質量也會降低，這就促使審計人員加倍地維護自己的聲譽，從而為提升會計師事務所的聲譽提供了良好的條件。
3、審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德
審計人員的業(yè)務素質主要表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗、專業(yè)勝任能力、所采用的審計方法等方面。審計人員的職業(yè)道德，是指從事審計工作的人員應遵循的、與其職業(yè)活動緊密聯(lián)系的、具有審計人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準則和規(guī)范。要在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，控制風險，就需要有業(yè)務素質高和道德水平高的審計人員。
二、會計師事務所審計質量控制中存在的問題
�。ㄒ唬┦袌鲞\作機制不完善，行業(yè)間惡性競爭.現(xiàn)有的審計市場結構使審計行業(yè)存在著較為嚴重的惡性競爭，以同業(yè)壓價、廉價收費、籠絡他人、給予回扣等方式招攬客戶和保持客源已經(jīng)成為會計師事務所的首要任務。一方面，大大降低了會計師事務所的利潤，會計師事務所必須采取縮短審計時間、省略審計流程等降低成本的方法，審計質量控制政策與程序不能有效地進行；另一方面，由于會計師事務所過度依賴客戶，使注冊會計師逐漸失去了獨立性，加劇了審計質量的下滑。
（二）外部監(jiān)督力度不足.我國政府全方位的對審計行業(yè)進行監(jiān)管，證監(jiān)會、審計署等各個機構都可以對審計行業(yè)進行監(jiān)督和管理，結果造成了各部門之間的職能堆疊交織，無法起到全面而有力地監(jiān)督，削弱了監(jiān)督效率與效果。
�。ㄈ┙M織結構不合理.在經(jīng)濟發(fā)達國家，會計師事務所的組織形式一直是合伙制。但當前，有限責任制主要是我國會計師事務所推行的組織形式。此時，會計師事務所因為審計失敗所承擔的成本是很低的，但可能產生的收益卻是很高的，就會失去對審計質量和職業(yè)道德的保障和制約。
�。ㄋ模⿲徲嬞|量的激勵約束機制失效.在現(xiàn)代體制下，激勵約束機制是必不可少的。但是在項目審計過程中，由于審計人員及審計助理人員的薪金、晉升和審計質量的控制沒有很好的結合起來，也沒有實施相應的措施來激勵員工積極控制審計質量，這就導致了事務所的審計質量激勵約束體制失效。
三、加強會計師事務所審計質量的措施
（一）加強對市場運作機制的完善.市場運作機制大大影響了會計師事務所審計質量的控制，要構建良好的審計市場需要來自各方面的共同努力�？梢栽谙嗷f(xié)商的基礎上自由選取重組合并對象造就若干大規(guī)模會計師事務所，通過擴大會計師事務所規(guī)模、加強市場集中度，增強其保持審計獨立性的實力。
（二）完善監(jiān)督管理體制.當前，我國對會計師事務所進行監(jiān)督的主要有財政部、中國注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會等部門。從目前的情況來看，依靠某一機構就能有效控制會計師事務所的審計質量是很難做到的，必須要建立各部門既能協(xié)作分工又能有效進行信息溝通的機制，通過信息和資源共享，對有關案件進行聯(lián)合調查處理，嚴格執(zhí)行相應的獎懲機制。
�。ㄈ└母飼嫀熓聞账M織形式.在有限責任制度下，可參照外國優(yōu)越的方法，逐漸推動從有限責任制度向普通合伙制度的轉型，從而改善會計師事務所審計質量存在著的局限性。由于實行普通合伙制度的會計師事務所的合伙人對事務所的債務承擔著的無限連帶責任是建立在自身的財產上的，合伙人的利益與會計師事務所的業(yè)績緊密相連，更多的動力和壓力增強了責任、風險、品牌和質量意識，自然而然，也越來越自覺地抵御來自公司管理層的不恰當意愿。
審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇7
一、我國企業(yè)內部審計質量控制的基本理論
1、內部審計質量的基本含義和特點。內部審計質量是指企業(yè)內部審計工作的好壞程度。內部審計質量不僅包括內部審計行為質量，同時也包括內部審計結果質量。內部審計質量主要包括三方面的特點：一是系統(tǒng)性，內部審計質量受多方面因素的影響，其中人員的專業(yè)素質、審計的環(huán)境以及方法的選擇都是重要的影響因素。二是經(jīng)濟性，內部審計的質量、成本和效益三者是分不開的，在特定的范圍內，內部審計成本的提高也會引起質量和效益的提高，而若超出了此范圍，內部審計的質量和效益就會受到一定的限制。
2、內部審計質量控制的基本含義和特點。內部審計質量控制就是對內審質量的影響因素進行控制的各項活動的總和。內部審計質量控制包含的內容是非常多的，可以說內部審計質量貫穿著企業(yè)內部審計工作的始終。其特點主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先內部審計質量的系統(tǒng)性要求對其所有的影響因素進行全面的控制，尤其需要注意的是對重要影響因素的控制；其次內部審計質量需要對內部審計的全過程進行控制，內部審計主要包括準備、實施和報告階段，有效控制內部審計的各環(huán)節(jié)，是提高內計質量的根本；最后內部審計質量控制需對全體人員進行控制，一般而言參與到企業(yè)內部審計的人員不僅是審計人員，還包括企業(yè)各部門的人員，這些人員作為內部審計工作的重要組成部分，對全體人員進行控制是必不可少的工作。
二、我國企業(yè)內部審計質量控制中存在的問題
1、企業(yè)內部審計質量控制的環(huán)境得不到有效的改善。企業(yè)內部審計質量控制受到企業(yè)外部環(huán)境和內部環(huán)境的雙重影響。從企業(yè)外部環(huán)境來說，主要影響因素包括企業(yè)所處的經(jīng)濟發(fā)展情況和相關法律法規(guī)制度。面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，企業(yè)發(fā)展面臨著巨大挑戰(zhàn)，企業(yè)在加強內部管理的過程中對內部審計質量提出了更高的要求，同時也加大了內部審計質量控制的難度；而完善的法律法規(guī)是保證內審工作正常開展的重要保證，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷進行，現(xiàn)行的相關法規(guī)已經(jīng)無法滿足內部審計的需要。
2、內部審計質量控制的組織機構不夠完善。首先在內部審計的機構設置上，內部審計的獨立性是保證內部審計工作客觀公正的重要前提。但是從實際的情況來看，企業(yè)內部審計工作受到管理層的影響，內部審計工作的客觀性和公正性受到嚴重的影響，內部審計結構缺乏獨立性是現(xiàn)階段內部審計工作的重大問題。其次是內部審計質量控制的組織，在企業(yè)內部普遍缺乏對內部審計工作的監(jiān)督，而作為審計機關則沒有發(fā)揮應有的權利實行整體性的監(jiān)管，加之對內部審計人員缺乏有效的考核機制，內審質量控制受到了很大的限制。
3、內部審計人員的整體素質有待提高。社會的不斷發(fā)展也推動了新事物的產生，現(xiàn)階段很多審計人員的專業(yè)素質達不到應有的要求。單一的知識結構使得審計人員無法適應紛繁變化的發(fā)展形勢，無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求。而更為嚴重的是很多審計人員缺乏基本的職業(yè)道德，內部審計的客觀性也因此受到影響。
三、完善我國內部審計質量控制的有效建議
1、改善內部審計質量的環(huán)境。首先要改善的是內部審計質量的社會環(huán)境，這需要相關機構和部門的共同努力來完成，審計部門要加強對企業(yè)內部審計工作的監(jiān)管，同時逐漸完善相關法規(guī)制度使其更加符合內部審計工作的需要。其次是加強社會各界對內部審計的認識，由于公眾缺乏對內部審計的全面了解，使內部審計工作的正常開展受到了一定的影響，因而需要加大對內部審計知識的宣傳力度。
2、完善內部審計質量控制的主體。內部審計機構在內部審計工作中有著不可忽視的作用，其獨立性和權威性也是保證內部審計質量控制的關鍵。內部審計機構的作用就是保證內部審計的范圍、實施、報告等環(huán)節(jié)不受到影響。保證了內部審計機構的獨立性和權威性，內部審計的質量就有了重要的保障。企業(yè)內部審計機構的設置最為關鍵的還是其基本職責，有效的發(fā)揮內部審計機構的重要作用，才能切實的保證企業(yè)內部審計的質量。
3、完善內部審計質量控制的客體。首先要提高內部審計人員的整體素質是保證內部審計質量的首要前提，一是加強對內部審計人員從業(yè)資格的管理，基本的專業(yè)知識和實踐基礎是內部審計人員必須具備的，只有獲得從業(yè)資格，才有可能參與到內部審計工作中；二是完善內部審計人員的職稱考試，優(yōu)秀的內部審計人員不僅需要掌握專業(yè)知識，同時需要培養(yǎng)自身的綜合素質，不斷地提高自己的專業(yè)素質和綜合素質是保證工作質量的基礎；三是后續(xù)的教育，企業(yè)可以定期的對內部審計人員進行培訓，提供繼續(xù)學習的機會，同時內部審計人員也可以通過相關學習提高自身素質。其次還要加強內部審計質量控制的技術含量，內部審計的質量控制是貫穿在內部審計工作的始終，要對內部審計進行全面監(jiān)管，在市場經(jīng)濟條件下，建立健全審計監(jiān)督體系的演化、形成的脈絡和作用，要正確處理好國家審計與內部審計之間的關系，才能搞好對內部審計的指導和監(jiān)督。這樣不僅可以有效地提高內部審計的水平，同時也有效地解決了內部審計質量控制中存在的問題，對完善內部審計質量控制有著重要的意義。
審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇8
摘要：審計可以說是一個企業(yè)財務管理的核心，而審計質量卻是審計工作的核心部分，科學的全面提高審計質量控制問題能夠提高我國企業(yè)內部審計效率和效果。對于我國內部單位審計的管理和監(jiān)督的完善，以及對于我國內部審計制度的完善和健全有著重要的作用和意義。接下來我將從內部審計存在的問題出發(fā)，針對這些存在的問題進行分析和論述，并對提高內部審計質量控制問題及對策進行了研究和探討。
關鍵詞：內部審計；質量控制；問題；對策
內部審核是為了監(jiān)督財務制度和財務核算是否健全，是內部控制的重要組成部分。管理部門通過對內部審計的內部制度和管理效能進行審計，在審計中發(fā)現(xiàn)和找出問題，并針對相關的問題進行相應的措施，也是在國家或企業(yè)內部有效進行組織活動的依據(jù)。在各個組織機構內，要對內部審計做出有效的管理辦法，才能確保內部審計的有效性和合理性，也是一個企業(yè)科學、全面健康發(fā)展的不可或缺的一部分，有利于提高管理水平，給企業(yè)帶來前進發(fā)展的動力。
一、我國內部審計存在的問題
1.我國內部審計標準欠缺明確性。在內部審計中，審計標準是開展內部審計質量的重要依據(jù)，同時內部審計的標準就是內部審計流程和結果能夠符合既定的流程和程序，這樣才能保證審計的規(guī)范性和明確性。否則會有依靠個人意愿去執(zhí)行內部審計的流程和程序，造成內部審計質量的偏差和結果的不完全性，也就喪失了內部審計的真正作用。內部審計人員的盲目審計，會造成企業(yè)內部浪費大量的人力資源和物力資源，而且審計標準不明確的審計結果，也會造成企業(yè)威信的降低，對企業(yè)造成負面影響，使得企業(yè)軟實力的減弱。所以內部審計標準的明確非常重要，應當完善審計標準的制度和程序流程，這樣才能保證內部審計的權威性。
2.內部審計質量控制的落后和手段的不全面。一個全面的內部審核，得出一個準確的結果，是通過無數(shù)次流程和程序的，有效的內部審核有審核制度、審核流程、內審監(jiān)督、初步審核結果、復審核結果、內審結果責任追究等。但是大多數(shù)國內企業(yè)在這些環(huán)節(jié)意識薄弱，沒有意識到內部審核的重要性，內審方法模式仍以賬目基礎為主，風險意識的淡薄讓審計缺少了控制風險的方法。依照以前的審計方式，在賬目中進行抽樣調查，而不是全方位的審核調查，缺少客觀和科學的調查方案。現(xiàn)如今，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不再適合在經(jīng)濟高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，所以計算機代替?zhèn)鹘y(tǒng)記賬是不可避免的，在審計工作過程中，逐漸的使用計算機審計，不像以前手動審計，在計算機快速發(fā)展的現(xiàn)代社會，無疑是標志性的標記，但是內部審計工作的弊端也日漸顯露出來，利用現(xiàn)代計算機記賬有不少的漏洞和不平衡，例如有些企業(yè)因為計算機配置的不平衡，導致不能夠高標準的進行內部審計。
3.內審人員素質的參差不齊。目前我國內部審計主要存在于財務會計方面，但隨著內部審計各個環(huán)節(jié)的完善和流程質量的提高，需要更高素質的會計人員來參與審計。一是專業(yè)人員受自身的限制，不可能對企業(yè)各個部門和各個環(huán)節(jié)的情況一清二楚，有一定的審計盲區(qū)；二是會計人員的知識結構性不合理，如今的企業(yè)結構復雜，而且內部審計人員往往不能夠更新?lián)Q代，且知識性的更新不及時，工作人員在審計時的工作效率明顯的下降。雖然內部審計人員有較強的審計能力，但是在科技化的時代中，信息化數(shù)據(jù)處理是必不可少的，如果審計人員在這方面的知識較少會導致組織內部審計效率的下降。這就凸顯出了審計人員結構知識性的單一和匱乏；三是道德素質的下降，有些審計人員的職業(yè)道德缺乏，會導致審計結果的偏差和審計問題的不負責，這也是職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)。
二、關于內部審計存在問題的對策
1.保證內部審計制度的完整性。我國現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，使得內部審計的重要性得以凸顯，但是內部審計的制度不完善，不僅使得內部審計問題不斷，也使得內部審計的作用和權威性減弱，這會阻礙我國企業(yè)內部組織的良性發(fā)展。因此，只有好好的解決問題，才能促進企業(yè)內部工作更好的實施，才能保證企業(yè)效益的提升。法律制度是保證內部審計正確實施的重要制度保障，我國應該結合市場大勢情況和企業(yè)現(xiàn)狀以及我國內部審計技術來制定新的內部審計制度，并按照制度嚴厲處罰違法情況，據(jù)此保證審計制度的權威性。想要有一個高質量的內部審計結果，就需要在審計的各個環(huán)節(jié)中，進行嚴格的審計監(jiān)督，讓內部審計的每一個流程都在審計監(jiān)督的監(jiān)督下進行，這樣才能確保內部審計結果的權威性和真實性。最后需要落實權責制度，做到責任歸分，既提高了財會工作者的工作熱情又對責任劃分進行警示，這樣才能走上規(guī)范化和制度化，確保了制度的權威和作用。在現(xiàn)代經(jīng)濟的新形勢下，企業(yè)也應該緊跟經(jīng)濟發(fā)展的腳步，采用新型審計方法和制定新的審計制度，這樣才能讓我國的內部審計質量得到保證，相對應的問題得到真正的解決。
2.提高內部審計人員的職業(yè)素質。首先，要明確在內部審計中的執(zhí)行者，確保審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，這是保證審計質量高低的關鍵。在現(xiàn)代會計職業(yè)中，需要繼續(xù)完善對審計人員的職業(yè)道德評價，嚴厲打擊違背職業(yè)道德和違反法律法規(guī)的行為。對于審計團的人員，不僅要求具有豐富的審計經(jīng)驗，還要具有專業(yè)的職業(yè)證書。其次，在大家的共同努力下，確定內部審計共同的目標，針對自己的專業(yè)領域提出自己的建議。還要緊跟經(jīng)濟發(fā)展新態(tài)勢和新政策來進行審計技術的升級，這樣才能保證審計技術的不落伍。最為重要的是完善內部培訓制度，讓審計人員做到真正的全面發(fā)展，以來適應新經(jīng)濟時代的需求。完善的培訓不光是自身硬件的提高，也要有軟件方面的提高。提高關于黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定以及相對應的法律法規(guī)的認知。法律法規(guī)在社會中，是約束人類自身行為的框條，所以法律法規(guī)在培養(yǎng)審計人員的作用是非常重要的，不光是綜合素質的提升，也是道德與素質修養(yǎng)的提高。
三、結語
總之，內部審計的重要性不言而喻，無論是對國家還是對企業(yè)，其影響力和作用都是巨大的，合理的審計能夠促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。但是內部審計的質量是由審計的監(jiān)督和評價這兩個重要的環(huán)節(jié)所決定的。通過上述，將會逐漸的完善審計的體制模式和內容，逐漸提高內部審計的審計質量，促進內部審計事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
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審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇9
一、企業(yè)內部審計質量控制現(xiàn)狀分析
（一）機構設置不規(guī)范
獨立性是確保內部審計工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內部審計機構設置不規(guī)范，內審機構和財務部門的權責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內部審計機構，缺少專門的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質量自然無法提升。
（二）質量控制標準不明確
企業(yè)內部審計質量控制標準是內部審計工作質量控制的主要依據(jù)，同時也是企業(yè)審計工作規(guī)范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規(guī)范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業(yè)道德的規(guī)范，忽略了對內部審計質量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內部審計工作質量標準不明確，質量控制沒有明確的執(zhí)行規(guī)范，導致內審工作質量降低。
（三）質量控制手段不健全
企業(yè)內部審計質量控制通常來說包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關規(guī)范執(zhí)行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時候出現(xiàn)了無法追責的情況。
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內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風險因素，更不用說風險基礎審計模式的應用。抽樣技術的應用往往是依靠內部審計人員的主觀經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術應用比較欠缺，也沒有對審計方法進行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內部審計質量控制的對策
�。ㄒ唬┙炔繉徲嫿M織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現(xiàn)重大財務丑聞之后，美國政府先后頒布了《2002年公司與審計義務、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會以及獨立的內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過完善企業(yè)治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門能夠獨立于其他職能部門。這一模式保障了企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質量。
（二）建立內部審計人員保障機制
進一步增強企業(yè)內部審計工作人員的綜合素質，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質量。第一，可以建立完善內審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關，要求他們必須具備相應的專業(yè)資格，保證內部審計工作人員符合企業(yè)內審工作的實際需求；第二，必須建立內部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹立終身學習的意識，結合企業(yè)內審工作的需求，系統(tǒng)的開展各類培訓活動；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開考核評價，結合考評結果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內部審計工作質量與其薪酬福利掛鉤。
（三）建立內部審計手段保障機制
為了將企業(yè)內部審計質量控制的日常監(jiān)督和定期監(jiān)督聯(lián)系起來，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執(zhí)行情況展開分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個環(huán)節(jié)都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過一系列的制度規(guī)范可以確保企業(yè)內部審計工作人員清晰自身責任，樹立質量控制意識，在很大程度上減少內部審計風險，同時有效的提升企業(yè)內部審計質量。
（四）強化審計人員職業(yè)道德素質
企業(yè)內部審計工作人員不僅要擁有較強的專業(yè)素質，同時還必須要具備較高的職業(yè)道德素質。企業(yè)在對內部審計工作人員進行選拔的過程中，要特別重視職業(yè)道德素質的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時要遵守企業(yè)內部針對內審工作的制度規(guī)定，從而有效的對自身行為進行約束。一方面，企業(yè)內部審計工作者應該誠實守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關法律法規(guī)以及企業(yè)內部規(guī)章制度，主觀上不參與任何有損企業(yè)內審職業(yè)和組織聲譽的行為；另一方面，企業(yè)內部審計工作者必須要堅持客觀原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀性，在進行職業(yè)判斷的過程中不會受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實效性。
三、結語
總而言之，內部審計的業(yè)務過程是實施內部審計質量控制的重要環(huán)節(jié)，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內部審計質量控制經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展狀況，探索出有針對性的內審質量管控機制，同時做好監(jiān)督指導，實現(xiàn)層層分級管控，進而確保內部審計工作的有效開展，促進企業(yè)的長遠健康發(fā)展。
審計復核對審計質量控制的重要性論文 篇10
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的日益完善，現(xiàn)代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權結構日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權和經(jīng)營權進一步分離，此時注冊會計師出具的審計報告作用日益凸顯。注冊會計師在維護社會經(jīng)濟秩序，保護廣大股東權益、投資者利益以及為潛在報表使用者提供準確、合理的會計信息方面起到了重要作用。
一、注冊會計師審計質量控制的內涵
注冊會計師審計質量控制是指會計師事務所及注冊會計師為了降低審計風險，保證審計質量，同時提高審計效率，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等各項規(guī)章、制度而制定各種方法和程序并加以實施，從而讓各項審計工作按照既定的目標在規(guī)定的程序中有序運行。注冊會計師審計質量控制貫穿于整個審計過程中，無論是總體審計策略、具體審計計劃的制定，還是實施風險評估程序、進行控制測試、執(zhí)行實質性程序、出具審計報告都離不開審計質量控制。通過實施注冊會計師審計質量控制能夠降低審計風險，提高審計質量，提高注冊會計師在社會大眾中的公信力，促進審計工作的健康發(fā)展。
二、注冊會計師審計質量控制中存在的問題
（一）注冊會計師審計市場存在惡性競爭
隨著注冊會計師制度的完善，我國的注冊會計師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會計師事務所及其執(zhí)業(yè)注冊會計師的數(shù)量都得以迅速增長。但審計市場畢竟有限，需要注冊會計師提供審計服務的企業(yè)增長速度遠低于注冊會計師增長的速度。眾多會計師事務所去爭奪同一家企業(yè)作為客戶的現(xiàn)象時有發(fā)生，為了招攬客戶，審計費用不斷地降低。獲得審計業(yè)務的會計師事務所為了降低成本，只能不斷的減少審計時間和必要的審計程序，最終以犧牲審計質量為代價。甚至有部分會計師事務所為了留住審計客戶而一味的迎合客戶的要求，與審計客戶串通，出具虛假的審計報告。這樣做不但降低了審計質量，也嚴重影響了注冊會計師行業(yè)的聲譽。
（二）會計師事務所內部控制制度不完善
當前，我國會計事務所的數(shù)量還是以中小所為主，大型會計師事務所僅占一小部分。中小型會計事務所受人員以及資金的制約，無法像大型會計師事務一樣，建立完善的內部控制制度，在制度的管理上也沒那么嚴格。當審計業(yè)務量比較大的時候，許多中小事務所會雇傭一些臨時人員參與審計，由于所雇傭的審計人員水平難以保證，導致審計風險加大，審計質量降低。此外，注冊會計師行業(yè)普遍認為能夠提高審計質量的三級質量復核制度也未能得到有效的實施。當前，會計師事務所建立三級質量復核制度已經(jīng)成為常態(tài)，但很多時候這種有效的復核制度形同虛設，尤其是在審計旺季，項目經(jīng)理為了完成更多的審計業(yè)務獲取更多的收入，會縮短復核時間，導致審計質量得不到保障；而事務所主任會計師可能要簽署數(shù)以百計審計報告，導致最后一級復核主任會計師復核也極易流于形式。
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完善有力的外部監(jiān)督管理體系能夠確保審計質量，減少審計風險。當前，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管部門眾多，除了中國注冊會計師協(xié)會與省級注冊會計師協(xié)會之外，還有財政部門、證券監(jiān)督管理部門以及審計部門等。多頭管理一方面說明了國家對注冊會計師行業(yè)的重視，但另一方面也會導致缺乏核心監(jiān)管機構，極大弱化了外部監(jiān)管的力度。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)主管部門雖然具有監(jiān)管權，但是沒有執(zhí)法權，對違法的會計師事務所進行處罰只能有財政部門執(zhí)行。其他的監(jiān)管部門對注冊會計師也有監(jiān)督管理權，但是各部門制定的監(jiān)管標準不一，無法形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，造成監(jiān)管沖突的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，最終影響注冊會計師審計質量的提高。
三、解決審計質量控制中存在問題的對策
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審計費用的高低很大程度上決定了審計質量的高低。很多情況下，收費標準比較高的會計師事務所能夠出具質量較高的審計報告，過低的收費導致不能嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，審計質量得不到保證。會計師事務所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務，就不遵守執(zhí)業(yè)準則與道德守則，失去了注冊會計師的執(zhí)業(yè)底線。會計師事務所及注冊會計師應當牢固樹立質量至上的意識，克服短期行為，合理公平的收費，堅決杜絕惡性競爭。
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會計師事務所要想通過完善內部控制制度提高審計質量，首先應當建立一套系統(tǒng)的激勵機制，調動廣大注冊會計師的工作積極性。建立質量為導向的業(yè)績考核體系，讓注冊會計師牢記審計質量是注冊會計師行業(yè)的“生命線”，讓所有會計師能夠全身心的投入到工作中去。會計師事務所要對優(yōu)秀的人員給予適當?shù)莫剟�，對沒有工作效率，沒有工作業(yè)績的人員給予懲罰。其次，要讓三級質量復核落到實處。會計師事務所應當對審計業(yè)務整個過程以及工作底稿執(zhí)行嚴格的三級復核制度，確保審計報告的真實、合法以及質量得到保證。為了確保三級復核有效實施，必須將每一級復核人的復核內容及其承擔的責任進行細化，讓風險與利益掛鉤。
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完善監(jiān)管體系，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是完善注冊會計師質量控制，提高審計質量的重要舉措。第一，應當明確注冊會計師行業(yè)的核心監(jiān)管機構，讓核心機構既具有監(jiān)督管理權，也要有相關的懲處權。其他監(jiān)管機構應當積極配合核心監(jiān)管機構的工作，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監(jiān)管到位，監(jiān)管的公平與合理性，還應當設立專門委員會負責對核心監(jiān)管機構的再監(jiān)督，對其監(jiān)管行為進行評價。第二，加大對注冊會計師違法行為的查處力度。要對故意違反《注冊會計師審計準則》和《注冊會計師職業(yè)道德守則》的會計師，實行零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。
四、結論
要使注冊會計師審計質量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊會計師質量控制中出現(xiàn)的各種問題。只有通過合理收費、杜絕惡性競爭，完善內部控制制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度等各種措施，才能讓審計質量控制體系更加完善，才能促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻
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