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淺談應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)及相應(yīng)程序
【論文關(guān)鍵詞】應(yīng)付賬款 審計(jì)目標(biāo) 實(shí)施程序
【論文摘要】 應(yīng)付賬款審計(jì)是采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)中的核心部分，應(yīng)收賬款是指企業(yè)在購(gòu)買商品、接受勞務(wù)等活動(dòng)中應(yīng)該支付的貨款或勞務(wù)報(bào)酬，它產(chǎn)生于賒購(gòu)過(guò)程中，是比較大的項(xiàng)目之一。下面文章就應(yīng)付賬款的幾個(gè)審計(jì)目標(biāo)，談?wù)剬徲?jì)師可以實(shí)施的程序。
一、應(yīng)付賬款審計(jì)方法
應(yīng)付賬款最重要的目標(biāo)是確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的款項(xiàng)均已入賬，相應(yīng)的審計(jì)程序是檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。未入賬的應(yīng)付賬款怎么查找也是應(yīng)收賬款代表性最強(qiáng)的實(shí)質(zhì)性程序。應(yīng)付賬款不入賬，則降低了被審計(jì)單位的負(fù)債，對(duì)于狀況不佳的企業(yè)來(lái)說(shuō)，隱瞞，造成償債能力較強(qiáng)的假象，從而更容易獲得外部和借款。審計(jì)師可以從五個(gè)方面著手檢查。
第一，檢查債務(wù)形成的原始憑證。因?yàn)樵紤{證代表了債務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，如驗(yàn)收單，賣方發(fā)票和入庫(kù)單等上面的日期應(yīng)該和應(yīng)收賬款的確認(rèn)日期一致，可以看出負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，上期應(yīng)該確認(rèn)的有沒有計(jì)入下期。
第二，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，如果發(fā)現(xiàn)所付的憑證的發(fā)生時(shí)間是資產(chǎn)負(fù)債表編制日的上年，那么應(yīng)付賬款就延遲確認(rèn)了。
第三，獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)賬單是由催款人發(fā)出的，債權(quán)人發(fā)給債務(wù)人，即被審計(jì)單位。審計(jì)人員應(yīng)該從非財(cái)務(wù)部門獲取對(duì)賬單，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門如果想粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，就會(huì)篡改憑證。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)對(duì)賬單與被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款余額有差異的時(shí)候，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，處理方法與未達(dá)賬項(xiàng)相似。
第四，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目的銀行對(duì)賬單及有關(guān)憑證，可能是上年未入賬的應(yīng)付賬款。
第五，結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，重點(diǎn)審查在資產(chǎn)負(fù)債表日前后入庫(kù)的采購(gòu)明細(xì)賬和入庫(kù)憑證。通常情況下，不會(huì)隱瞞材料入庫(kù)的記錄，因?yàn)椴牧显礁撸尕浽礁�，成本越低，利�?rùn)越高，可以偷逃稅款。
材料入庫(kù)記錄是應(yīng)收賬款發(fā)生的來(lái)源，而銀行付款單據(jù)、對(duì)賬單和有關(guān)憑證是應(yīng)收賬款的去向。只要把這兩關(guān)把握住，應(yīng)收賬款的審計(jì)效率就很高。所以確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付賬款是否真的存在也是重要的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)此，審計(jì)師可以采用函證的方式。
二、適當(dāng)選擇實(shí)質(zhì)性分析程序
被單位狀況比較困難，發(fā)生舞弊的可能性比其他單位要高或應(yīng)付賬款金額比較大，審計(jì)人員都可以實(shí)施函證。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處與困難時(shí)期，想借款就非常傾向于展示本單位償還的能力，會(huì)刻意隱瞞債務(wù)，很多賬款就不會(huì)入賬，因?yàn)楹C都是以被審計(jì)單位的入賬記錄為標(biāo)準(zhǔn)，被審計(jì)單位存心想隱瞞某個(gè)債權(quán)人的應(yīng)付款項(xiàng)，沒有建賬，那函證就失去了作用，所以它不具有針對(duì)性。但函證也不是一定不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，當(dāng)與供貨人有很多筆賒購(gòu)交易時(shí)，發(fā)函同一供貨人，可以查出被審單位漏記的業(yè)務(wù)。不過(guò)，財(cái)務(wù)困難時(shí)期有些情況函證是能發(fā)揮作用的，一些大額供貨商，有購(gòu)貨，明碼實(shí)價(jià)，對(duì)這些被審單位不得不入賬，但他可以把金額篡改。函證對(duì)于存在和計(jì)價(jià)是非常強(qiáng)有力的。被審單位如果混亂，計(jì)價(jià)不清，漏記多記款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)付賬款函證就起到作用。函證對(duì)象是應(yīng)付賬款大額重要的債權(quán)人或者余額很小的供貨商，余額很小，則一定是低估了。應(yīng)采用積極的函證方式，如果得不到回函，審計(jì)師必須采用替代程序。根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，可以適當(dāng)選擇實(shí)質(zhì)性分析程序。
第一，將應(yīng)付賬款的本期期末余額與本期期初余額相比較，分析差額原因。本期期初余額和上期期末余額的結(jié)果應(yīng)該很接近，有出入，可以從兩方面原因。應(yīng)付賬款一般都是所欠的購(gòu)料款，的賣價(jià)是由采購(gòu)量和采購(gòu)價(jià)格構(gòu)成。當(dāng)本期的采購(gòu)量沒有很大波動(dòng)時(shí)，應(yīng)付賬款的增加就是由采購(gòu)價(jià)格的上升引起的，反之，就是采購(gòu)量的增加引起的。價(jià)格變動(dòng)這是供給關(guān)系的結(jié)果，可以從市場(chǎng)行情中得知，不是被審計(jì)單位可以隨意捏造的。
第二，要求被審計(jì)單位對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款作出解釋。長(zhǎng)期掛賬有很多原因，可能是缺乏償債能力，隱瞞利潤(rùn)或者真的無(wú)法支付。利潤(rùn)是收入和之差，成本是由料、工、費(fèi)組成。人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，被審單位捏造的可能性有，但數(shù)額不會(huì)很大，因?yàn)槠髽I(yè)有多少職工，需要多少薪酬，是一目了然的事情，水電費(fèi)、折舊費(fèi)等也都有原始單據(jù)可以查詢。這樣，為了認(rèn)為調(diào)高成本，只有虛構(gòu)材料費(fèi)用，賒購(gòu)比現(xiàn)購(gòu)更容易，現(xiàn)購(gòu)需要相應(yīng)的存款單據(jù)。但是，捏造的應(yīng)付賬款又不能長(zhǎng)期掛賬，沒有真實(shí)的債權(quán)人可以付款，所以被審單位可能會(huì)把應(yīng)付賬款金額結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)付款項(xiàng)中去。針對(duì)這種情況，審計(jì)師應(yīng)該仔細(xì)檢查預(yù)付賬款的明細(xì)賬和相應(yīng)的付款單據(jù)。
第三，觀察存貨、營(yíng)業(yè)成本等的變化趨勢(shì)，與應(yīng)付賬款相比較。應(yīng)付賬款主要是在購(gòu)料活動(dòng)中產(chǎn)生。材料購(gòu)入企業(yè)，存放在倉(cāng)庫(kù)，接著被生產(chǎn)部門領(lǐng)用，產(chǎn)品加工完成，變成產(chǎn)成品，最后銷售。成本在存貨，產(chǎn)成品和營(yíng)業(yè)成本之間流轉(zhuǎn)，應(yīng)付賬款的變化趨勢(shì)應(yīng)該和材料的變化趨勢(shì)相近。
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