審計中巧于發(fā)現(xiàn)問題的幾點體會
近年來，隨著審計工作的不斷深入和經濟監(jiān)督力度的日益加強，各部門、單位的財務管理工作逐步規(guī)范，審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題逐年減少。一方面表明這些單位的依法理財意識明顯提高，而另一方面也反映出一些單位隨著接受檢查次數(shù)的增多，對常規(guī)的審計程序和方法有所了解，應對審計的手段也越來越多，違規(guī)違紀的手段日趨隱蔽。因此，如何打破常規(guī)，拓寬審計思路，巧于發(fā)現(xiàn)和揭露存在的違規(guī)違紀問題，本人通過近幾年的審計工作實踐，談幾點體會：
一、重視審前調查工作
搞好審前調查，對發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大違規(guī)違紀問題線索至關重要。在實施審計前，只有在對被審計單位的工作職能、財務管理體制、內控制度、人員、機構及所屬單位等基本情況了如指掌的情況下，才能總攬審計項目全局、把握審計重點，做到有的放矢。否則，往往只能“就賬查賬”、難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題。現(xiàn)場審計操作，很多賬目檢查工作與分析被審計單位實際情況是融合在一起進行的。就某項經濟業(yè)務而言，如果單純孤立地審查賬目，很難發(fā)現(xiàn)什么問題，但如果與被審計單位實際情況聯(lián)系起來綜合分析，就容易察覺出問題來。如在對某單位進行審前調查時了解到，該單位所屬職業(yè)學校師資力量薄弱，設置的專業(yè)不符合當前市場的需要，招生極其困難，校舍閑置很多。但通過對該校延伸審計后卻發(fā)現(xiàn)近年來聯(lián)合辦學收入很高，與審前調查情況不符，經與該校員工交談和審查聯(lián)合辦學協(xié)議，查明聯(lián)合辦學是假，出租房屋是真，該校也由此承認了逃避納稅的`事實。
二、從內部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手
有的單位內部管理薄弱，未建立起完善的內部控制制度，無法保證本單位的各項經濟工作置于有效的監(jiān)督和管理之下。有的單位雖然建立了必要的內控制度，但有關人員執(zhí)行制度的自覺性不強，存在僥幸心理，往往有章不循，極易導致財務管理等方面漏洞的產生。因此調查被審計單位內控制度的健全性，測試其有效性，是找出其存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題線索的重要手段之一。如在對某單位進行內控制度評審時，發(fā)現(xiàn)其固定資產管理制度不健全、漏洞很多，就將固定資產作為一項重要審計內容，通過審閱有關憑證記錄、調查詢問有關人員和進行實物盤點等方式，發(fā)現(xiàn)該單位存在大量有賬無物，或有物無賬的固定資產，從而揭露其固定資產管理混亂、賬實不符、存在國有資產流失等隱患。
三、運用分析性測試方法確定審計重點
分析性測試是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計風險、確定審計重點的一種重要技術方法，其關鍵在于比較和分析，既利用審計人員的經驗和以前所收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料和信息，對重要的異常變動和異常項目予以關注，并進行調查分析，以確定審計重點和疑點。運用得好，可以收到事半功倍的效果。比如，在對某單位領導人員進行經濟責任審計時，通過對會計報表分析，發(fā)現(xiàn)近年來該單位的應付賬款發(fā)生額變動較大，因此，便把應付賬款作為一個審計重點，從而查出該單位通過應付賬款隱瞞支出和結余及挪用專項資金等問題。
四、從資金運動的異常和原始單據的細微處發(fā)現(xiàn)疑點
資金運動總是有其來龍和去脈的，對于非正常的資金來源和去向，通過內查外調等方式，往往能發(fā)現(xiàn)重大問題線索。例如，我們在對某行政單位進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)其以撥列支情況較多，而且向某自收自支單位以項目名義進行撥款，于是就延著資金去向對收款單位進行審計調查，發(fā)現(xiàn)該單位財務管理混亂，收到的撥款根本沒用到所謂項目上，大部分用于招待等支出，剩余款項進行大額存款。有時我們也會忽視一些經濟業(yè)務相對比較簡單的單位，主觀感覺不會有什么問題，但是通過詳細審查原始單椐也會發(fā)現(xiàn)疑點。如在對某黨政部門進行審計時，因其職能單一，會計業(yè)務比較少，就對其進行了詳細審查，并要求提供收款收據。審計中先將其入賬的收據號記錄下來，與其提供的收據存根進行核對，發(fā)現(xiàn)有2個收據號不在提供的收據范圍內，遂要求提供有這2個收據號的收據存根，在不得已的情況下，他們供出收取部分企事業(yè)單位贊助費、資料費等設置賬外賬，用于招待及職工福利等支出的事實。
五、利用計算機輔助審計提高工作效率
隨著信息技術的迅猛發(fā)展，目前我市大部分單位都實現(xiàn)了會計電算化，審計人員所面臨的審計環(huán)境也從手工處理逐步發(fā)展到計算機處理。有效利用計算機輔助審計，不僅可以降低審計風險和審計成本，還大大提高了工作效率。比如，我們在對一資金量大，二、三級單位多，職能復雜的單位進行審計時，將被審計單位有關計算機管理的財務數(shù)據引入到審計人員的筆記本電腦上，并整理形成電子賬，利用審計軟件進行審計。該單位財政財務收支量很大，與所屬單位資金往來頻繁，會計核算又不規(guī)范，同一會計事項常常在不同的會計科目里進行反映核算。如果沿用傳統(tǒng)的手工查賬方法，即使耗用很多時間、人力，也很難全面查明該單位真實的財政財務收支狀況和資金往來情況。通過利用計算機和審計軟件對某一類經濟事項進行查詢、篩選和分析，不僅較快查出一級預算單位存在的違規(guī)違紀問題，還大大方便了與所屬單位資金往來的審查和核對，給進一步延伸審計提供了重要的線索和依據。
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