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審計(jì)信息化問題淺析
一、審計(jì)信息化概述
1.1、審計(jì)信息化的發(fā)展歷程
1.1.1、審計(jì)信息化產(chǎn)生的原因
隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為獲取和傳遞信息的主要途徑，同時(shí)計(jì)算機(jī)也成為計(jì)算、分析、設(shè)計(jì)以及存儲(chǔ)的主要工具。同時(shí)在審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的逐步接軌以及國外會(huì)計(jì)師行業(yè)對我國審計(jì)市場的不斷沖擊的情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到現(xiàn)代審計(jì)的要求。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)由原來的以制度為基礎(chǔ)的采用抽樣的隨意性審計(jì)擴(kuò)展到了以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)合理分配審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)的審計(jì)開始與信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)越來越緊密聯(lián)系在一起，以保持隨時(shí)對直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允性的各種因素做出迅速反應(yīng)。從發(fā)展情況看，企業(yè)正在不斷地?cái)U(kuò)大信息技術(shù)在其經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用范圍。因而運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)模式。已難以很好地適應(yīng)信息化條件下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測試與評(píng)價(jià)要求，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)。
1.1.2、計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展階段
(1)初始階段
早期的計(jì)算機(jī)審計(jì)又稱EDP審計(jì)(電子數(shù)據(jù)處理審計(jì))，是由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用改變了審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員需要判斷計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。1968年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版了《會(huì)計(jì)審計(jì)與計(jì)算機(jī)》一書，就計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)能力等問題進(jìn)行闡述，但早期的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)比較簡單，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算，其業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，它實(shí)際屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。計(jì)算機(jī)審計(jì)與這一時(shí)期審計(jì)實(shí)務(wù)中使用的主要審計(jì)方法，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法相符合。
(2)發(fā)展階段
隨著信息技術(shù)的發(fā)展和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理需求的增長，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由單項(xiàng)設(shè)計(jì)階段轉(zhuǎn)人系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，系統(tǒng)不僅包含賬務(wù)處理和報(bào)表處理，還包含工資和成本核算、固定資產(chǎn)管理以及購銷存管理等，組合為一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加工處理的綜合系統(tǒng)，并在企業(yè)中廣泛使用，另一方面，這一時(shí)期的審計(jì)理論與審計(jì)技術(shù)也得到較快的發(fā)展，由詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制的了解、測試和評(píng)價(jià)，并在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。這兩種因素的綜合，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)由關(guān)注電子數(shù)據(jù)的取得、分析和計(jì)算轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，并判斷其可靠性，防止財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。
1.2、會(huì)計(jì)信息化對審計(jì)的影響
會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)審計(jì)是會(huì)計(jì)信息化的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)信息化對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重大影響，也導(dǎo)致了對審計(jì)的影響。這些影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.2.1、改變了傳統(tǒng)審計(jì)線索
在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，由存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息的磁盤和光盤等取而代之，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷甚至消失。
1.2.2、增加了審計(jì)內(nèi)容
在會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，結(jié)果將是不堪設(shè)想的。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。在會(huì)計(jì)信息化條件下，審計(jì)人員要了解和審查會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是計(jì)算機(jī)只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料，沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認(rèn)登記人，這可以使在信息化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡，就需要審計(jì)人員對會(huì)計(jì)信息化部門的內(nèi)部管理制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
1.2.3、對審計(jì)手段和方法的影響
傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子計(jì)算機(jī)卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，一般是經(jīng)過一個(gè)階段、一個(gè)月或一旬打印一次。平時(shí)，記錄輸入到計(jì)算機(jī)以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借屏幕閱讀，倘若想同時(shí)在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和審核的方法必須相應(yīng)地改變。
1.2.4、對審計(jì)人員的影響
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無法勝任對會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的審計(jì)工作的。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計(jì)依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，即審計(jì)人員應(yīng)掌握電子計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，不僅要適應(yīng)變化了的情況，還應(yīng)把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用。
1.2.5、對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響
各國的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化以后，由于審計(jì)對象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，顯然，應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，否則將無法適應(yīng)新形勢的需要。
1.2.6、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)增加
手工會(huì)計(jì)下的控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有關(guān)，會(huì)計(jì)信息化可以減少手工會(huì)計(jì)下的一些風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也帶來了一些新風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為，數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)，增加了計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，由于過去企業(yè)的分散交易數(shù)據(jù)，都被集中存儲(chǔ)在中央存儲(chǔ)器里，如果網(wǎng)絡(luò)病毒或其他人為的不法行為破壞中央存儲(chǔ)器，所有的交易數(shù)據(jù)都可受操縱，而無須像手工環(huán)境下，進(jìn)入企業(yè)的不同地點(diǎn)去獲取所有信息，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，可以進(jìn)行“無痕跡”的修改和刪除操作，這都給舞弊者提供了可乘之機(jī)，所以說，數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)增加了審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的編寫和運(yùn)行過程，也容易產(chǎn)生審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)�？傊�，只要存在不完善的內(nèi)部控制，就存在審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，而完美無缺的內(nèi)部控制是不存在的，只能通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來降低風(fēng)險(xiǎn)，而不能消除控制風(fēng)險(xiǎn)。
1.3、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下審計(jì)程序的變化
會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下，審計(jì)程序與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)情況下相比，在某些方面有很大的變化，具體有以下幾個(gè)方面：
1.3.1、準(zhǔn)備階段
需要調(diào)查了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的基本情況。包括會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應(yīng)用軟件的功能結(jié)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。
1.3.2、制定審計(jì)計(jì)劃階段
對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排，確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍，以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。如果要安排利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖�。對于�?fù)雜的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，也可聘請專家，但必須明確審計(jì)人員的責(zé)任。
1.3.3、審計(jì)實(shí)施階段
主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。
1.3.4、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段
審計(jì)人員對會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計(jì)結(jié)論外，還要對被審單位的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。
二、我國應(yīng)加快審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程
2.1、加快審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐
要開發(fā)現(xiàn)代化審計(jì)工作平臺(tái)通過現(xiàn)代化審計(jì)工作平臺(tái)的建立，徹底改變現(xiàn)有的辦公手段及模式，進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)代化審計(jì)工作流程，積極使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。建立封閉、安全、快速的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，要在縣、市、省，以至全國審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)形成高速、暢通的審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)。要努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，對國家審計(jì)署開發(fā)的各種審計(jì)軟件和一些省、市開發(fā)的審計(jì)軟件要加以實(shí)際運(yùn)用，并要積極探索審計(jì)信息資源的共享方式，不斷提高審計(jì)信息化建設(shè)的水準(zhǔn)。
2.2、加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范
在2004年的全國審計(jì)會(huì)議上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)被提到了一個(gè)很高的位置。但現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求，對審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。造成審計(jì)人員在要求被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)電子資料或“訪問接口”時(shí)，常常是遇到阻力，也沒有任何法律依據(jù)來約束，給審計(jì)的安全性、科學(xué)性、審計(jì)證據(jù)可靠性等方面帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法、計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定時(shí)不我待。
2.3、提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和能力
審計(jì)信息化建設(shè)不可能一勞永逸，必須隨著被審計(jì)對象的信息化水平的不斷提高而隨之跟進(jìn)。由于審計(jì)信息化建設(shè)是依附于其他專業(yè)管理的信息化的基礎(chǔ)上，這就決定了其開發(fā)和應(yīng)用過程只能是隨著其他專業(yè)管理的信息化的不斷發(fā)展而不斷完善。另外，由于審計(jì)信息化建設(shè)開發(fā)的是應(yīng)用軟件，即使最初業(yè)務(wù)方案設(shè)計(jì)的再周全，經(jīng)過應(yīng)用實(shí)踐的檢驗(yàn)，也難免會(huì)有這樣或那樣的弊端或不足，為了滿足不斷發(fā)展的實(shí)際工作的需要，審計(jì)信息化建設(shè)也必須與時(shí)俱進(jìn)，緊隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。
總之，會(huì)計(jì)信息化呼喚審計(jì)信息化，只有適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境，不斷提高審計(jì)技術(shù)，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到審計(jì)的目的。
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