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淺論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 內(nèi)部 監(jiān)督
[論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。
所謂內(nèi)部控制，是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制的實(shí)例，可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代，但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國(guó)家。1949年，美國(guó)協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此，幾十年來(lái)，內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月，內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》發(fā)布。這一報(bào)告是由AI、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、學(xué)會(huì)（IMA）等共同參與的一個(gè)專門委員會(huì)COSO委員會(huì)制定。COSO委員會(huì)在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。
在“內(nèi)部控制整體框架”階段中，監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過(guò)程中所起的作用做一分析。
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！�
根據(jù)這個(gè)定義，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。
一、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作，不限于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試�！边@說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。只有通過(guò)必要的監(jiān)督，才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動(dòng)，而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的，是一項(xiàng)日常性的工作。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng)，分為定期或不定期，對(duì)各作業(yè)部門抽查或全面核對(duì)，以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)的真?zhèn)�，直接向決策當(dāng)局提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)、遵行查核、評(píng)核等方法來(lái)確定及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性，查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符，確保財(cái)產(chǎn)安全，了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要包括兩個(gè)方面：設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的達(dá)到組織的目的，有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會(huì)是有效的，因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的，那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于完善組織的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。
但是，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過(guò)程，以避免影響其獨(dú)立性。
綜上所述，內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，可見(jiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面，緊密相關(guān)，先有內(nèi)部控制制度之建立，后有內(nèi)部審計(jì)之評(píng)估，確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化，有著重要的作用和意義。
但是，目前我國(guó)各類組織的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展仍不盡人意，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)為主，使得內(nèi)部審計(jì)在組織中未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這與我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完備也有很大的關(guān)系，但是這從另一個(gè)方面也說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的巨大發(fā)展?jié)摿Α?
可喜的是，2003年4月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在歷經(jīng)三年多的醞釀和準(zhǔn)備之后，頒布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)規(guī)范》及十個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，并將結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)新的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。這無(wú)疑將會(huì)促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從而推進(jìn)我國(guó)各類組織的內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展水平。
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