經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)防措施
近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越來(lái)越大，下面是小編搜集整理的一篇相關(guān)論文范文，歡迎閱讀借鑒。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人員就職期間所在單位或企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及其負(fù)責(zé)人員應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為了防止各項(xiàng)貪腐事件的發(fā)生，其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的獎(jiǎng)勵(lì)、處置和懲罰。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越來(lái)越大，為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正，必須要及時(shí)識(shí)別出存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的采取措施。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)
(一) 被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性不高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括有三個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容，一是財(cái)務(wù)審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)人所在單位的財(cái)務(wù)狀況盡心審計(jì)監(jiān)督;二是對(duì)被審計(jì)人所在單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，運(yùn)用一定的手段方法計(jì)算出各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)人所在單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià);三是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是通過(guò)前兩個(gè)方面評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)的依據(jù)主要依賴于被審計(jì)人提供的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)只有在提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果才客觀可靠。然而，就目前我國(guó)普遍存在的情況來(lái)看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果是根據(jù)提供的虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的，那么審計(jì)人員就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，在這種情況下就會(huì)對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)法進(jìn)行真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確
經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責(zé)任與現(xiàn)任的責(zé)任，直接責(zé)任與主管責(zé)任，集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與管理責(zé)任等等。
在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員僅僅根據(jù)一些書面資料進(jìn)行分析，是很難判定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任具體是屬于哪一種的。很多時(shí)候，被審計(jì)單位出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題時(shí)，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)層還是各部門人員都會(huì)處于自己利益的考慮，將責(zé)任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題可能不是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)層的原因，而是上一任領(lǐng)導(dǎo)層或者管理層人員離職之前所做的長(zhǎng)期決策造成的，也可能是集體在開會(huì)商議之后決定的，或者是受制于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)而做出的決定，審計(jì)人員僅僅根據(jù)被審計(jì)單位提供的短期的量化的財(cái)務(wù)信息和非量化的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)，很難具體認(rèn)定到底是誰(shuí)的錯(cuò)誤，應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，如果貿(mào)然確定，定會(huì)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)較高的風(fēng)險(xiǎn)。
(三) 審計(jì)人員素質(zhì)水平不高
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，涉及到審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計(jì)人員必須擁有非常扎實(shí)且廣泛的專業(yè)審計(jì)技術(shù)能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，很多審計(jì)人員并未根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)更新其知識(shí)儲(chǔ)備，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題時(shí)就無(wú)法采用正確的手段進(jìn)行解決。其次，有些審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備充足和專業(yè)技能過(guò)硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，根本不嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)程序進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。最后，審計(jì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計(jì)的過(guò)程中，被審計(jì)單位肯定會(huì)提供很多的審計(jì)資料，出于成本效益原則的考慮，審計(jì)人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進(jìn)行處理，然而由于技術(shù)不過(guò)硬，很可能漏掉重要信息導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的`防范措施
(一) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)前的工作
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以被審計(jì)單位提供的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，在粉飾財(cái)務(wù)信息、提供虛假財(cái)務(wù)信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必須要提前對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計(jì)單位采用更高水平、更隱蔽的手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，審計(jì)人員在提前調(diào)查的過(guò)程中僅僅通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的賬簿信息進(jìn)行查看核對(duì)顯然無(wú)法達(dá)到效果，因此，需要審計(jì)人員找出被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用有針對(duì)性的方法對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。在全面了解被審計(jì)單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測(cè)評(píng)的方法進(jìn)行，所謂民主測(cè)評(píng)是指對(duì)被審計(jì)人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴(yán)格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責(zé)的完成被審計(jì)單位的預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行考察。民主測(cè)評(píng)一般是對(duì)被審計(jì)單位各部門所有人員進(jìn)行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過(guò)會(huì)談、調(diào)查問(wèn)卷、約見等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對(duì)被審計(jì)單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性。
例如，中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司金城南京機(jī)電液壓工程研究中心對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)層人員在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，為了提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員以座談會(huì)的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動(dòng)摸清了研究中心的整體情況。
(二) 全方位多層次明確界定經(jīng)濟(jì)
根據(jù)評(píng)估結(jié)果，編制審計(jì)計(jì)劃，明確重要審計(jì)領(lǐng)域。
通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的整體情況的了解，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整理分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域和存在較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域便會(huì)具備了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，從而進(jìn)一步制定審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源。包括：對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，可適當(dāng)多投入審計(jì)資源;對(duì)差異不大或很小的項(xiàng)目，可適當(dāng)?shù)臏p少審計(jì)資源的投入。這體現(xiàn)的成本效益的原則，較好的控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。例如：對(duì)被審計(jì)單位整體情況進(jìn)行了解的過(guò)程中，我們得知企業(yè)的收入采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比的確認(rèn)根據(jù)工程的進(jìn)度會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化，工程可預(yù)期成本的發(fā)生也存在不確定性，通過(guò)執(zhí)行分析性程序，銷售收入增加，銷售成本變化不大，初步評(píng)估小搜成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，將可預(yù)期成本的發(fā)生、完工百分比的確認(rèn)、銷售成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，配備較強(qiáng)的審計(jì)力量。
(三) 分析性程序在實(shí)質(zhì)性程序的應(yīng)用
在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，采用分析性程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師從不同的角度收集審計(jì)證據(jù)，從而較全面的識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)合理的支持相關(guān)認(rèn)定層次的結(jié)論。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行期后收款的細(xì)節(jié)測(cè)試，確定其余額的可收回性，也可對(duì)應(yīng)收賬款余額可以采用賬齡分析程序，確定應(yīng)收賬款的可收回性。又例如，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)價(jià)的認(rèn)定，我們需要了解企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)前后期是否保持一致，預(yù)計(jì)使用壽命及凈殘值是否合理，重點(diǎn)關(guān)注累計(jì)折舊的計(jì)提以及分配。根據(jù)公司的會(huì)計(jì)政策，獨(dú)立執(zhí)行重新測(cè)試?yán)塾?jì)折舊審計(jì)程序，將測(cè)試結(jié)果與企業(yè)賬面金額進(jìn)行比較，分析公司累計(jì)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性。在確定被審計(jì)單位累計(jì)折舊的分配方法合理的基礎(chǔ)上，對(duì)連續(xù)兩期或兩期以上各項(xiàng)目金額占全部累計(jì)折舊總額的比例進(jìn)行比較，分析各期之間是否有重大差異，若有重大差異，可進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，說(shuō)明差異形成的原因，差異是否合理。
(四) 分析性程序在最終復(fù)核階段的應(yīng)用
評(píng)價(jià)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性，評(píng)估已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在未預(yù)期、異常的事項(xiàng)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成合理的判斷，得出結(jié)論，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)報(bào)告的階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全面閱讀審計(jì)報(bào)告及附注，考慮在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的異常差異、未預(yù)期差異等問(wèn)題，其獲取的審計(jì)證據(jù)是否合理、充分，以及與審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，將分析性程序運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)表上，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)是否存在未發(fā)現(xiàn)的或未預(yù)期的差異，以及他們的關(guān)系，從而判斷是否需要增加審計(jì)程序，合理保證審計(jì)報(bào)告的公允性、可靠性。在最終復(fù)核階段采用分析性程序，可以考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，可以通過(guò)比較前后期的相關(guān)財(cái)務(wù)比率、同行業(yè)可比的相關(guān)比率等，從而判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。
該階段需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富、級(jí)別較高的項(xiàng)目經(jīng)理、業(yè)務(wù)經(jīng)理完成，從總體上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，綜合所有的審計(jì)工作成果，以使大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將至最低。
參考文獻(xiàn)：
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