全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理探究

時(shí)間：2023-03-12 20:39:37 審計(jì)畢業(yè)論文我要投稿

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　　【摘要】財(cái)務(wù)審計(jì)一直是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，當(dāng)前全球財(cái)務(wù)丑聞事件頻現(xiàn)，其中暴露出大量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量成為當(dāng)前審計(jì)理論界以及企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)更加全面、系統(tǒng)的管理方式，旨在更好地提高審計(jì)效率，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，介紹了全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法，在此基礎(chǔ)上提出了強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，以期更好地促進(jìn)全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及實(shí)踐的發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 管理全面建議

　　近年來，全球資本市場風(fēng)起云涌，各大新聞報(bào)刊都刊載了大量的財(cái)務(wù)舞弊案件。這些案件的發(fā)生不但對(duì)參與外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了巨大的打擊，也影響了企業(yè)的形象。安然公司審計(jì)失敗，導(dǎo)致了安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的沒落;“長城公司審計(jì)事件”也導(dǎo)致了北京中城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沒落。這些財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生大大影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在人們心目中的形象，對(duì)審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)也造成了不可彌補(bǔ)的損害。通過上述分析我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多么大，有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是多么重要。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，不但是恢復(fù)大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信心的必要措施，也是提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，筆者結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、目標(biāo)、方法進(jìn)行了分析，并提出了強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，希望能夠更好地預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　為了更好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先就要明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。結(jié)合國內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究，我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種：一種是“意見不當(dāng)論”，另一種是“損失可能論”。前一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)意見可能“不恰當(dāng)”，影響企業(yè)的利益。后一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是人為以及其他因素的影響，和財(cái)務(wù)報(bào)表等客觀事實(shí)并沒有多大關(guān)系。國際上一般將“意見不當(dāng)論”的情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而我國則將“損失可能論”情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里需要指出的是，我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，這里的定義和國際定義并不存在矛盾。

　　“意見不當(dāng)論”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是以審計(jì)技術(shù)方法為根本，也就是通過審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn);與其不同的是，“損失可能論”則著眼于全面質(zhì)量控制的角度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵擴(kuò)大了。正因如此，我們?cè)诶斫鈱徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的識(shí)貨，應(yīng)該注重理解的層次：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其成為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但包括審計(jì)主體引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來損失的可能性，還包括其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，諸如審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來損失的可能性;其二，審計(jì)項(xiàng)目上的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其看作是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，也就是與廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)存在嚴(yán)重錯(cuò)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　這兩種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義看似矛盾，實(shí)則存在著密切的聯(lián)系，具體如下：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)涵蓋了項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的一部分。實(shí)際上，我們可以將審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)這部分看作是審計(jì)失敗的情況，大量的研究表明，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失的各種情況中，出具不恰當(dāng)審計(jì)意見也占據(jù)一定比例。從這個(gè)角度來看，我們要進(jìn)行全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首要的就是極強(qiáng)對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理，在出具具體審計(jì)意見的時(shí)候做到有根有據(jù)、科學(xué)恰當(dāng)。其二，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一種發(fā)展和升華，是理論界和職業(yè)界的一種進(jìn)步。后者考慮了與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的損失，以此為視角進(jìn)行研究符合風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)的一般定義，具有更強(qiáng)的針對(duì)性。此外，我們還應(yīng)該看到，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)來定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠引導(dǎo)人們對(duì)審計(jì)意見適當(dāng)性的關(guān)注，在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠從單方面考慮轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重考慮，在應(yīng)對(duì)和管理客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前提下，能夠兼顧會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見。

　　二、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法

　　通過上述分析，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有了更好地了解，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)有了更為深刻地認(rèn)識(shí)。為了更好地強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，我們就需要了解全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法。

　　(一)全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀、普遍存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性、可控性特征，偶然性主要是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效地預(yù)見，只能采取相應(yīng)地預(yù)防和管理措施;可控性說的是人們?cè)趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)全面并不是無事可做、無能為力，而可以通過采取一定的管理方法和預(yù)防手段來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性是我們進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。我們進(jìn)行全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是通過把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律，采取科學(xué)的管理方法預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法

　　為了更好地預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要將經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一些具體的理性問題進(jìn)行歸納、總結(jié)，設(shè)計(jì)成具體可行的制度，使社會(huì)盡可能達(dá)到集體理性，而管理方法正是在長期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的制度，其不但能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，便于實(shí)務(wù)工作中操作與利用。就當(dāng)前的情況來看，全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法主要包括如下幾個(gè)方面：

　　1、全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)選擇客戶的時(shí)候，可能礙于審計(jì)單位外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性、業(yè)務(wù)特殊性等因素，最終選擇客戶將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高;而當(dāng)制訂審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，也可能由于計(jì)劃不充分，出現(xiàn)錯(cuò)誤審計(jì)決策的情況;當(dāng)組建審計(jì)小組的時(shí)候，由于組員個(gè)人工作的預(yù)期過高，或是突發(fā)狀況而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，可能存在證據(jù)客觀不充分的情況;當(dāng)編制審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，審計(jì)意見不當(dāng)也可能會(huì)帶來報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，諸如此類。無論上述哪一種風(fēng)險(xiǎn)，都可能由一種或是多種因素導(dǎo)致，在整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，這樣的風(fēng)險(xiǎn)太多，而要更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該管理審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過程和環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，我們也必須看到，全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要著眼于具體審計(jì)項(xiàng)目，相應(yīng)的質(zhì)量控制措施也較為明確。就目前的情況來看，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括四個(gè)階段，其中不但包括接受客戶委托、業(yè)務(wù)實(shí)施，還包括計(jì)劃審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告。

　　2、全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括五個(gè)步驟，其中不但有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估，還有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策。這些步驟構(gòu)成了全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的雛形，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的初始程序，在整個(gè)管理體系中是最為重要的。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行深入地分析，在此基礎(chǔ)上選擇合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的還可能是審計(jì)主體、審計(jì)客體等。審計(jì)主體是風(fēng)險(xiǎn)損失的承擔(dān)者，審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，就目前的情況來看，審計(jì)客體存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往容易被審計(jì)主體忽視，或是難以察覺其隱蔽性，從而對(duì)審計(jì)做出錯(cuò)誤、有失偏頗地判斷，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。也正是因?yàn)檫@樣，有效地識(shí)別審計(jì)客體，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況，是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的關(guān)鍵。

　　近年來，經(jīng)營戰(zhàn)略受到了企業(yè)的廣泛重視，其不但關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略管理的效果，還影響到企業(yè)的日常經(jīng)營，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性也有著直接的影響，因此，越來越多的企業(yè)開始研究企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，大部分企業(yè)開始進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理階段。為了提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，企業(yè)應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，從宏觀的戰(zhàn)略層面著眼，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而從源頭上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　就當(dāng)前的情況來看，大部分企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究集中在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防護(hù)上，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策的效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方面的研究則比較少。評(píng)估決策執(zhí)行效果是全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必不可少的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量以及評(píng)價(jià)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策提供依據(jù)，而風(fēng)險(xiǎn)管理體系并不是執(zhí)行了決策，加以執(zhí)行就能夠終結(jié)的，這就好比注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能簡單地以審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)為標(biāo)志。全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的前四個(gè)管理步驟雖然搭起了整體的制度架構(gòu)，但是卻難以形成一個(gè)完成的體系，而風(fēng)險(xiǎn)決策的效果評(píng)估則是上述四個(gè)管理步驟的延伸，及時(shí)、有效地總結(jié)和評(píng)價(jià)上述這四個(gè)程序是提升全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果、健全全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的關(guān)鍵。

　　效果評(píng)估工作可以進(jìn)一步鞏固、增長注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)知識(shí)，積累審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的經(jīng)驗(yàn)，不但能夠很好地提高會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的職業(yè)敏感度，還能夠增強(qiáng)其把握客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以編制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)檔案記錄，為日后的審計(jì)工作提供基礎(chǔ)資料。

　　3、全員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　以人為本管理理念已經(jīng)逐漸為人所知，會(huì)計(jì)公司也是由一個(gè)個(gè)員工組成的，每一個(gè)員工都是會(huì)計(jì)公司寶貴的財(cái)富。為此，在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，也可以把焦點(diǎn)放在“人”上，這個(gè)“人”并不僅僅指各級(jí)審計(jì)人員，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的方法。在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，各級(jí)審計(jì)人員應(yīng)該樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，認(rèn)識(shí)到自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理參與者的身份。下級(jí)審計(jì)人員不能將自己看作是被動(dòng)的服從者，而應(yīng)在遵從上級(jí)指揮的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性。后者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在全面質(zhì)量控制政策。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控七個(gè)方面。

　　上述的三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法是相互滲透、相互交叉的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序是開展每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都不可規(guī)避的，如在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要對(duì)客戶的經(jīng)營狀況進(jìn)行必要地了解，這就必然會(huì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分類和評(píng)估，而這些工作并非是由一個(gè)人員完成的，而是由不同的審計(jì)人員各司其職，人員記錄的信息資料、得出的急亂，也全部會(huì)在檔案上體現(xiàn)出來，以更好地為日后的客戶委托提供基礎(chǔ)資料。總的來說，“人”的因素貫穿在整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和過程中。

　　三、強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

　　通過上述分析，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法有了更為深入地了解。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為要強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從如今幾個(gè)方面著手：

　　(一)提高審計(jì)人員的法律意識(shí)

　　在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，總難免會(huì)出現(xiàn)違法規(guī)則和法規(guī)的情況，這并不是說法律法規(guī)不完善，亦或者是審計(jì)制度設(shè)計(jì)不健全，究其根本在于審計(jì)人員自身的法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏自我約束意識(shí)，從而導(dǎo)致了諸多的審計(jì)問題、錯(cuò)誤。為了強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就需要提高審計(jì)人員的法律意識(shí)，使其熟悉與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的法律、規(guī)則、制度。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該深入基層，開展法律法規(guī)的宣傳、普及工作，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)失敗案例，使審計(jì)人員更加清晰地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際的工作中能夠保持高度的警惕。

　　(二)構(gòu)建完善的審計(jì)文化

　　審計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一種管理行為，對(duì)政治活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)生活有著協(xié)調(diào)、約束作用，在長期的審計(jì)工作中，形成了獨(dú)具特色的文化，我們將其稱為審計(jì)文化。作為管理文化的一種，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)，不但能夠提高審計(jì)效率，還能理順審計(jì)關(guān)系，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要做的就要構(gòu)建完善的審計(jì)文化，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理的世界觀和方法論，其不但決定了人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理者的管理行為有著直接的影響。良好的審計(jì)文化能夠約束和職稱管理者的風(fēng)險(xiǎn)決策行為，推進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善，不斷加深管理者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理取得更好地效果。

　　(三)完善審計(jì)監(jiān)督檢查體系

　　為了做好審計(jì)工作，加強(qiáng)監(jiān)督檢查也是十分必要的，其不但可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，還能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)工作出現(xiàn)偏差或過錯(cuò)。就目前的情況來看，審計(jì)任務(wù)完成之后，再對(duì)其進(jìn)行有效地監(jiān)督，對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的作用。為此，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該從內(nèi)部管理入手，完善各級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督檢查體系，確保審計(jì)的各個(gè)階段都能按照規(guī)定執(zhí)行，這樣才能降低審計(jì)工作中各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

　　(四)搭建風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)

　　具體來說，可以從兩個(gè)方面著手：其一，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫是建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的核心，是保存基本信息的記憶庫，需要選擇包含的數(shù)據(jù)類型及每種類型應(yīng)收集的數(shù)據(jù)量，這些數(shù)據(jù)類型的多少及數(shù)量取決于經(jīng)濟(jì)單位認(rèn)為是否滿足的條件。該數(shù)據(jù)庫還需要選擇數(shù)據(jù)的格式、類型以及執(zhí)行與其功能所需要的直接調(diào)用能力。此外，還需要定期檢查、修改和補(bǔ)充數(shù)據(jù)庫。其二，開發(fā)平臺(tái)軟硬件。在進(jìn)行軟件開發(fā)的時(shí)候，應(yīng)該保證編制的軟件與審計(jì)的實(shí)際特點(diǎn)相符、便于操作、程序簡單，并具有較強(qiáng)的實(shí)用性;確保系統(tǒng)具有較高的兼容性，能夠兼容常用的電腦操作系統(tǒng);保證系統(tǒng)的安全性，系統(tǒng)的安全防護(hù)功能要滿足涉密信息的安全要求;提高審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用人員的計(jì)算機(jī)軟件知識(shí)。

　　(五)培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)

　　當(dāng)前審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為被動(dòng)，要解決這一問題，就需要從思想上充分認(rèn)識(shí)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的重要作用，塑造和培養(yǎng)具有責(zé)任意識(shí)的審計(jì)人員。以先進(jìn)的審計(jì)文化指導(dǎo)，并將其融入到具體的審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，只有這樣才能充實(shí)審計(jì)人員的頭腦，使自己成為審計(jì)的真正主要，提升自身的職業(yè)道德水平，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。就目前的情況來看，我國的審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展到較高的階段，以往單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)等，無論是審計(jì)范圍，還是審計(jì)對(duì)象，都有了很大的變化;審計(jì)內(nèi)容和形式也不斷深化，面對(duì)更加嚴(yán)峻的審計(jì)形勢，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)顯得更為重要，只有如此，才能充分審計(jì)的職能作用，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(六)規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

　　審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中難免會(huì)碰見利益問題，一旦出現(xiàn)片面追求利益的行為，就必然會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而要杜絕這種情況的發(fā)生，各級(jí)審計(jì)部門就應(yīng)該開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，提升審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)文化的深刻認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化這種非正式的意識(shí)約束。此外，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)主體帶來負(fù)外部性的影響，有些審計(jì)人員躲避高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，或者為了利益違背道德原則進(jìn)行審計(jì)，所以要通過多種方式進(jìn)行宣傳教育，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的共同認(rèn)識(shí)和自覺行為，重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)骨干要培養(yǎng)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的業(yè)務(wù)骨干，在宣傳教育時(shí)起到模范帶頭作用，建立系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

　　(七)提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一直為很多學(xué)者所研究，這種研究建立在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的基礎(chǔ)上，也就是說這種模式承認(rèn)審計(jì)主體是理性的，能夠發(fā)現(xiàn)所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為的出現(xiàn)是因?yàn)槠錄]有發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，礙于專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、工作經(jīng)驗(yàn)等因素，每個(gè)審計(jì)人員都有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好。如果站在展望理論的角度來看，當(dāng)其把獲得與損失相對(duì)參照，面臨獲得時(shí)傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避;面臨損失時(shí)傾向于追求風(fēng)險(xiǎn)。也就是說同等大小的損失和收益，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現(xiàn)行利益制度的缺陷誘發(fā)審計(jì)主體的非理性風(fēng)險(xiǎn)偏好，所以風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)審計(jì)主體的影響是不容忽視的。正因如此，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，建立牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，編制完善的審計(jì)行為準(zhǔn)則。

　　四、總結(jié)

　　進(jìn)入新時(shí)期，我國的市場經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，審計(jì)的范圍和對(duì)象不斷擴(kuò)大，內(nèi)容和形式也有了很大的變化，會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，在這樣的情況下，就需要我們加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。而全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，是實(shí)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，旨在更好地提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。本文分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，介紹了全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、全員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理等三種方法，在此基礎(chǔ)上提出了強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，以期更好地促進(jìn)全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及實(shí)踐的發(fā)展。

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