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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)影響的研究-以用友軟件、中信證券、
【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在日新月異地發(fā)展著，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)最重要的管理活動(dòng)之一，其重要地位也變得日益突出。在這樣的發(fā)展趨勢(shì)下，我國(guó)原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速和在中國(guó)入世以后，中國(guó)與全球經(jīng)濟(jì)接軌的步伐加快，而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，存在著相當(dāng)大的差異，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題變得日益突出，同時(shí)也成為了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界討論和研究熱門話題。就無(wú)形資產(chǎn)而言，隨著現(xiàn)代商業(yè)和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)很多都進(jìn)行了改革，這同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)成為了企業(yè)取得成功的重要元素，對(duì)大多數(shù)公司而言，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為了他們發(fā)展的重要因素甚至于公司價(jià)值的一部分，而我國(guó)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻難以滿足無(wú)形資產(chǎn)日益重要的需求。為了解決這一矛盾，在2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》制定的，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對(duì)企業(yè)所帶來(lái)的影響，本文試通過(guò)三個(gè)主要方面來(lái)闡述研究這種影響。
本文主要分為兩個(gè)部分：
第一部分：文獻(xiàn)回顧與新就準(zhǔn)則比較
回顧主要闡述自新準(zhǔn)則出臺(tái)以后，當(dāng)前一些普遍的觀點(diǎn)。比較部分主要分析新準(zhǔn)則的一些主要變化。
第二部分：案例研究
這一部分將通過(guò)中信證券、用友軟件、上海家化三家上市公司年報(bào)與筆者按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》中的有關(guān)調(diào)整之后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，用量化的形式反映新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化。
最后部分為本文的總結(jié)和局限性聲明。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)，影響
Abstract
With fast development of our countries’ economy and affect of some important economics event these years, the accounting, as one of the most important management activities of enterprise, has become more and more important. In this situation, out countries’ original accounting standard’s inadaptability was revealed. Especially, after China entered WTO, the problem of our countries’ accounting standard’s international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets, it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies, such assets represent both essential factors in their progress and a considerable part of their corporate value.
In order to solve this problem, on 2nd Feb 2006, the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006, including a basic standard and 38 specific standards. Inside, the CAS No.6 has a large change, based on Intangible assets accounting standard issued in 2001, it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets’ confirm, valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard, I try to state it from 3 aspects.
This article is divided to 2 parts:
1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard
2nd parts: Case study----this part will study my topic from three real cases of listed companies, with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination.
The last part is my conclusion and some statement of this article limitation.
Key words：New accounting standards, intangible assets, effect
目錄
第一章 引言 4
第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較 4
第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧 4
第二節(jié) 新舊準(zhǔn)則比較 5
一、無(wú)形資產(chǎn)定義的變化 5
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)變化 6
三、研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變化 7
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的變化 10
第三章 案例研究 11
第一節(jié) 關(guān)于研究及開發(fā)費(fèi)用的處理——用友軟件 11
第二節(jié) 關(guān)于商譽(yù)的處理問(wèn)題——中信證券 15
第三節(jié) 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題——上海家化 18
第四章 總結(jié) 23
參考文獻(xiàn) 24
第一章 引言
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的核心部分。它按照會(huì)計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定，確定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，突出理念和信條，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)要求，適用性廣泛，同時(shí)具有原則性和靈活性，在會(huì)計(jì)事業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一點(diǎn)變化都將對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)產(chǎn)生重大的影響。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在日新月異地發(fā)展著，這同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)范也提出了更高的要求。我國(guó)于1992年11月制定首次頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。然而隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多重大方面開始顯示出不適應(yīng)性，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以無(wú)法完全滿足現(xiàn)在的企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
這其中，幾十年的經(jīng)濟(jì)改革、ＷＴＯ的加入、全球一體化的深入等,使我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念等發(fā)生了極大的變化,迫使企業(yè)爭(zhēng)相研究新技術(shù)并盡力將新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,這使無(wú)形資產(chǎn)在絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)上都有快速、大量的增長(zhǎng)。使我國(guó)2001年頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。這迫使我們必須考慮如何進(jìn)一步完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使其既有一定的現(xiàn)實(shí)性,又有一定的前瞻性;既考慮到中國(guó)現(xiàn)實(shí),又考慮到與國(guó)際慣例接軌。
為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，終于在2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》制定的，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。與 2001 年發(fā)布執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－無(wú)形資產(chǎn)》( 以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則 ) 相比，新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處理和報(bào)廢以及披露等方面都進(jìn)行了重大的改進(jìn)，更側(cè)重于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化的特征。
新準(zhǔn)則的頒布勢(shì)必將對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、報(bào)表編制產(chǎn)生重大的影響，采用原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表利潤(rùn)與采用新準(zhǔn)則的利潤(rùn)必將有較大的差異。就無(wú)形資產(chǎn)而言，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則關(guān)于這一項(xiàng)的內(nèi)容，幾乎大相徑庭。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所帶來(lái)的差異與影響，本文試通過(guò)三個(gè)主要方面來(lái)闡述，并分別通過(guò)實(shí)例的分析來(lái)量化地反映研究這種影響。
第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較
第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和商業(yè)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響也越來(lái)越大，Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中，充分闡述了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性。他說(shuō)：“Intangible assets have become increasingly important elements of success in corporate activities… of their corporate value.”。
自2006年新準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的眾多學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士紛紛展開了熱烈的討論，對(duì)新準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)、變化和帶來(lái)的意義進(jìn)行了大量的研究。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)而言，討論的熱點(diǎn)主要在于以下幾個(gè)方面：
1． 無(wú)形資產(chǎn)的定義：普遍認(rèn)為，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義更接近國(guó)際會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2． 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“可辨認(rèn)”的這一特點(diǎn)使其確認(rèn)范圍發(fā)生了變化，原先企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)就不再作為無(wú)形資產(chǎn)了。
3． 研究開發(fā)費(fèi)用的攤銷：
（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( IAS) 的觀點(diǎn)：
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)認(rèn)為, 在評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否具備確認(rèn)資格時(shí)往往存在困難, 及難于確認(rèn)是否存在以及何時(shí)存在將產(chǎn)生可能未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可辨認(rèn)資產(chǎn)以及難于可靠地確認(rèn)資產(chǎn)成本。
（2）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( ASB) 的觀點(diǎn)：
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第 13 號(hào)認(rèn)為, 自行開發(fā)過(guò)程分三個(gè)階段: 純研究階段( 基礎(chǔ)研究階段) 、運(yùn)用階段和開發(fā)階段。前兩個(gè)階段, 即基礎(chǔ)研究階段和運(yùn)用階段,發(fā)生的支出應(yīng)予費(fèi)用化, 但符合一些特定條件時(shí)則可資本化。
（3）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( GAAP) 的觀點(diǎn)
在美國(guó), 對(duì)研究與開發(fā)的會(huì)計(jì)處理是由美國(guó)《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 2 號(hào) - - 研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》進(jìn)行規(guī)范的。該公告指出, 研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化而非資本化。
國(guó)外對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用也有很多研究成果，例如Bakker，Han，Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R
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