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淺論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題及對(duì)策
[論文關(guān)鍵詞] 責(zé)任 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
[論文摘要]本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題，對(duì)產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行了探討，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)和確認(rèn)，提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。
審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正，審計(jì)工作是否落到實(shí)處，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，并直接影響著這些干部的榮辱升降。但是，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尤其是在內(nèi)部審計(jì)中全面開展的時(shí)間不長，同時(shí)在新世紀(jì)又面臨世界經(jīng)濟(jì)一體化過程中不斷出現(xiàn)的新問題，因而在內(nèi)部審計(jì)過程中也存在一些問題，應(yīng)該引起高度重視。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題
1.片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子整體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重視不夠。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或法人代表進(jìn)行，重點(diǎn)評(píng)價(jià)其履行授權(quán)情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況，因而在審計(jì)過程中忽視了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)際上由于中國的特殊國情，企業(yè)不僅有領(lǐng)導(dǎo)而且有黨委領(lǐng)導(dǎo)，并且還有很多分管業(yè)務(wù)的副職，共同組成了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為領(lǐng)導(dǎo)班子的班長，并不能單獨(dú)決定企業(yè)重大經(jīng)營決策，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的主導(dǎo)和決策不能充分發(fā)揮，只能起到會(huì)議召集人和主持人的作用，大部分的決策是由領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定。
2.片面強(qiáng)調(diào)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的完成，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的短期行為重視不夠。經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)是看得見的硬指標(biāo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了完成指標(biāo)而拼、拼資源、拼設(shè)備的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種生產(chǎn)經(jīng)營上的短期行為，表現(xiàn)在開發(fā)上投入不足或者不投入，破壞性開采自然資源，以及超負(fù)荷使用機(jī)器設(shè)備等，雖然有可能勉強(qiáng)完成了當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的發(fā)展后勁和綜合實(shí)力，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由于完成指標(biāo)的決策和行為是無形的過程，需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行全面評(píng)估，在審計(jì)過程中難以把握，因而對(duì)企業(yè)的短期行為無法做出準(zhǔn)確的判斷，從另一方面也無形中弱化了監(jiān)督。
3.片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的外部效益和效益重視不夠。企業(yè)和所處的社會(huì)和生態(tài)環(huán)境具有密不可分的關(guān)系，成為有機(jī)的整體，良好的外部環(huán)境能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展反過來促進(jìn)外部環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化。但是從短期來看，企業(yè)可能為了自身的利益忽視了社會(huì)效益，造成外部不經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)在環(huán)境治理投入不足，“三廢”排放達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)等，有可能污染環(huán)境、影響生態(tài)平衡和協(xié)調(diào)發(fā)展，也會(huì)影響企業(yè)員工及其家屬的身心健康和生活質(zhì)量，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。
二、產(chǎn)生問題的原因
1.對(duì)《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的理解沒有結(jié)合具體情況。雖然《暫行規(guī)定》明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是黨政正職和企業(yè)法定代表人，但是內(nèi)部審計(jì)是參照《暫行規(guī)定》對(duì)企業(yè)所屬的下級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。下級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人一般也不是法定代表人只是受托經(jīng)營者，受托經(jīng)營者當(dāng)然可以是一個(gè)集體，而領(lǐng)導(dǎo)人及其副職都是由上級(jí)部門任命，應(yīng)該可以共同承擔(dān)責(zé)任。
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別沒有完全劃清。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控制度的組成部分，開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是為了通過對(duì)承包經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況及其發(fā)展?jié)摿M(jìn)行審核，從而確保企業(yè)整體效益的實(shí)現(xiàn)。其主要目標(biāo)是分析、評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)營狀況，經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)；這和外部審計(jì)主要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任有著極大的不同，不能完全照搬外部審計(jì)的做法。
3.內(nèi)部人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力沒有跟上新形勢(shì)的變化。開展任期責(zé)任審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力有著很高的要求，特別是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行綜合分析判斷，預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的可行方案，要求內(nèi)審人員不能停留在原來收支審計(jì)的水平上，不斷地學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的技術(shù)和方法，適應(yīng)新形勢(shì)的需要。如果內(nèi)審人員沒有深厚的專業(yè)知識(shí)和應(yīng)變能力，難以保證審計(jì)的質(zhì)量和效果。
三、解決問題的對(duì)策
1.審計(jì)觀念從單純的受托審計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)閺钠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人高度考慮企業(yè)作為有機(jī)整體的可持續(xù)。要把企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體，既要分析評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也要分析評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既要分析任職期間在企業(yè)發(fā)展過程中地位和作用也判斷預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)在今后的健康發(fā)展中的影響，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的高度思考問題，為企業(yè)找出一條可持續(xù)發(fā)展的道路。在審計(jì)過程中尤其在評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，也要更新理念，避免使企業(yè)失去了應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的活力。
2.審計(jì)內(nèi)容從經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)為主轉(zhuǎn)變?yōu)樵陲L(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)上的重新評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，要把評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)延伸轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)控制上。把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的具體情況，從風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)確定，以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告與監(jiān)控方面，提出企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及相應(yīng)的改善、優(yōu)化措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早期、事先和控制。
3.審計(jì)重點(diǎn)從面向過去轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛭磥�。已�?jīng)過去的事實(shí)雖然對(duì)于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任很重要，但更重要的是過去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)能夠更好的改變未來。內(nèi)部審計(jì)要把重點(diǎn)放在面向未來，評(píng)估企業(yè)的資源及技術(shù)創(chuàng)新的開發(fā)計(jì)劃和投入，評(píng)估企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展所需物質(zhì)資源的儲(chǔ)備和使用狀況，評(píng)估企業(yè)的占有程度和國際地位，從而正確把握企業(yè)發(fā)展的方向和趨勢(shì)，避免企業(yè)經(jīng)營者的短期行為，回避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。
4.審計(jì)技術(shù)從查賬轉(zhuǎn)變?yōu)樵u(píng)估、預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在審計(jì)技術(shù)上，單純的查賬部分變得越來越少，內(nèi)部審計(jì)更多的是從國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和所在行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，以及從企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程獲得的大量信息中，深入研究，綜合分析判斷，不僅能夠更全面的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且可以評(píng)估、預(yù)測(cè)企業(yè)的綜合實(shí)力和發(fā)展?jié)摿�，從而制定出中長期發(fā)展規(guī)劃，引導(dǎo)企業(yè)沿著正確的方向前進(jìn)。
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